1、二十一世纪普通高等院校实用规划教材,会 计 学杨淑媛 姜旭宏 主编清华大学出版社,教学,第七章 费用与成本,第一节 费用与成本概述 第二节 生产成本 第三节 期间费用 第四节 产品成本计算的基本方法,【学习要点及目标】,本章主要介绍费用与成本的概念及其会计核算方法。通过本章学习，要求掌握费用的概念、特征、期间费用的内容及其核算方法；理解费用与成本的关系；熟悉产品、费用的归集和分配方法；了解产品成本计算的基本方法。,第一节 费用与成本概述,一、费用的概念及特征 （一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的特征
2、1费用是企业在日常活动中形成的。 2费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 3费用会导致所有者权益的减少。,二、费用的确认与计量,（一）费用的确认 费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益流出额能够可靠计量。 （二）费用的计量费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。,三、费用的分类,（一）费用按经济内容分类 1外购材料 2外购燃料 3外购动力 4
3、职工薪酬 5折旧费 6利息支出 7税金 8其他支出,（二）费用按经济用途分类,1直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料。 2直接人工，指直接从事产品生产人员的工资，以及按生产工人工资和规定的比例计提的职工福利费。 3制造费用，指企业各生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，如生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费、取暖费、办公费、水电费等。 四、费用与成本的关系 （一）成本的概念,成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本核算对象的那部分费用。 （二）费用、成本的联系与区别 费用与成本的联系表现为：两者
4、的性质相同，两者均为生产经营过程中所发生的必要耗费；费用是计算成本的前提和基础，没有费用的发生，就没有成本的形成；成本是对象化的费用，费用按一定范围、一定对象进行归集，就构成各对象的成本。 费用与成本的区别表现为：费用强调一定利益主体的耗费，成本强调某一特定目的的耗费；费用强调按期间归集，遵循权责发生制的原则，成本强调按对象归集，遵循配比原则和受益原则；费用包括期间费用和对象化的费用，成本只指对象化的费用。,第二节 生产成本,一、生产成本的概念及项目组成 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费的总和，是对象化的生产费用。 （二）生产成本项目组成 生产费
5、用在计入产品成本时，不仅要按照一定的产品品种进行归集，而且要按照一定的成本项目进行归集。生产成本一般由直接材料、直接人工、制造费用等成本项目组成。 二、产品成本计算应设置的账户 （一）生产成本 “生产成本”账户，用来核算企业进行工业性生产，包,括生产各种产品（产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际成本。该账户的性质属于成本类账户，借方登记企业生产单位（车间、分厂）为生产产品或提供劳务所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和自“制造费用”账户转入的生产单位发生的制造费用；贷方登记结转的生产单位完工入库产品成本和已完成的
6、劳务成本；该账户的期末余额在借方，表示生产单位尚未完工的在产品成本。 （二）制造费用 “制造费用”账户，用来核算企业各生产单位为组织和,管理生产所发生的各项间接费用，包括工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗等。该账户属于成本类账户，借方登记企业各生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项费用；贷方登记期末分配结转（转入“生产成本”账户）的制造费用；除季节性生产企业外，期末结转后该账户无余额。 三、生产费用的归集与分配 （一）直接材料费用的归集和分配 1直接材料费用的归集 （1）消耗材料数量的计算,消耗材料数量的计算有两种方法：一是永续盘存制，二是实地盘存制。由于这两种方法在前面章节有讲解，在
7、此不再细说。 （2）消耗材料价格的计算 材料发出的日常核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。 2直接材料费用的分配 对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”成本项目；直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“直接材料”成本项目；用于生产车间的原材料费用，应记入“制造费用”账户,的借方；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方；用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用”账户的借方。 对于由几种产品共同耗用的原材料，应采用适当
8、的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目，分配标准一般是按产品的重量比例分配，如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。 （二）直接人工的归集和分配 1直接人工费用的归集,（1）计时工资的计算 计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照企业规定的工资标准计算的工资。工资标准按其计算的时间不同，有月工资、日工资和小时工资三种。月工资标准也称月薪，由企业依据国家有关劳动工资法规，按照职工的工作岗位、工作能力、资历等条件综合规定。 （2）计件工资的计算 计件工资是根据产量（工作量）
9、记录登记的每一职工的产品产量，乘以规定的计件单价计算的工资。计算计件工资的产品产量，包括合格品产量和料废品数量，但不包括工废品数量。,2直接人工费用的分配,直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。 【例71】某工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，本月产品生
10、产工人工资为77 000元。该厂采用生产工时比例分配法分配工资费用，本,月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时分别为6 000小时，3 000小时和2 000小时。根据资料， 编制分录如下： 借：生产成本甲产品 42 000乙产品 21 000丙产品 14 000贷：应付职工薪酬工资 77 000 （三）制造费用的归集和分配 1制造费用的归集,制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况： （1）一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。 （2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费等，在月
11、末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。 【例72】月末，长虹公司计提本月生产车间固定资产折旧4 500元。编制会计分录如下： 借：制造费用 4 500贷：累计折旧 4 500,【例73】长虹公司用银行存款支付本月生产车间水电费2 500元。编制会计分录如下： 借：制造费用 2 500贷：银行存款 2 500 2制造费用的分配 （1）生产工人工时比例分配法 生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。 【例74】某厂第一车间汇集的本月制造费用总额为25 180元，该车间本月实际完成生产
12、工人工时22 000小时，其中，甲产品10 000小时，乙产品4 000小时，丙产品8 000小时。采用生产工人工时比例,分配法编制“制造费用分配表”，见教材P301表74。 根据表74，编制会计分录如下： 借：生产成本甲产品 11 445乙产品 4 578丙产品 9 157贷：制造费用 25 180,（2）生产工人工资比例分配法 生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。 （3）机器工时比例分配法 机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。,四、生产费用在完工产品和在产
13、品之间的分配,（一）不计算在产品成本 不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。 （二）在产品成本按年初数固定计算 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。 （三）在产品按所耗直接材料计算,在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。 （四）约当产量法 约当
14、产量法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本。约当产量法计算公式如下： 月末在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工,程度 费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品数量+月末在产品约当产量） 完工产品总成本=完工产品数量费用分配率 月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率 【例75】某产品加工经过两道工序，原材料在各工序开始时一次投入，原材料消耗定额为50千克，其中一工序原材料消耗定额为30千克，二工序原材料消耗定额为20千克，一工序在产品30件，二工序在产品2
15、0件。要求计算各工序投料率及在产品的约当产量。 一工序投料率=3050100%=60% 二工序投料率=（30+20）50100%=100%,在产品的约当产量=3060%20100%=38（件）,第三节 期间费用,一、期间费用的概念及内容 期间费用是指企业当期发生的但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能计入产品成本，而在发生的当期直接计入当期损益。期间费用主要包括管理费用、财务费用、销售费用。 二、期间费用的核算 （一）管理费用的核算 1管理费用的内容 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管
16、理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门,职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间、行政管理部门发生的固定资产修理费用等。 2管理费用的会计处理 企业应设置“管理费用”账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，该账户的性质属于损益类账户，借方登记发生的各项费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”
17、、“累计折旧”、“累计摊销”、“研发支出”、“应交税费”等科,目；期末，将本科目借方归集的管理费用全部由本科目的贷方转入本年利润科目的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“管理费用”账户期末无余额。该账户按费用项目设置明细账进行明细核算。 【例76】某公司4月份发生以下费用：用银行存款支付业务招待费5 600元；计提管理部门使用的固定资产折旧费6 000元；分配管理人员工资12 000元；计算应交土地使用税3 000元；摊销无形资产2 800元。月末结转所发生的各项费用。 根据上述资料，该公司应编制会计分录如下。,（1）支付业务招待费 借：管理费用业务招待费 5 600贷：银行存款 5 600
18、 （2）计提折旧费 借：管理费用折旧费 6 000贷：累计折旧 6 000 （3）分配管理人员工资 借：管理费用工资 12 000贷：应付职工薪酬工资 12 000 （4）计算应交土地使用税 借：管理费用土地使用税 3 000贷：应交税费应交土地使用税 3 000,（5）摊销无形资产 借：管理费用无形资产摊销 2 800贷：累计摊销 2 800 （6）月末结转管理费用 借：本年利润 29 400贷：管理费用 29 400 （二）财务费用的核算 1财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等，
19、其具体包括的项目为如下。,（1）利息净支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等。 （2）汇兑净损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账采用的汇率之间的差额，以及月度终了各种外币账户的外币期末余额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额等。 （3）相关手续费，如企业支付开出汇票的银行手续费等。 （4）企业发生的现金折扣。 （5）其他财务费用，如筹集生产经营资金发生的其他费用等。,2财务费用的会计处理,企业应设置“财务费用”账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，该账户的性质属于损益类账户，借
20、方登记发生的各项费用，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；月终，将借方发生利息费用全部由该科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益，结转当期财务费用后，“财务费用”账户期末无余额。该账户按费用项目设置明细账进行明细核算。 【例77】某公司5月份发生如下事项：接到银行通知，已划拨本月银行借款利息4 000元；银行转来存款利息3 000元。月末结转所发生的费用，根据上述资料，该公司应编制会计分录如下。,（1）支付借款利息 借：财务费用 4 000贷：银行存款 4 000 （2）银行转来存款利息 借：银行存款 3 000贷：财务费用 3 000 （3）月末结转财务费用 借：本年利润 1
21、000贷：财务费用 1 000,（三）销售费用的核算,1销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费，包装费，展览费，广告费，商品维修费，预计产品质量保证损失，运输费，装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等。 2销售费用的会计处理 企业应设置“销售费用”账户，核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，该账户的性质属于损益类账户，借方登记发生的各项费用，贷,记“银行存款”、“库存现金”、“应付职工薪酬”等科目；月终，将借方归集的销
22、售费用全部由该科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益，结转当期销售费用后，“销售费用”账户期末无余额。该账户按费用项目设置明细账进行明细核算。 【例78】某公司7月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费6 000元；以现金支付应由公司负担的销售产品的运输费700元；本月分配给专设销售机构的职工工资 4 000元。月末结转所发生的费用。 根据上述资料，该公司应编制会计分录如下。,（1）支付广告费 借：销售费用 6 000贷：银行存款 6 000 （2）支付运输费 借：销售费用 700贷：库存现金 700 （3）分配工资 借：销售费用 4 000贷：应付职工薪酬工资 4 000 （
23、4）月末结转全部销售费用 借：本年利润 10 700贷：销售费用 10 700,第四节 产品成本计算的基本方法,一、品种法 品种法是指以产品的品种作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的方法。品种法广泛应用于大量大批单步骤的生产企业，如发电、供水、采掘等生产企业。在大量大批多步骤生产下，如果企业或车间的规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本，也可以采用品种法计算产品成本，如小型水泥厂、造纸厂、砖瓦厂等。 采用品种法计算产品成本时，如果企业只生产一种产品，成本核算对象就是该种产品的产成品。产品成本计算单就按该种产品设置，所有生产费用都可以直接计入该种产品的成本计算单，包括制造
24、费用在内的各种生产费用，都不需要在各成本核算对象间分配。如,果生产多种产品，则应按照产品的品种分别设置产品成本计算单，发生的直接费用可以直接计入各产品成本计算单，间接费用应另行归集，然后采用适当的分配方法，在各成本核算对象之间分配以后，再计入各产品成本计算单。 二、分批法 分批法是指以产品的批别作为成本核算对象，用以归集生产费用计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件、小批单步骤生产或管理上不要求分步计算的多步骤生产企业，例如重型机器制造、船舶制造、精密仪器制造等。,在分批法下，按月归集各批产品的实际生产费用，但只有该批产品全部完工以后才能计算其实际成本。因此完工产品成本计算是不定期的，其
25、成本计算期与产品的生产周期基本一致，与会计报告期不一致。由于完工产品成本计算期与产品的生产周期一致，因而在月末计算产品成本时，一般不存在完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，在月末计算成本时，一部分产品已完工，另一部分产品尚未完工，这时就有必要在完工产品和月末在产品间分配费用，以便计算完工产品和月末在产品成本。,三、分步法,分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品及所经生产步骤成本的一种方法。分步法主要适用于大量大批的多步骤生产企业，如纺织、造纸和机械制造业等，在这些企业中，产品生产可以划分为若干生产步骤。 采用分步法计算产品成本时，产品成本计算单要按生产步骤和产品品种设置。各步骤发生的生产费用，如能直接计入某种成本计算对象的要直接计入；不能直接计入成本计算对象的，就先按步骤归集，月末再按一定标准分配计入。 由于分步法主要适用于大量大批复杂的生产企业，其成本计算期与生产周期无法一致，成本计算只能定期按月进行。这种类型的生产企业，产品往往跨月陆续,完工，月末经常存在在产品，所以，需要把各步骤的生产费用合计数采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间分配。,
