1、1,第十章 费用与成本,费用的界定一般意义上的费用是指企业在日常生产经营过程中发生的各项耗费。费用包括三个层次： 一是存货的采购、固定资产的购置等引起资产增加的费用； 二是产品的生产费用； 三是和利润有关的费用，如销售产品的成本、税金以及期间费用等。（十一章） 成本的界定 指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。,2,成本和费用的关系,1、联系。二者都是企业耗费的经济资源的存在形式，成本是可以对象化的费用。在一定的业务范围内，成本和费用之间可以相互转化。 2、区别。费用与一定的会计期间相联系，成本与一定的成本核算对象相联系。企业当期的成本不一定等于当期的费用。,3,一、产品成
2、本的组成,1直接材料2直接人工3制造费用,第一节 生产成本,4,计算产品成本的意义,1、正确确定企业的财务状况和经营成果； 2、有利于考核企业成本计划的完成情况； 3、有利于合理地确定成本耗费的补偿量； 4、有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据； 5、为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据,5,二、产品成本核算的一般程序,(一)确定生产费用:是否计入产品成本 (二)确定本月生产费用：是否计入本会计期间 (三)确定各种产品的生产费用：计入哪种产品 (四)确定是否完工产品完工产品和月末在产品成本,6,三、产品成本核算的账户设置,(一)“生产成本”总账科目及其明细账的设立 该科目反映为完成
3、企业主要生产目的而进行的商品生产。设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目。前者按产品品种分设基本生产成本明细账。后者按照辅助生产部门设置明细账。 (二)“制造费用”总账科目及其明细账的设立“制造费用”总账科目借方登记生产车间发生的各项制造费用，贷方登记分配转出的制造费用。制造费用科目应按照生产车间设立明细账，按制造费用项目在账簿中分设专栏。,7,组织结构图,8,四、产品成本核算的账务处理程序,各项要素费用的分配辅助生产车间制造费用的结转。辅助生产车间全部成本的分配。基本生产车间制造费用的结转。产成品成本的结转。,原材料,应付职工薪酬,银行存款,累计折旧,预付帐款,制造费用辅助,生产成
4、本辅助,制造费用基本,生产成本基本,库存商品,从辅助生产到基本生产,从制造费用到生产成本,10,五、要素费用的初次归集与分配,工业企业的基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品生产。 工业企业的辅助生产，是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。,主要材料领用表,12,（一）原材料直接材料,借：生产成本基本生产成本（A产品） 162 960（B产品） 138 860辅助生产成本（修理） 4890（运输） 1340制造费用基本生产 32 150修理 17 890运输 6 470贷：原材料 主要材料 364 560,燃料费用分配表,14,原材料燃料,借：生产成本基本生产成本（A产品） 4
5、7 320（B产品） 39 000辅助生产成本（修理） 3140（运输） 21760贷：原材料 燃料 111 220,职工薪酬分配表,16,（二）直接人工,借：生产成本基本生产成本（A产品） 119 000（B产品） 91 000辅助生产成本（修理） 42 000（运输） 29 000制造费用基本生产 31 500修理 19 500运输 21 000贷：应付职工薪酬 353 000,17,（三）制造费用折旧 折旧计算表,借：制造费用基本生产 4 430修理 1 590运输 850贷：累计折旧 6870,18,（三）制造费用其他费用,借： 制造费用基本生产 2 103修理 1 510运输 920
6、贷：银行存款 4533,19,（三）制造费用保险费用,借：制造费用基本生产 17 000修理 7 000运输 3 000贷：预付账款 27 000,综合成本计算表,21,六、辅助生产费用的归集和分配,工业企业的辅助生产，是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。 （一）辅助生产费用的归集 借：生产成本辅助生产成本（修理） 47 490（运输） 32 240贷：制造费用修理 47 490运输 32 240,22,（二）辅助生产费用的分配,2、辅助生产费用的分配 （1）直接分配法。将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。 （2）交互分配法。 （3）按计划成本分配法。 借：制造费用基
7、本生产 181 860贷：生产成本辅助生产成本（修理） 97 520（运输） 84 340,23,六、制造费用的归集和分配,1、制造费用的归集 制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，其次是车间用于组织和管理生产的费用。另有从辅助生产车间转入的辅助生产成本。 2、制造费用的分配 在基本生产车间生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。 制造费用分配通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。,24,制造费用的归集和分配举例,经过归集后，“制造费用基本生产”的余额是269 043。该企业规定，按照职工薪酬的比例分配制
8、造费用。 借：生产成本基本生产成本（A产品） 152457.7（B产品） 116 585.3贷：制造费用 269 043,25,七、产品成本的归集,产品生产成本计算表,26,八、生产费用的纵向归集和分配,月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本 企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品两部分。,27,完工产品与在产品之间分配生产费用的方法,1不计算在产品成本法。适用于月末在产品数量很小的产品。 2在产品按固定成本计价法。适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。 3在产品
9、按所耗直接材料费用计价法。适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。,28,约当产量法,约当产量法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料费用和直接人工等加工费用的比重相差不多的产品。 采用约当产量法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量(也是完工程度为100的约当产量)与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。,29,约当产量法举例,假设每一工序都在开始时投入材料，在产品的人工费按照一半来计算。三道工序的在产品分别为10，15，20
10、。 约当产量(305)10(6010)15(905)20 100=23(件),30,九、完工产品成本结转的核算,借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品 ,31,第三节 期间费用,(一)费用的含义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。(二)费用的特征,32,(三)费用的分类,1、与销售直接相关的费用（因果配比）：包括营业成本(主营业务成本和其他业务支出)营业税金及附加 2、期间费用（期间配比）：一定会计期间内发生的三项费用 3、其他：资产减值损失 ,公允价值变动净收益, 投资净收益,33,一、营业成本,营业成本是指企业在
11、经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，包括主营业务成本和其他业务成本。 （一）主营业务成本 本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 月末结转销售成本（因果配比，销售量单位生产成本） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）其他业务成本 核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。,34,二、营业税金及附加,借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交消费税应交城市维护建设税应交资源税应交教育费附加,35,三、销售费用,1、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质
12、量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 2、本科目应当按照费用项目进行明细核算。,36,四、管理费用,1、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补
13、偿费、研究费用、排污费等。 2、本科目应当按照费用项目进行明细核算。,37,五、财务费用,1、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。 2、本科目应当按照费用项目进行明细核算。,38,其他费用,六、资产减值损失企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 七、公允价值变动损益 八、投资收益核算企业确认的投资收益或投资损失。,39,注意,所有的费用类科目，期末转入“本年利润”，所有科目期末无余额。,
