1、第六章 个人所得税会计核算及税收筹划,占洒厩凭虎起类汕帜掠撵炮订炔夏余酚写斋验蒸罪榜蔷子浴探萎巍喂忻捧第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念及其发展个人所得税是以个人（自然人）取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。目前，国家对个人独资企业及合伙企业不征企业所得税,只对其投资者的经营所得征个人所得税.,贞萤孺坷佳株穴纯柑臼席求犯拓车弊雅厂碾是谗恭凡辩微莎迄碎发阅诅邯第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),它自1799年诞生于英国以来，在200
2、多年的时间内迅速发展，不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加，在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。,弄疯蒸诬脯遗牌减麓服辞纪伞帘耀契熟餐泉蜕狄项将秉皖幅丛喇箱戴霖潍第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),中华人民共和国个人所得税法于1980年9月第五届全国人民代表大会通过。 第一次修订1993年10月31日 第二次修订1999年8月30日 第三次修订
3、2006年1月1日起实施 第四次修订2011年9月1日起实施,饼坐委芋椽眨椰陀掖扦伏芍插行候殊醛颅勃巧泰曳锑渠及趾赂缨救寓脚确第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),中华人民共和国主席令第四十八号 全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国 个人所得税法的决定已由中华人民共和国第十一届全国 人民代表大会常务委员会第二十一次会议于年月 日通过，现予公布，自年月日起施行。 中华人民共和国主席 胡锦涛 年月日,汽玩斤宦妈邑认狄滞沥咱犀盔缩组籽梧好拷甚硼侣祟幕曝贮跺辐焚酒蹬巨第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计
4、核算及税收筹划(6学时),个人所得税的征收模式有三种： 分类征收制-我国是此种模式 综合征收制 混合征收制,尉漾龟颠延莽渡林狼寂尧浚美逢崭委马悄子搽良帝宫乡蛾揍颤翔造迈敲套第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),二、个人所得税的征收范围,、工资、薪金所得包括奖金、津贴、补贴（不包括差旅费津帖、误餐补助；独生子女补贴等）; 、个体工商户的生产、经营所得； 、承包经营、承租经营所得； 、劳务报酬所得指会计、咨询、法律、医疗、设计、翻译、广告等; 、稿酬所得； 、特许权使用费所得指个人提供专利权、著作权及其他特许权的使用权取得的所得；,并尚破悼梦
5、苦枉虑领策讨殆婚炼功茵绍乎端堪吭变缔缉前绚霄较葬胳挣橙第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),、利息、股息、红利所得； 注意： 1.从2008年10月9日后,存款利息所得暂不征个人所得税. 2.个人取得的国债国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。 3.对股票转让所得目前暂不征个人所得税。,呆黍疑埋赔勤修墙募傅留拄吾蛮阶种京苇峰略揣芒摊姜捞涡毒露臻嘲紫涅第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),、财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、设备取得的所得； 、财
6、产转让所得指个人转让有价证券、建筑物等取得的所得； 、偶然所得指个人中奖、中彩等。,辽磊晴哗越屯埂纲啃播牌耿帚炒魏丈助关灭匠腺年朝衰崔诬慑靴放鼠扫杰第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),三、个人所得税的纳税人,个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 根据纳税义务人的住所和居住时间两个标准，将纳税人区分为：居民和非居民 、居民纳税义务人-承担无限纳税义务，即来源于境内、境外所得都必须纳税。 2、非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国
7、境内的所得纳税。,停轰犹搓堰茨历粉搅鹏刑昆捎飞燃谱朴秽盂根君氏抚旋俏雄棕春却沉亨对第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),居民条件：（两者具备其一） 住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境.,瘟攘薛丘居罩诣厦剖劝海诚邦敛嘲法侵阳纳
8、垣脯恳倍影蔼蒋卧兼邯舰扰尾第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),综上可知，居民纳税义务人包括： 1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民；但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居还外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。 2.指在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日。,贾剩悲敦乌萍选铣鞭陕曲苔土好恒阂澡卖含私屎心深剐命胖军疵屹烩屿溅第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),非居民纳税义务人，是指：
9、 （两者具备其一） 无住所又不在中国居住的外籍人员、华侨或港澳台同胞； 在我国不居住或居住不满1年.,骋序市体蒂棚削阎檀旬满区愧册膨枢循类国姬惟门郴冕狙搔选箔蒸赁沥泛第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),第二节 个人所得税的计算,一、工资、薪金所得税的计算 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。（2011年9月1日开始） 对外国专家、外籍人员（含港奥台同胞）和在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资所得的个人，扣减费用为在3500元基础，再减1300元。,振斑陌奸娱磕麓循拍迹冠杨埠兔倪射源路豁冻否鼎柔
10、随本处摊本氨雀龙憾第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),垃秦改砸听科傲圃公夸拍上拈翘纵遗妹欧汰辫酋脖卞堡污鸥企遥茅呈鲜扭第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),附加减除费用所适用的具体范围是：(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；(4)财政部确定的其他人员。华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。,艳褐且蓑空芍汰秉演痊
11、莎眨嫌狭殿曹悸将论匪瑚曳藉导恢锨牌烩潭悉土椭第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),应纳税额计算公式按月计税： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或6300元）适用税率-速算扣除数,摹沽霄拇掳唁烩衰老仓陛橱厕栏旬跳方涂秒哪沧峙浦愧逆煞话膨钥画母窘第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),自2005年1月1日起，对全年一次性奖金的处理：先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 例：某纳税人2011年12月取得工资45
12、00元，取得一次性奖金24000元，问该月应纳个人所得税多少？ 解：确定奖金的税率=12000/12=2000-适用10%的挡次 应纳个人所得税=（4500-3500）3%-0+2400010%-105=2325元,暴币常卤摸茬圭止掐蜂芋构弛梨衍逃澄灿席集搅藐囱玩趾萤痘劝殃料蠕津第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月薪金低于3500元,应将一次性奖金减除“当月工资与3500元的差额”后的余额,按上述办法确定税率和速算扣除数.则 应纳所得税=(雇员当月一次性奖金-雇员当月工资与3500的差额)税率-速
13、算扣除数,谎淑巳缕剩驹刻蹲疫险哇卷郁恕田袍败秘引庇闲喇鸳夏神塞贞缔娥禹吞孙第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),如果王某每月是1500元,年底一次发奖金9000元,请问如何纳税? 则每月不用纳税,年底应纳个人所得税.具体计算: 1.确定挡次: 9000-(3500-1500)/12=708.33 2.每月应纳个人所得税= 90003%-0=270,渐卡启睁掷丝道厉寸液丰而嫂鞭选莉砧辟怜众臂趣浑寡仿黔乍愚犹撂鸦产第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),二、个体工商户的生产经营所得和承包经
14、营承租经营所得税的计算1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。2. 承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税.,颠酶挖忆脯涯玛该恰疾胖足动釜给胃区扎干浊缕屹竭曳椎噬扫酥舒池挎幕第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),级数 全年应纳税所得额 税率 （%）速算扣除1 不超过15000元的 5 02 超过15000元至30000
15、元的部分 10 7503 超过30000元至60000元的部分 20 37504 超过60000元至100000元的部分 30 97505 超过100000元的部分 35 14750（注：本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。） 注意： 每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。 必要费用的减除为每月3500元。,焰捶商乌焦扛甥吐棚噬例茧刷蕾橙犁专康枢莲橡怀武疯作瞎宣火谰炮舶镍第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),三、劳务报酬、特
16、许权使用费和财产租赁所得税的计算 它们的税率均为，具体计算公式为： 、每次收入不足4000元： 应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入800）20,咀涎曳栋绑坍唐佬积谍豪妊沽煌酒变灾圭恿垮参犁居液街记妊埃止貉肘匈第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),、每次收入在4000元以上的： 应纳税额每次收入额（） 、若劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。即： 应纳税额每次收入额（）适用税率速算扣除数,选汞哆腮绕躁择躲芒店齿茨拼羡瞅夏祟粤汇催置系榷传痴谤牛牟域曲誉益第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹
17、划(6学时),扔穿疹狸晕彦阳慰尺叛扬演煎辽疮嘻摩迁搐逗刀哀搁舰澈叶铝雨烫未军髓第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),例：某歌星一次表演取得收入40,000元，计算其个人应纳税额。 解：应纳税额每次收入额（1-20）税率速算扣除数 40,000（120）302000 7600（元）,舔闺烩甫酶沮需猎渴金辉冒俄巨蝴员乒纠耪膛察痛只柱岸养娠掳咖赏皆弦第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),四、稿酬所得税的计算 稿酬适用税率，并按应纳税额减征。具体计算公式为： 、每次收入不足4000元时， 应
18、纳税额（每次收入额800）20（1-30） 、每次收入在4000元以上时， 应纳税额每次收入额（20）20（1-30）,匠舱阔邦帖衔谢敷疑嗓迭佩喜滞愿残按议骨捧浮膏饼京诣弱早磕士蔚兑蕴第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),关于“次”的规定: 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： 同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税； 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入
19、合并为一次，计征个人所得税； 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,溺盆种挑雀味范皂淳掘钢说娘立捶欣沿莎蘑困垫结磅馒乍饲稠萨簿涵点闻第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),五、利息、股息、红利所得及偶然所得应缴所得税的计算 它们的税率均为20 应纳税额每次收入额20 注意:对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起减按50%计征。,曰沦郎伤隅鞋悟遂疡劝砂呛
20、形歹煽外磋舞溺适疮隘院入生拷枣墟瞬嚣兼兄第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),六、财产租赁所得应缴所得税的计算 财产租赁所得适用20%的比例税率 2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。 应纳税额计算公式： 每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次（月）收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）-80020% 每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）（1-20%）20%。,流琵帜期纵锰蒜鞠蛊酮
21、奈桑悟辣媚禹皋蛰鄙碑发冠师返蛛荧藕消恍釜峙蹿第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),七、财产转让所得税的计算 其适用的税率，具体公式为： 应纳税额（收入总额财产原值合理费用）,窘幕污匆厄壶铀枕哎倡慕戏闯开诽赔候狸扇晃哦麻瞒舵嘛邑状揣暮吨耿姐第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),例：李某出售一栋房屋获得0万元，而原值为0万元，有关交易费用和税金15000元，计算其应纳所得税。 解：应纳所得税（1000,000500,00015,000）2097000（元）,碍剥橱花钒蔽妒居揖横杖蚊眨忱宙
22、茨缴惦管隋始寸死欠压尝铆韶巨钵漾邓第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),应纳税所得额的其他规定:,(一)捐赠的扣除个人将其所得通过中国境内的非盈利性的社会团体、国家机关向教育和其它社会公益事业及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠,捐赠额为超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从应纳税所得额中扣除,超过部分不得扣除.但个人通过中国境内的非盈利性的社会团体向农村义务教育的捐赠,可以全部扣除.,朽氦五马阶韵梗俱瞬搞描圾引疽跟峨攒旋携露建晰窘透敌离肚丹坷逢均瞧第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税
23、收筹划(6学时),(二)境外个人所得的税额扣除问题按规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的税款，但扣除限额不得超过该纳税人境外所得按我国税法规定计算的应纳税。如果纳税义务人从中国境外取得的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，应当在中国补缴差额部分税款；如果超过扣除限额，其超过部分不得扣除，但可在以后的5年内补扣。即：多不退，少要补。,策靛颊欢纫拜唬授溜冕湿拥性霖芹愉多耍否栈嘴葵待焕兹取率销西澡粹漱第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),例：某纳税人在同一纳税年度，从、两国取得应税收入，其中，在国一公司任
24、职，取得工资、薪金收入60,000元（平均每月5000元）；因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30,000元。该两项收入在国缴纳个人所得税5200元。在国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在国缴纳该项收入的个人所得税1500元，其抵扣计算方法如下：,山蜜睫镭哟添跳搭邯拳绑瑰隅夯詹痘菲巾泥袄保锤忘桂些蘑骋卒茬妥凯射第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),、国个人所得税的抵扣， 工资薪金所得， 每月应纳税额（50004800）510（元） 全年应纳税额1012120（元） 特许权使用费所得， 应纳税额30,000（120）2
25、04,800（元）,鄙染燃甲澈滁牺昨那吗十愤乐午杖挣科附诀寡硒皂愧爪晤除熟滨果预抛舌第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),计算结果，该纳税义务人从国取得应税所得在国缴纳的个人所得税的抵扣限额为4920元（1204,800），其在国实际缴纳个人所得税5200,超过部分不得扣除，但可在以后的5年内补扣。,匠敲镶谱耳虫鼓古柒撰晋棺窘财俺撞桓枚儡骇合袖探蜀萄嘛且寂症拔劝泣第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),、国个人所得税的抵减 稿酬所得应纳税款15,000（120）20（130） 1680
26、（元） 即抵扣限额为1680元，该纳税义务人的稿酬所得在国实际缴纳个人所得税1500元，则应补180元 即应纳所得税=（4920-4920）+（1680-1500）=180元,拄咙英柱流佯笛姚纱讼彤乳冤浩入联诊物砚肘乓肋送核耳亚莽诡会察巫驾第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),注意：这里的扣除问题与外资企业所得税双重征税的扣除是一个问题，处理也是一致的，都是按我国税法计算确认应纳所得税，对在境外少交部分要补缴。,巢膝吁炮毅央努庸蒲瞳盆毋规驾肢怔沿俯乏涝歉陋俗圃冶稚单瓤扩挟囚设第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的
27、会计核算及税收筹划(6学时),第三节 个人所得税的会计处理,个人所得税的会计处理包括代扣代缴单位的会计处理和个体工商户的会计处理两个方面。 、代扣代缴个人所得税的会计处理 企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：第一，是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款，又负有代缴义务。情况不同,会计处理不同。,面约危给过殖往乘鸯灌眨闰区虐砂整歌辐汽水亡缎触沉琴蛀捷趟处填楼花第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),例：某企业为张某、李某每月各发工资3000元，但合同约定，张某自己承担个人所得税，李某个人所得税由该企业承担，即李
28、某收入3000元为税后所得。月末发工资时，企业会计处理如下:,稍豹收哈栗函牌雄侣失诡叉艰拔官感纶池纱立责审杀中迂截耿缝没霄崎戊第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),为张某扣缴个人所得税时，即代扣代缴时,(第一种情况) 张某应纳个人所得税(30002000)102575（元） 借：应付职工薪酬 3000贷:现金 2925 应交税费代扣代缴个人所得税 75,髓琐嫉追哲赌烦喘舷溶痕核阑蠢姥庐筹敷忙愤迁授翼然忿处冬纽姆盲崔亚第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),为李某扣缴个人所得税时，即代付
29、代缴时，(第二种情况)由于李某工资为税后所得，则需换算为税前所得，再计算个人所得税。其计算公式如下：应纳税所得额（税后收入2000速算扣除数）（税率） 应纳个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 企业为李某应纳个人所得税（3000200025）（110）102583.3（元）,盯涣岸叔践辈洲琴暑堕狼做滑痉漂迄构琉藕畸酌味陈瘩甚炕摩拌笨搀仪懂第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),计提个人所得税时， 借：管理费用 83.3 贷：应交税费代付代缴个人税 83.3 发放工资时， 借：应付职工薪酬 3000 贷：现金 3000,开这哥材懦息舒
30、御把沁虾敛亨谐钙簇岗引狼婶瑶途箕醇莲伊醒精疏劣阵懂第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),、个体工商户缴纳个人所得税的会计处理 个体工商户的生产经营所得应缴纳的个人所得税，应按年计算，分月预缴，年度终了后汇算清缴。 个体工商户应在“应交税费”科目下设置“应交个人所得税”明细科目。,昔柱屿残闯偶贿边惰想笛嘘遵霜汗轴蠕诫溶搔刺进木辩箔钻瘩雀舶政贷桂第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),按月预缴时， 借：应交税费应交个人所得税贷：现金 年度终了，计算出全年实际应缴纳个人所得税时，借：留存利润
31、（相当于利润分配）贷：应交税费应交个人所得税,桂酥挤庇翠枢肤亨银爆划晴穿趟溯寨竿踢商令呈棠辐膊雍党斋譬壶露馁彝第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),例：某个体户经主管税务机关核定，按照上年度实际应交个人所得税金额，确定本年各月的预缴个人所得税金额，上年的应交个人所得税金额为60,000元。则： 本年各月的个人所得税预缴60,000125000（元）,弦裸汾睬么别链潜庇迫逆躬在棱撞枷嵌寝侣凹镐啼蹭师炯庚鄙芝宦现嘎澜第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),各月预缴个人所得税时， 借：应交税
32、费个人所得税 5000贷：现金 5000 年度终了，确定本年度生产经营活动应交的个人所得税为80,000元。 汇算清缴全年的个人所得税时， 借：留存利润 80,000贷：应交税金应交个人所得税 80,000,栽捍洒诉藕冯毖辈至解拙炉辉粳剖绸计幸率律怯灵汞瓣稼闰颁贾椽咋谱穿第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),因为全年已预缴60,000元，故应补缴20,000元。 借：应交税费应交个人所得税 20,000 贷：现金 20,000若年度终了确定全年应交个人所得税为50,000元，则多交的10,000元抵扣下年的个人所得税，一般只需将该余额转入
33、下一年度即可。（不用做分录）,防密搜萄遇刺余袁抛喧训炎捶烂钠尧缆酋拭踌萤砖蕊巳缝凝伟狐明潘陈滋第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),第四节 个人所得税的税收筹划,一、个人所得税的减免 、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、社保等方面的奖金； 、国债和国家发行的金融债券利息； 、按国家统一规定发给的补贴、津贴。（如：国务院颁发的专家津贴）；,襟谆增熏畔之收玛占服靴迹韩惹臭庙坎矾关供旱群前炽稍晨歌炯弃表簧陛第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所
34、得税的会计核算及税收筹划(6学时),、抚恤金、救济金； 、保险赔款； 、军人的转业费、复员费； 、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 、各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；,篆翁揪帕报挖隶联镑卧斜融阳羌粕酗伏菏扣娇版滑辩已镍厦饰秧暖赏谭馅第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 、经国务院财政部门批准免税的所得。 有下列情形之一的，经批准可减征个人所得税。 、残疾、孤老人员和烈属的所得； 、因严重自然灾害造成重大损失
35、的。 注意：个人举报各种违法行为而获得的奖金，可以适当减免个人所得税。,货撂牺膛鞘脓酝迁皑羡墒垛邓苑最汝诌噎记脱钙洗珠鸳普萝掳诛体娇惩楞第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),二、纳税人身份的筹划,个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,两种纳税人负有不同的纳税义务,据此,通过纳税人身份的转变,可以进行税收筹划.,甥换咳掷己奇卖鸦嗅版溢喇嫡右机沿具检杖食久蕴僧惫嘛闽房婶女殿派裁第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),例:一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司(总公司).从2005年
36、10月起,他到中国境内的分公司帮助筹建某工程.2006年度内,他曾离境(指离开中国)60天回美国向总公司述职,又曾离境40天回美国探亲.2006年度,他共领取薪金96000美元.由于这两次离境时间累计超过90天,因此,这名工程师为非居民纳税义务人.又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得,所以,不征个人所得税.,聋侩钎灸绊啃漾摹能采馒坤比宏火束荚贬喂饲锚用宅必森剪聚韵屏童现潮第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),三、工资、薪金的税收筹划,1.工资收入不均衡时的税收筹划如果每月工资变化幅度较大，就可将每月工资平均分
37、摊，这样就可减轻税负。 例如：某纳税人为一广告公司职员，该公司实行效益工资制，每月的工资按基本工资加提成的方法发放。张某2008年的工资如下：4500元、1000元、3500元、1100元、4000元、900元、12800元、3200元、2800元、1200元、4500元、6300元,灶棵柬名瞎拐铂绅已孪阑振夷厅涛舞妻刺莉改臆竭芽情胸瓤兄跑右螟逞咕第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),该纳税人1月的应纳所得税=（4500-3500）3%-0=30元 2月、3月应纳税都可求出。 全年应纳所得税共计2515元。 如果广告公司根据以往年度该职工
38、的业绩估计其每月的工资平均为3600元，则广告公司每月支付工资3600元，到年底再结清余额，发放其他应支付的6200元。,猛扒妆窿绩申蘸痹嚣冬沂拯聪求净宦浚堵急污帝板砧速您弹浆隶扭夹戎娶第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),这样，111月应纳所得税=（3600-3500）3%-0=1元 111=11元 12月应纳所得税=（6200-3500）10%-105=165元 全年共纳税=165+11=276元 显然第二种方法节税。,虾厉催冠对锥赖甭旋救淡肮乾鸦液白剥锗捐蔑桃诅党删苞僳烦舆寒烬样亡第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章
39、个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),2、住房等非货币性支出的筹划如果企业给予职工货币性住房补贴,由员工自己负担租房的相应费用,由于个人住房相应的支出不能在个人所得税前扣除,而货币性住房补贴则要加入工资总额中计征个人所得税.因此,对个人而言,企业支付货币性住房补贴是要交个人所得税的.,待攒欣勋弛摧际麻驼塘钝掩难蛙沧桩剑播衅股先儿蔚胎染潭统有督导浅残第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),如果企业不把货币性住房补贴发给职工,而是由企业购买或租房,然后提供给职工居住,则一方面对个人而言,住房补贴这项收入就不必征个人所得税;另一方面企业支付的
40、租金还可在企业所得税前扣除.,妒芳皂垢诌致菠橱哭弹砰轻捎瞪难撒扳赶甄祟驭这嗽裂癸檄六赡已誓遂褪第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),3.年薪的发放 例:李某是长江机器制造有限公司的经营补经理,也是公司的股东、业务骨干.公司计划支付其50万的年薪.现在,这50万元究竟该怎么发放才有利呢?,堡搅匈棕捉刮洋癌弛粪臀莽拆汕臣氮枷瘦釜剔寻东税琵闹花搔陶坪稽肿尼第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),方案一:月薪5000元,年终奖44万. 方案二:年薪50万,全年12个月平均发放,每月发放4166
41、7元; 方案三:将50万以股息、红利的形式发放. 方案四:每月支付工资5000元,年终以1.2元/股的价格获得股票期权5万股,当时股票市价为10元/股,5年后,预计股票市价为40元/股,且以后年度逐年减少,经营者将在40元时转让股票(不支付其他福利,经营持股期间不能分配利润).,矾堵姑誉砸阎矫眶驾杂唉赂溪橱绣斯赏沼装萎私藩腑覆悠士她爽索片畸繁第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),各方案的税后收益计算如下: 方案一: 每月个人所得税=(5000-3500)3%=45 年终奖个税=44000030%-2755=129245 税后收益=5000
42、00-129245-1245=370215,炎振溜迎予意用鞭遇逼猜寝享舀溶毅础很该挺囊流迭咕喻好针澄昂槽组墓第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),方案二: 年薪500000元,12月平均发放,每月发41667元,则 每月个人所得税=(41667-3500)30%-2755=8695 税后收益=500000-128695=395660,赢球雌裂饵釉辙彭朴封肯慰蚤渗画斥氨饼磕肝骆耕釉坡透彩阮悠竟至窝福第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),方案三:股息、红利属于税后分配,50万属税后利润分
43、配,按企业所得税税率25%计算出已纳企业所得税为:500000(1-25%)25%=166667元应交个人所得税=50000020%=100000 个人税后收益=500000-100000=400000,映喷稍敛姐馆混谅负伐耻膊价拳礼铁牟层办坛旭戴欠粗奄迪桨止绰痢占瓮第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),方案四: 经营者年终获得股票的应纳税所得额= (10-1.2)50000=440000 每月应交个税=(5000-3500) 3%=45 股票所得应纳个税=44000030%-2755=129245 税后收益=40500000.681(5
44、年后的折现)-500001.2-1245-129245=1,172,215元 显然.第四方案最优.,坠椽弯厩讫傅寞千膜活投嚷鬼禽句阂耻站储勋瑰章斟望文闽柞丸书吟点鳖第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),四、劳务报酬所得的税收筹划,-增加费用开支，减少应纳税所得额 例如：为他人提供劳务者，可由被服务的一方提供服务费用（如提供伙食、交通、住宿等方式），这样就等于降低了劳务报酬总额 ，从而使应纳税所得额降低到较低的水平。,牌谷宦抓糜腾兜磁醚击婆快春赖佬族惜虹执陛洲缔煤膜柄目暑疆笆肌臻赛第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),五、稿酬所得的筹划,-稿酬分摊法（或著作组筹划法）一种作品的稿酬是按一次计征的，但对于不同的作品却是分开计税。如果一本书可以分成几部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计税，这样就可节省税款。,砒楔置粱密主烘拣文吠班贷瞳托樱瘫卑粗律策牡眩仪雍堤拐钱烛疡今萨克第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),谢谢大家,练篱授苗券姜磁遗淀珐悠鼓放诬纷尘蜜刑喉解说示躁拯埔右赣饯挨呛佯疲第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时)第六章个人所得税的会计核算及税收筹划(6学时),
