1、第六章 个人所得税及会计处理,本章主要内容 第一节 个人所得税概述 第二节 应纳税所得额的计算 第三节 个人所得税的会计处理 第四节 个人所得税的纳税申报和缴纳,本章教学目的：通过本章学习，应掌握个人所得税应 纳税额的计算及特殊情况下的税务处理。重点与难点： 1、划分不同的应税项目； 2、特殊情况下应纳税额的计算问题。,案例分析,毛阿敏与刘晓庆涉税案例分析,第一节 个人所得税概述,本节主要内容 一、个人所得税定义及起源 二、纳税义务人 三、所得来源的确定 四、应税所得项目 五、个人所得税税率 六、优惠政策,一、 个人所得税定义及起源,1、定义：是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。
2、 2、起源：最早起源于英国（1799年），占总收入高40%，低9.3%，我国诞生于1980年，占总收入的1.6%。 3、93年修改的原因(1)三税并存，不够严谨和规范外籍人员个人所得税法中国公民个人收入调节税暂行条例个体工商户城乡个体工商业户所得税暂行条例(2)费用扣除额较低，边际税率过高，,二、纳税义务人,1、居民纳税义务人无限纳税义务人 （1）中国境内定居的中国公民和外国侨民 （2）居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。 (1)有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人。(2)满一年：公办1月1日
3、12月31日，临时离境不扣减，在一个纳税年度内一次不超过30日，或每次累计不超过90日的。,2、非居民纳税义务人负有限纳税义务。 条件：在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人纳税义务人：外籍人员、华侨和港、澳、台同胞，就其未来源于中国境内所科交纳个人所得税。,三、所得来源的确定,1、工资薪金所得以工作单位所在地2、生产经营所得以生产经营活动实现地3、劳务报酬所得以纳税人实际提供劳务的地点4、不动产转让所得以不动产座落地动产转让所得以实际转让的地点5、财产租赁所得以被租赁财产的使用地6、利息、股息、红利所得以支付单位的所在地,四、应税所得项目,1、工资、薪金所得：工资、薪金、奖金
4、、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。2、个体工商户的生产、经营所得3、企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、讲学、咨询、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、广告、表演、录像、展览、介绍、代办、技术服务、演出、其他等。,四、应税所得项目,5、稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（但翻译、审稿、书画所得为劳务报酬。）单独划归的原因：(1)精神产品 (2)普通性 (3)报酬相对较低(4)与社会主义精神文明、物质文明密切相关6、特许使用费所得,四、应税所得项目,7、利息、股息、红利所得利息储蓄（
5、国债金除外）股息：按一定的比率对每股发给的息金红利：利润分红8、财产租赁所得出租9、财产转让所得（股票转让暂不征收）10、偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 11、其他所得,五、个人所得税税率,1、工资、薪金所得适用超额累进税率5-45%（9级) 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得是超额累进税率5-35%（5级） 3、稿酬所得：税20%，减征30%，实际税率14% 4、劳务报酬：税率20%，每次收入减除费用800（4000元以内）或20%扣除率（4000元以上）。 5、特证权使用费用所得：利息、股息、红利所得、财产转让、租赁所得、偶然所得和其
6、他所得，税率20%。,六、优惠政策,1、免纳个人所得税(1)省、部委、 以上单位、外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债、国家发行的金融债券利息。(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴）。(4)福利费、抚恤金、救济金(5)保险赔款(6)军人的转业费、复员费,六、优惠政策,(7)按国家规定发给干部、职工的安家费、返职费、退休工资、离休工资、离休生活补贴。(8)各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。(9)中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。(10)其他免税的所得（财务内发给奖金，经主管税务机关批准）。,
7、六、优惠政策,2、可以减征个人所得税（1）残疾、孤托人员和烈属的所得（2）因严重自然灾害造成重大损失的（3）其他经国务院财政部门批准减税的,六、优惠政策,3、暂免征收个人所得税（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍人员按管理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人所得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。（4）个人举报、协查各种违法犯罪行为所获得的奖金。,3、暂免征收个人所得税,（5）个人办理代扣代缴税款所得的手续费。（6）个人转让自用5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（7）延长离休、退休期间的工资、薪金所得。（8）外籍个人从外
8、商投资企业取得的股息、红利所得。（9）一般的外籍专家取得的工资、薪金所得。,4、对在中国境内无住所，一个纳税年度在中国境内居住不超过90日的纳税人，其来源于中国境内所得，由其境外雇主支付并且不是该雇主所在机构负担的部分免征。5、对在中国境内无住所，但在境内居住一年以上，不到五年的纳税人，可就其在中国境内取得所得交纳个人所得税。,六、优惠政策,6、对个人独资和合伙企业生产经营所得，其应纳个人所得税的计算有以下两种办法,(1)查账征收：按个体工商户办法计算，但下列项目特殊规定： 投资者的工资不得在税前扣除，其他从业人员按计税工资。 投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，如混在一起，全部不能
9、扣除。 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的 ,难以划分，税务机关核定。 工资附加费在规定的标准内据实扣除。 年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年营业收入15%，超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。 业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 企业计提的各种准备金不得扣除。 同企业所得税的规定,(2)核定征收： 定额征收 核定应税所得率 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率=收入总额应税所得率=成本支出额（1-应税所得率） 应税所得率 （BACK）,第二节 应纳税额的计算,一、工资、薪金所得 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入-扣除费用）
10、适用税率-速算扣除数例：某外籍人员月工资收入20000人民币应纳税额=（20000-4800）20%-375=2665 元,二、个体工商户的生产经营所得,应纳税额=（全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数,三、企事业单位的承包经营、承租经营所得,应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数必要费用：上交费用、每月费用（视同工资、薪金）例：刘某承包某一学校的招待所，全年上交费用40000元，年终实现利润总额10万元。,四、劳务报酬所得,1、每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入-800）20% 2、每次收入在4000元以上 应纳税额=每次收入（1-20%）2
11、0% 3、每次收入超过20000元 应纳税额=每次收入（1-20%）适用税率-速算扣除数,五、稿酬所得,1、每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入-800）14% 2、每次收入在4000元以上 应纳税额=每次收入（1-20%）14% 例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元 个人应纳所得税额=8000（1-20%）14%=6400*14%=896元,六、利息、股息、红利所得应纳税额=每次收入额20%七、财产转让所得 应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%,八、偶然所得,应纳税额=每次收入额20% 如果公益性、救济性损赠的不超过30%，可全额扣除。 侧：某人参加华都商场有奖销售，
12、中奖共计36000元，领奖时拿出7200元现金通过民政局捐赠给希望工程，计算该人可实得现金多少元。 1、扣除率=7200/360000=20% 2、应纳个人所得额=（36000-7200）20%=5760 3、实得金额=36000-7200-（36000-7200）20%=23040,九、其他所得,应纳税额=每次收入20%,第三节 会计处理,一、工资薪金所得税的会计处理： （一）单位代扣时： 借：应付职工薪酬贷：应交税费代扣代缴个人所得税 （二）单位代缴时： 借：应交税费代扣代缴个人所得税贷：银行存款,例题1,某公司2008年6月应付工资总额为650 000元，其中生产工人工资400 000元
13、（100人，每人4000元），车间管理人员工资100 000元（20人，每人5000元），公司管理人员工资150 000元（15人，每人10000元），按税法规定代扣代缴了个人所得税。 要求：计算该公司代扣代缴个人所得税多少？编制分配工资费用、支付工资并代扣个人所得税、缴纳个人所得税时的会计分录。,二、个体工商户、独资企业、合伙企业个人所得税的会计处理,每月预缴：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款 年终汇算清缴：借：利润分配未分配利润（留存利润）贷：应交税费应交个人所得税 补缴个人所得税：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款,三、其他各项所得个人所得税的会计处理,例题6-14例题6-15
14、例题6-16,第四节 个人所得税的纳税申报及缴纳,一、自行报纳税： 1、自行申报的纳税义务人： (1)年所得12万元以上的； (2)从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的； (3)从中国境外取得所得的； (4)取得应税所得，没有扣缴义务人的； (5)国务院规定的其他情形。,纳税办法,2、自行申报期限： A、年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报； B、个体工商户、独资企业、合伙企业，分月或分季度预缴的，在每月（每季）终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，3个月内纳汇算清缴，多还少补。帐册不健全，由各地税务机关自行确定征收方式。 C、纳税人年终一
15、次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税，其他同上。 D、境外所得、纳税年度终了、结清税款后的30日内申报。,十二、纳税办法,（3）申报方式： 纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税，有特殊困难的，经主管税务机关批准，可以延期申报。 （4）申报地点：为收入来源地的主管税务机关，从两处或两处以上取得的工资、薪金收入的，可选择其中于申报纳税，境外所得，由户籍所在地或经常居住地申报纳税。,2、代扣代缴,（1）扣缴义务人和代扣代缴的范围： A、扣缴义务人：凡支付（现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付）给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、个体户等。,B、代扣代缴范围,工资薪金所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 偶然所得 其他所得,
