1、汪海粟 中南财经政法大学 ,第二章 增值税税收筹划及其会计处理,第二节 增值税会计处理,第一节 增值税避税方法,第一节 增值税避税方法,公式 ： 应纳税额=销项税-进项税,基本思路 ： 销项： （1）不发生； （2）少发生或税率降低； （3）推迟来到。 进项： （1）增加发生或税率提高； （2）提前来到。,第一节 增值税避税方法,三、采购避税法,一、企业分立避税法,二、延期纳税避税法,四、纳税人身份避税法,免税与应税产品混合经营的分立,购入运输劳务的分立,购入农产品的分立,企业分立避税法是指当企业经营不同税率的产品或业务时，由于增值税属于利用购与销来的抵扣税种，当销的税率与购的税率不统一、存在
2、差异，而这两种业务又发生在同一企业时，就存在筹划的空间。,一、企业分立避税法,（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立,当企业既经营免税项目的产品，又经营应税项目的产品，就必须准确划分不得抵扣的增值税进项税，若不能准确划分，按以下公式处理：不得抵扣的增值税进项税=当月全部增值税进项税*（当月 免税项目销售额+非应税项目营业额）/（当月全部销售额+营业额）,免税产品销售收入/全部产品销售收入,小于,按上述公式计算出来不能抵扣的进项就要多,应选择分立经营,免税产品进项税/全部产品进项税,合并就要多交税,免税产品销售收入/全部产品销售收入,大于,按上述公式计算出来不能抵扣的进项就要
3、少,应选择合并经营,免税产品进项税/全部产品进项税,合并就要少交税,（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立,举例：一制药企业估计本月免税产品进项额为20万，全部进项税额为100万，而本月免税产品销售收入为1000万，全部产品销售收入为2000万，则：20/100 小于 1000/2000 若该企业不能准确计算进项税额，其不得抵扣的进项税额为1000/2000*100=50万，而实际上只有20万不能抵扣，则企业本月应纳税额为：2000*17%-（100-50）=290万 若分立应纳：2000*17%-80=260万。,（一）免税（或即征即退、先征后退）与应税产品混合经营的分立
4、,当生产企业的产品有大量运输业务，而且自己内部存在运输部门时，可根据实际情况考虑是否选择将运输部门进行分立，成立运输公司。,（二）购入运输劳务的分立,举例：亚东水泥,举例：一水泥生产企业销售水泥，自己运输部门运输，本月不含税收入200万，其中运费20万，则销项税=200*17%=34万，若运输部门独立为运输公司，对外仍收取200万，销项税仍为34万，同时向运输公司支付20万运费，则母公司可抵扣20*6%=1.2万，实际销项税为34-1.2=32.8万，较之前降低，运输公司由于为一家独立公司，自己产生的1.2万销项，获得了更大的筹划空间，可以想办法另行避税。若母公司只收180万，另20万由客户支
5、付，则税负整体直接降低，而母公司还可以降低水泥价，增加运费收入，税负则更低。,（二）购入运输劳务的分立,当农产品加工企业拥有自己的农牧产品生产部门时，可以考虑将农牧产品生产部门独立出来，专门成为一个农牧产品种养公司，为母公司提供农牧产品。如植物油生产企业、制药企业、牛奶加工企业等。,（三）购入农产品的分立,若不独立，为农产品加工企业的部门：,（三）购入农产品的分立,可以考虑将农牧产品生产部门独立为农业公司，成为农业生产者。,农产品加工企业不属于农业生产者，不享受免税待遇，按工业企业17%征收增值税。,为农牧产品生产部门所提供的原料（如奶牛吃的饲料等）主要为农产品，但却只能抵扣13%。销项与进项
6、相差4个百分点，增加企业税负。,若独立出业，成为独立的农业公司，为农业生产者：,（三）购入农产品的分立,将农牧产品生产部门独立为农业公司，成为农业生产者，降低企业整体税负（增值税和所得税）。,农业生产者销售自产品农产品免征增值税。,母公司向子公司购入农产品可以抵扣13%,转移定价：子公司提高农产品售价，自己免税不受影响，母公司抵扣更多，加工成本增大，利润下降，所得税降低。,纳税义务发生时间的确定,纳税期限,延期纳税避税法是指企业在无法避免或减少税负的情况下，根据税法的纳税义务发生时间和纳税期限的规定，想办法做到不符合上述规定，将纳税时间进行延期。,二、延期纳税避税法,申请延期纳税,（一）纳税义
7、务发生时间的确定,1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售额凭据并将提货单交给对方的当天。,2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。,3、采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期当天，无合同约定日期的为货物发出当天。,4、采取预收 货款方式销售货物，为货物发出的当天,推迟交提货单或收款,推迟办妥托收手续或发出货物,采取预收货款,跨月发货,重点关注夸月,等等,以月为纳税期限的，当月的税在下月15日前必须申报和缴纳完毕。通过海关进口的，应自海关填发税款缴证的次日起7日内缴纳。,选择最后一天缴税,（二）纳税期限,（
8、三）申请延期纳税,纳税人因有特殊困难，不能按期纳税的，经省级国地税批准，可以延期纳税，但最长不超过3个月，在批准期限内不加收滞纳金。,1、不可抗拒的自然灾害。,3、国家调整经济政策造成影响。,4、短期货款拖欠。,虽难但尽可能争取,5、其他省级税局列举的困难。,2、财产遭偷盗抢劫等意外事故。,企业进货渠道避税法,企业进货时间避税法,采购避税法是指企业根据税法的规定，对于所抵扣的进项税额尽可能地选择合适的进货渠道和进货时间以实现早抵扣、多抵扣。,三、采购避税法,小规模纳税人一般自身不得开具专用发票，从小规模纳税人处购进的原料难以抵扣，因此尽可能选择从一般纳税处购入原料，但小规模纳税也可以申请税务局
9、代开抵扣率3%的专用发票。现实中，存在小规模纳税人与一般纳税人一起串通，共同获取税收利益的行为。,（一）采购渠道避税法,举例：,A-小规模纳税人,B-一般纳税人,C-原材料供应商,A规模小，经营成本高，若以117元购入，难以承受，若以B的名义购入，B付117元给C，C开具专用发票给B，但原料运到A处，A付108元给B，少付9元，而B却可以抵扣17元的税，赚了8元的税（17-9），A则赚了9元，C获得了销售利润。,（一）采购渠道避税法,支付117元,支付108元,原料,工业企业购进货物，以验收入库时间为抵扣时间，故应尽早入库； 商业企业采取分期付款方式结算的，抵扣时间在所有款项支付完毕后才可以抵
10、扣，故可以将付款合同按日期做多个延期合同，这样每次付款时，可抵扣一次； 对购入劳务的，必须在劳务费支付完毕后才可以抵扣，可以采取协商提前付款并减少支付金额的方式。,（二）进货时间避税法,增值率筹划法,抵扣率筹划法,纳税人身份避税法是指企业根据自身产品的增值率或抵扣率高低来决定是选择一般纳税人还是小规模纳税人，以实现最大的税收收益。,四、纳税人身份避税法,（一）增值率筹划法,(x-y)*17%=x*3%z=(x-y)/x=17.65%,x为含税销售额、y为含税购进额，增值率为z，则：,(x-y)/1.17*17%=x/1.03*3% z=(x-y)/x=20.04%,（一）增值率筹划法,纳税人增
11、值率无差别平衡点：,判断标准（以一般纳税人税率17%为例）,当不含税增值率为17.65%时，无论是选择成为一般纳税人还是小规模纳税人，增值税的税收负担是相等的,当不含税增值率低于17.65%时，企业作为一般纳税人的税负小于小规模纳税人的税负。,= er1,= er1,（一）增值率筹划法,当不含税增值率高于17.65%时，企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负。,某企业，某年被核定为小规模纳税人，当年购进不含税原料为40万，实现不含税销售收入95万，由于该企业会计制度健全，2008年被税局认定为一般纳税人。计算分析：增值率=（95-40）/95=57.89%; 增值率大于平衡点17.65
12、%，选择一般纳税人的税负大于小规模纳税人，应维持小规模纳税人的身份。 若作为一般纳税人，应纳税=95*17%-40*17%=9.35万； 若作为小规模纳税人，应纳税=95*17%=2.85万； 省税：9.35-2.85=6.5万。 可以考虑将企业分立，或通过别的方式降低收入。,举例：,= er1,（一）增值率筹划法,（二）抵扣率筹划法,（二）抵扣率筹划法,纳税人抵扣率无差别平衡点：,判断标准（以一般纳税人税率17%为例）,当不含税购货额占不含税销售额比重为82.4%时，无论是选择成为一般纳税人还是小规模纳税人，增值税的税收负担是相等的,当比重大于82.4%时，企业作为一般纳税人的税负小于小规模
13、纳税人的税负。,= er1,= er1,（二）抵扣率筹划法,当比重低于82.4%时，企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负。,一般纳税人与小规模纳税人税负比较（A与B为同一行业的企业，A为一般纳税人，B为小规模纳税）,A:销项税=100/1.17*17%=14.53元； 进项税（成本利润率按10%计算）： 购进成本 =100/1.17/(1+10%)=77.7元 进项税=77.7*17%=13.21元 应纳税=14.53-13.21=1.32元,= er1,= er1,小思考,B:应纳税=100/1.03*3%=2.91元,A比B多纳增值税=2.91-1.32=1.59元 若考虑所得税
14、： A：(100/1.17-77.7)*25%=1.94元 B： (100/1.03-77.7)*20%=3.88元,结论：当企业增值率不高时，小规模纳税人税负要比一般纳税人重多了。,第二节 增值税会计处理,一、进项税额及其转出的会计处理,二、销项税额的会计处理,一、 进项税额及其转出的会计处理,（一）进项税额的会计处理,（二）进项税额转出的会计处理,外购材料进项税额的会计处理。 外购材料退货、折让进项税额的会计处理； 外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理； 商品批发企业进项税额的会计处理； 商品零售企业进项税额的会计处理； 购建固定资产进项税额的会计处理； 支付水电费进项税额的会计处理； 投
15、资转入货物进项税额的会计处理； 接受捐赠货物进项税额的会计处理； 委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理； 小规模纳税人的会计处理。,一、 进项税额及其转出的会计处理,（一）进项税额的会计处理,180天认证期； 已认证，借方“应交税费-应交增值税（进项）”，未认证，“待抵进项税”或“其他应收款-待抵进项税”； 当期货到票未到：含税暂估（票到后冲税金）和不含税暂估（票到后冲分录，按票重做），建议含税暂估，因为可能存在先付款后到票的情况。 当期票到货未到：暂不对票处理，货到后一并处理。若急需抵扣，只处理税金（借：应交税费-应增（进），贷：应付账款）。 建议尽可能做到当期货到票到，不拖欠。,一
16、、 进项税额及其转出的会计处理,（一）进项税额的会计处理外购材料,未付款且未做账（指抵扣）时，只需将“发票联”和“抵扣联”退给对方即可；如果已付款或未付款但已做账（指抵扣），须取得税务机关证明交给销售方，由销售方开红票。,一、 进项税额及其转出的会计处理,（一）进项税额的会计处理外购材料退货、折让,当不含税增值率为17.65%时，无论是选择成为一般纳税人还是小,在收益年期有限，资本化率大于零的条件下，有以下计算式： （2-11） 其成立条件是： (1) 纯收益每年不变； (2) 资本化率固定且大于零； (3) 收益年期有限为n。,在收益年期有限，资本化率等于零的条件下，有以下 计算式： PAn
17、 （2-12） 其成立条件是： (1)纯收益每年不变； (2)收益年期有限为n； (3)资本化率为零。,一、纯收益不变,（一）进项税额会计处理,汪海粟 中南财经政法大学 ,收益法,无限年期收益。其基本公式为：（2-13） 其成立条件是： (1)纯收益在n年(含第n年)以前有变化； (2)纯收益在n年(不含第n年)以后保持不变； (3)收益年期无限； (4)r大于零。,有限年期收益。其计算公式为：（2-14） 其成立条件是： (1)纯收益在n年(含第t年)以前有变化； (2)纯收益在n年(不含第n年)以后保持不变； (3)收益年期有限为N； (4)r大于零。 注意：这里纯收益A的收益年期是(N-
18、n)而不是N。,二、纯收益在若干年后保持不变,汪海粟 中南财经政法大学 ,收益法,在纯收益按等差级数递增，收益年期无限的条件下， 有以下计算式： （215） 其成立条件是： (1)纯收益按等差级数递增； (2)纯收益逐年递增额为B； (3)收益年期无限； (4)r大于零。,在纯收益按等差级数递增，收益年期有限的条件下， 有以下计算式： （216）其成立条件是： (1)纯收益按等差级数递增； (2)纯收益逐年递增额为B； (3)收益年期有限为n； (4)r大于零。,在纯收益按等差级数递减，收益年期无限的条件下， 有以下计算式： （217） 其成立条件是： (1)纯收益按等差级数递减； (2)纯收
19、益逐年递减额为B； (3)收益年期无限； (4)r大于零。,三、纯收益按等差级数变化,在纯收益按等差级数递减，收益年期有限的条件下，有以下计算式：（218） 其成立条件是： (1)纯收益按等差级数递减； (2)纯收益逐年递减额为B； (3)收益年期有限为n； (4)r大于零。,汪海粟 中南财经政法大学 ,收益法,在纯收益按等比级数递增，收益年期无限的条件下， 有以下计算式： （219） 其成立条件是： (1)纯收益按等比级数递增； (2)纯收益逐年递增比率为s； (3)收益年期无限； (4)r大于零； (5)rs0。,在纯收益按等比级数递增，收益年期有限的条件下， 有以下计算式： （220）
20、其成立条件是： (1)纯收益按等比级数递增； (2)纯收益逐年递增比率为s； (3)收益年期有限； (4)r大于零； (5)rs0。,在纯收益按等比级数递减，收益年期无限的条件下， 有以下计算式： （221） 其成立条件是： (1)纯收益按等比级数递减； (2)纯收益逐年递减比率为s； (3)收益年期无限； (4)r大于零； (5)rs0。,四、纯收益按等比级数变化,在纯收益按等比级数递减，收益年期有限的条件下， 有以下计算式： （222） 其成立条件是： (1)纯收益按等比级数递减； (2)纯收益逐年递减比率为s； (3)收益年期有限为n； (4)r大于零； (5)0s1。,有限年期收益且已
21、知未来若干年后资产变现价格的条件下， 有以下计算式： （223） 其成立条件是： (1)纯收益在第t年(含t年)前保持不变； (2)预知第t年的价格为Pt； (3)r大于零。,汪海粟 中南财经政法大学 ,连续复利同企业的实际经济活动情况更为接近，对年收益比较大，计算周期比较长的评估中，应采用连续复利计算评估值，否则评估结果会偏高。,假设，用普通复利计算时的年折现率为r（名义折现率），连续复利中的实际年折现率，即连续复利率为r0（实际折现率），若一年中复利次数为m，则有式中e为自然对数的底，e = 2.7183,收益法,连续复利 ：,连续复利、间断支付的现值计算 连续复利、间断支付的现值计算，即
22、考虑连续复利计息，现金流量序列为间断，此时将代入上述普通复利计算模型中。即可得到连续复利、间断支付情况下的各种模型。 如（2-10）式为：P =,（2-11）式为： P =,= er1,= er1,汪海粟 中南财经政法大学 ,连续复利同企业的实际经济活动情况更为接近，对年收益比较大，计算周期比较长的评估中，应采用连续复利计算评估值，否则评估结果会偏高。,收益法,连续复利 ：,连续复利、连续支付的现值计算,连续复利、连续支付的现值计算，即考虑连续复利计息，现金流量序列无间断的发生，就产生了连续复利计息、连续支付的计算问题。设 为连续年金，即在一年连续均匀发生的现金流，它是在利率为零的条件下计算出
23、的总年金。此时可设m是个很大的自然数，每一计息周期利率是 。这样，可令m，推导出普通复利现值模型对应的连续复利、连续支付的计算模型。以（2-11）式为例：,P = = =,汪海粟 中南财经政法大学 ,收益法,应用举例例2-6：某收益性资产预计未来5年收益额分别是12万元、15万元、13万元、11万元和14万元。假定从第六年开始，以后各年收益均为14万元，确定的折现率和本金化率为10%。确定该收益性资产在持续经营下和50年收益的评估值。,（1）永续经营条件下的评估过程： 首先，确定未来5年收益额的现值。现值总额= + + + +=120.9091+150.8264+130.7513+110.68
24、30+140.6209 =49.2777(万元) 计算中的现值系数，可从复利现值表中查得。 其次，将第六年以后的收益进行本金化处理，即：14/10%=140（万元） 最后，确定该企业评估值： 企业评估价值49.2777+1400.6209 136.2037（万元）,汪海粟 中南财经政法大学 ,收益法,应用举例例2-6：某收益性资产预计未来5年收益额分别是12万元、15万元、13万元、11万元和14万元。假定从第六年开始，以后各年收益均为14万元，确定的折现率和本金化率为10%。确定该收益性资产在持续经营下和50年收益的评估值。,50年的收益价值评估过程评估价值= + + + + + 1- =4
25、9.2777+1400.6209（1-0.0137）=49.2777+85.7351=135.01（万元）,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,成本法的基本涵义成本法是指首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产业已存在的各种贬损因素，并将其从重置成本中予以扣除而得到被评估资产价值的各种评估方法的总称。,成本法的基本思路是重建或重置被评估资产。在条件允许的情况下， 任何潜在的投资者在决定投资某项资产时，所愿意支付的价格不会 超过购建该项资产的现行购建成本。如果投资对象并非全新，投资 者所愿支付的价格会在投资对象全新的购建成本的基础上扣除各种 贬损因素。上述评估思路可概括为： 资产评估价值
26、 资产的重置成本资产实体性贬值资产功能性贬值资产经济性贬值,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,成本法的基本前提,成本法的运用涉及到四个基本要素,资产的实体性贬值,资产的功能性贬值,资产的经济性贬值,资产的重置成本,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,资产的重置成本 资产的重置成本就是资产的现行再取得成本。具体来说，重置成本又分为复原重置成本和更新重置成本两种。,复原重置成本是指采用与评估对象相同的材料、建筑或制造标准、设计、规格及技术等，以现时价格水平重新购建与评估对象相同的全新资产所发生的费用。,更新重置成本是指采用新型材料，新的建筑或制造标准，新型设计、规格和技术等，以现行价格水平购建与
27、评估对象具有同等功能的全新资产所需的费用。,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,资产的实体性贬值 资产的实体性贬值亦称有形损耗，是指资产由于 使用及自然力的作用导致的物理性能的损耗或下 降而引起的资产的价值损失。,资产的功能性贬值 资产的功能性贬值是指由于技术进步引起的资产 功能相对落后而造成的资产价值损失。,资产的经济性贬值 资产的经济性贬值是指由于外部条件的变化引起 资产闲置、收益下降等而造成的资产价值损失。,（2-29）,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,重置核算法,价格指数法,规模经济效益指数法,重置成本的估算方法,各种具体方法围绕着被评估资产的重置成本、实体性贬值、功能性贬值和经济
28、性贬值四大因素采用不同的方式测算形成的。在评估实务中，人们习惯上是以估算重置成本的具体方式区别和划分成本法中的各种具体方法。,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,重置核算法重置核算法亦称细节分析法、核算法等。它是利用成本核算的原理，根据重新取得资产所需的费用项目，逐项计算然后累加得到资产的重置成本。在实际测算过程中又具体划分为两种类型，购买型和自建型。 购买型是以购买资产的方式作为资产的重置过程。 自建型是把自建资产作为资产重置方式，它根据重新建造资产所需的料、工、费及必要的资金成本和开发者的合理收益等分析和计算出资产的重置成本。,例2-7：重置购建设备一台，现行市场价格每台6万元，运杂费10
29、00元，直接安装成本800元，其中原材料300元，人工成本500元。根据统计分析，计算求得安装成本中的间接成本与人工成本的比为0.8：1，该机器设备重置成本为：直接成本为60000元+1000元+800元=61800元其中：买价，60000元运杂费，1000元安装成本，800元其中：原材料，300元人工，500元间接成本（安装成本），400元重置成本合计，62200元。,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,价格指数法价格指数法是利用与资产有关的价格变动指数，将被估资产的历史成本（账面价值）调整为重置成本的一种方法，其计算公式为：重置成本资产的账面原值价格变动指数 （230）式中，价格变动指数可
30、以是定基价格变动指数或环比价格变动指数。定基价格变动指数是评估时点的价格指数与资产购建时点的价格指数之比，即：（评估时点价格指数资产购建时的价格指数）100。环比价格变动指数可考虑按下式求得：X=(1+1)(1+2)(1+i)100式中，x为环比价格变动指数；i为第i年环比价格指数，i=1,2,3。,例2-8：某被估资产购建于2000年，账面原值为50000元，当时该类资产的价格指数为95，评估时该类资产的价格指数为160，则：被估资产重置成本50000(160%/95%)100%84210（元） 又如，被估资产账面价值为200000元，2001年建成，2006年进行评估，经调查已知同类资产环
31、比价格指数分别为2002年为11.7，2003年为17，2004年为30.5，2005年为6.9，2006年为4.8，则有：被估资产重置成本200000(1+11.7%)(1+17%)(1+30.5%)(1+6.9%)(1+4.8%)100200000191382000（元）,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,价格指数法估算的重置成本，仅考虑了价格变动因素，因而确定的是复原重置成本；而重置核算法既考虑了价格因素，也考虑了生产技术进步和劳动生产率的变化因素，因而可以估算复原重置成本和更新重置成本。,区别,价格指数法建立在不同时期的某一种或某类甚至全部资产的物价变动水平上；而重置核算法建立在现行
32、价格水平与购建成本费用核算的基础上。,价格指数法与重置核算法,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,规模经济效益指数法由于规模经济效益的作用，资产生产能力和成本之间只成同方向变化，而不是等比例变化。两项资产的重置成本和生产能力的关系可用下列公式表示：,推导可得：,（231）,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,功能价值法功能价值法也称生产能力比例法。这种方法是寻找一个 与被评估资产相同或相似的资产为参照物，根据参照资产的重置成本及参照物与被评估资产生产能力的比例，估算被评估资产的重置成本。计算公式为：,(2-32),被评估资产重置成本,例2-9：某重置全新的一台机器设备价格6万元，年产量为500
33、0件。现知被评估资产年产量为4000件，由此可以确定其重置成本：被评估资产重置成本4000/50006000048000(元),汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,采用统计分析方法确定某类资产重置成本的步骤,第一，在核实资产数量的基础上，把全部资产按照适当标准划分为若干类别，如房屋建筑物按结构划分为钢结构、钢筋混凝土结构等,第二，在各类资产中抽样选择适量具有代表性的资产，应用功能价值法、价格指数法、重置核算法或规模经济效益指数方法等方法估算其重置成本,第三，依据分类抽样估算资产的重置成本额与账面历史成本，计算出分类资产的调整系数,汪海粟 中南财经政法大学 ,采用统计分析方法确定某类资产重置成本
34、的公式,成本法,例2-10：评估某企业某类通用设备，经抽样选择具有代表性的通用设备5台，估算其重置成本之和为30万元，而该5台具有代表性通用设备历史成本之和为20万元，该类通用设备账面历史成本之和为500万元。则：K=3020=1.5该类通用设备重置成本5001.5750（万元）,其计算公式为：k = （233） 公式中：K为资产重置成本与历史成本的调整系数；为某类抽样资产的重置成本；为某类抽样资产的历史成本。 根据调整系数K估算被评估资产的重置成本，计算公式为： 被评估资产重置成本某类资产账面历史成本K （234） 某类资产账面历史成本可从会计记录中取得。,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法
35、,观测法，也称成新率法。它是指由具有专业知识和丰富经验的工程技术人员对被评估资产的实体各主要部位进行技术鉴定，并综合分析资产的设计、制造、使用、磨损、维护、修理、改造情况和物理寿命等因素，将评估对象与其全新状态相比较，考察由于使用磨损和自然损耗对资产的功能、使用效率带来的影响，判断被评估资产的成新率，从而估算实体性贬值。计算公式为： 资产实体性贬值重置成本（1实体性成新率) （235）,实体性贬值的测算方法,使用年限法使用年限法是利用被评估资产的实际已使用年限与其总使用年限的比值来判断其实体贬值率（程度），进而估测资产的实体性贬值。使用年限法数学式表达为：,式中，实体性成新率=1-实体性贬值率
36、,（236）,其中： 总使用年限实际已使用年限尚可使用年限 实际已使用年限名义已使用年限资产利用率,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,资产利用率,通过资产利用率可以调整实际已使用年限与名义已使用年限的差异，资产利用率计算公式为：（237）当资产利用率1时，表示资产超负荷运转，资产实际已使用年限比名义已使用年限要长；当资产利用率1时，表示资产满负荷运转，资产实际已使用年限等于名义已使用年限；当资产利用率1时，表示开工不足，资产实际已使用年限小于名义已使用年限。,例2-11：某资产1995年2月购进，2005年2月评估时，名义已使用年限是10年。根据该资产技术指标，正常使用情况下，每天应工作8小
37、时，该资产实际每天工作7.5小时。由此可以计算资产利用率：资产利用率103607.5/103608 100%93.75%此可确定其实际已使用年限为9.4年。,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,资产的功能性贬值测算法,功能性贬值是由于技术相对落后造成的贬值。估算功能性贬值时，主要根据资产的效用、生产加工能力、工耗、物耗、能耗水平等功能方面的差异造成的成本增加或效益降低，相应确定功能性贬值额。,功能性贬值的估算步骤,第一，将被评估资产的年运营成本与功能相同但性能更好的新资产的年运营成本进行比较,第二，计算二者的差异，确定净超额运营成本,第三，估计被评估资产的剩余寿命,第四，以适当的折现率将被评估
38、资产在剩余寿命内每年的超额运营成本折现，这些折现值之和就是被评估资产功能性损耗，计算公式为：被评估资产功能性贬值额（被评估资产年净超额运营成本折现系数） （238）,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,例2-12：某种机器设备，技术先进的设备比原有的陈旧设备生产效率高，节约工资费用，有关资料及计算结果如表2-3：,表2-3 某设备的技术资料,功能性贬值的估算还可以通过超额投资成本的估算进行，即超额投资成本 可视同为功能性贬值，计算公式为：功能性贬值复原重置成本更新重置成本,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,资产经济性贬值的估算,资产的经济性贬值主要表现为运营中的资产利用率下降，甚至闲置，并由
39、此引起资产的运营收益减少。资产经济性贬值率和经济性贬值额的计算公式： 经济性贬值率=1-(资产预计可被利用的生产能力/资产原设计生产能力)x100 （239）式中，x为功能价值指数，实践中多采用经验数据，数值一般在0.6-0.7之间。经济性贬值额资产年收益损失额(1所得税率)(P/A，) （240） 式中，(P/A，)为年金现值系数。,例2-12：某被估生产线设计生产能力为年产25000台产品，因市场需求结构变化，在未来尚可使用年限内，每年产量估计要减少8000台，功能价值指数取0.6。根据上述条件，该生产线的经济性贬值率大约在以下水平上：经济性贬值率 1-(17000/25000)0.610
40、0% 100%1-0.79100%21,又如，数据承上例，假定该生产线尚可使用三年，每年减少8000台产品，每台产品利润为100元，行业的投资回报率为10，所得税率为33。该资产的经济性贬值额大约为：经济性贬值额(8000100)(1-33%)(P/A,10%,3)5360002.48691332987（元）,汪海粟 中南财经政法大学 ,成本法,资产经济性贬值的估算,资产的经济性贬值主要表现为运营中的资产利用率下降，甚至闲置，并由此引起资产的运营收益减少。资产经济性贬值率和经济性贬值额的计算公式：经济性贬值率=1-(资产预计可被利用的生产能力/资产原设计生产能力)x100（239）式中，x为功
41、能价值指数，实践中多采用经验数据，数值一般在0.6-0.7之间。经济性贬值额资产年收益损失额(1所得税率)(P/A，) （240） 式中，(P/A，)为年金现值系数。,例2-12：某被估生产线设计生产能力为年产25000台产品，因市场需求结构变化，在未来尚可使用年限内，每年产量估计要减少8000台，功能价值指数取0.6。根据上述条件，该生产线的经济性贬值率大约在以下水平上：经济性贬值率 1-(17000/25000)0.6100%1-0.79100%21,又如，数据承上例，假定该生产线尚可使用三年，每年减少8000台产品，每台产品利润为100元，行业的投资回报率为10，所得税率为33。该资产的
42、经济性贬值额大约为：经济性贬值额(8000100)(1-33%)(P/A,10%,3)5360002.48691332978.4（元）,汪海粟 中南财经政法大学 ,评估方法的选择,评估方法体系的内在关系,不同评估方法得出结果存在差异的原因一是某些方法的应用前提不具备； 二是分析过程有缺陷； 三是结构分析有问题； 四是某些支撑评估结果的信息依据出现失真； 五是评估师的职业判断有误。,成本法 市场法 收益法,结构基础 比较机制 预期约束,如果前提条件成立，三种方法得到的结果趋同,评估方法,资产评估方法之间的区别,由于评估的特定目的的不同，评估时市场条件上的差别，以及评估时对评估对象使用状态设定的差
43、异，需要评估的资产价值类型也是有区别的。评估方法由于自身的特点在评估不同类型的资产价值时，就有了效率上和直接程度上的差别，评估人员应具备选择最直接且最有效率的评估方法完成评估任务的能力,汪海粟 中南财经政法大学 ,评估方法的选择,评估方法的选择要与评估目的，评估时的市场 条件，被评估对象在评估过程中所处的状态， 以及由此所决定的资产评估价值类型相适应,评估方法的选择受评估对象的类型、理 化状态等因素制约,评估方法的选择受各种评估方法运用所需 的数据资料及主要经济技术参数能否搜集 的制约,资产评估方法的多样性，为评估人员选择适当的评估方法，有效地完成评估任务提供了现实可能。在评估方法的选择过程中应注意以下因素：,不论选择哪种评估方法进行评估，都应保证评估目的，评估时所依据的各种假设和条件与评估所使用的各种参数数据，及其评估结果在性质和逻辑上的一致,汪海粟 中南财经政法大学 ,思考题,分别说明收益法、成本法和市场法的基本含义和适用条件。 如何运用市场法中的直接比较法和类比调整法？ 怎样选择和分析收益法中的基本参数？ 如何理解和测算重置成本法的基本要素？ 分析市场法、收益法和成本法的联系与区别？,
