1、1,第二节 借贷记账法的应用,本节以工业企业的主要经济业务为例，系统地说明在借贷记账法下，如何建立一套完整的账户体系进行日常的会计处理。工业企业的主要经济业务有：购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务和其他业务。,2,此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。,3,核算的主要内容 采购业务:购进材料，支付价款和采购
2、费用。 货款结算业务:发生应付账款；偿付应付账款。 计算并结转材料采购成本。,4,“材料采购”“原材料”“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”,主要账户的设置,5,“材料采购” 账户 用途:是用来核算企业外购材料的买价和材料采购费用，计算确定材料采购成本的账户。性质：资产类账户。明细账户：按购入材料的品种、规格设置。,6,借方 材料采购 贷方,“材料采购”账户结构,7,例1：从A公司购入甲材料一批，买价1 000元，运输费300元，装卸费100元，款未付，不考虑增值税。借：材料采购甲材料 1 400贷：应付账款A公司 1 400,8,“原材料”账户,用途:是用来核算企业库
3、存的各种原材料收入、发出和结存情况的账户。性质：资产类账户。明细账户：按材料的品种、规格类别设置。,9,借方 原材料 贷方,“原材料”账户结构,10,例2：例1中的外购材料已验收入库，结转其成本。借：原材料甲材料 1 400贷：材料采购甲材料 1 400,11,“应付账款”账户,用途:用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。 性质：负债类账户。明细账户：按供货单位设置。,12,借方 应付账款 贷方,“应付账款”账户结构,13,例3：用银行存款1 400元偿还例1中的购料款。借：应付账款A公司 1 400贷：银行存款 1 400,14,“应付票据”账户,用途:用来核
4、算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票账户。性质：负债类账户。,15,借方 应付票据 贷方,“应付票据”账户结构,16,例4：例1中的买价(从A公司购入甲材料一批，买价1 000元，运输费300元，装卸费100元),用面额为1 000元的银行承兑汇票一张支付，运杂费用银行存款支付。借：材料采购甲材料 1 400贷：应付票据 1 000银行存款 400 用银行存款1 000元支付上述应付票据款。借：应付票据 1 000贷：银行存款 1 000,17,借方 预付账款 贷方,“预付账款”账户结构,18,例5：用银行存款预付给B公司2 000元拟购买甲材料。借：预付账款B公司 2 0
5、00贷：银行存款 2 000,19,收到买价为1 000元的甲材料，对方代垫运杂费400元，合计应付金额为1 400元,收到对方退还的款项600元。借：材料采购甲材料 1 400银行存款 600贷：预付账款B公司 1 400借：原材料甲材料 1 400贷：材料采购甲材料 1 400,20,如果预付的款项为1 000元 借：预付账款B公司 1 000贷：银行存款 1 000,21,收到买价为1 000元的甲材料，对方代垫运杂费400元，合计应付金额为1 400元,付给对方剩余款项400元。借：材料采购甲材料 1 000贷:预付账款B公司 1 000银行存款 400借：原材料甲材料 1 400贷：
6、材料采购甲材料 1 400,22,购进业务的账户对应关系,23,二、生产业务的核算,生产过程业务核算的主要内容有： 一是生产耗费的发生、归集与分配； 二是产品生产成本的计算。 具体业务主要包括：领用原材料；结算职工工资；支付职工工资；计提固定资产折旧 ；发生各种制造费用，管理费用、待摊费用、预提费用等；分配结转制造费用 ；计算结转完工产品实际生产成本；结转管理费用等等。,24,主要账户的设置,“生产成本” 、“制造费用”、“管理费用”“财务费用”“待摊费用”“预提费用”“应付职工薪酬”“固定资产”“累计折旧”“库存商品”等等账户,25,（1）“生产成本”账户用途:是用来核算企业生产产品等所发生
7、的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本的账户。性质：成本类账户。明细账户：基本生产成本通常按产品的品种、类别设置。辅助生产成本,26,借方 生产成本 贷方,“生产成本”账户结构,27,例6：C产品生产领用一批乙材料12 400元。借：生产成本C产品 12 400贷：原材料乙材料 12 400,28,（2）“制造费用”账户,用途:是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用账户。性质：成本类账户。明细账户：按不同的车间、部门设置，并按费用项目设置专栏。,29,借方 制造费用 贷方,“制造费用”账户结构,30,例7：二车间机物料消耗领用丙材料500元。借：制造费用二车间 500贷：原
8、材料丙材料 500二车间领用一批低值易耗品300元。借：制造费用二车间 300贷：周转材料 300用现金支付二车间管理人员旅差费800元。借：制造费用二车间 800贷：现金 800,31,月末，结转本月制造费用1 600元。借：生产成本C产品 1 600贷：制造费用二车间 1 600,32,（3）“管理费用”账户,用途:是用来核算企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用的账户。如：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费等等。性质：损益类账户 费用类账户。 明细账户：按管理费用项目设
9、置。,33,借方 管理费用 贷方,“管理费用”账户结构,34,例8：企业行政管理部门领用甲材料800元。借：管理费用 800贷：原材料甲材料 800企业行政管理部门领用一批低值易耗品300元。借：管理费用 300贷：周转材料 300结转本月管理费用1 100元。借：本年利润 1 100贷：管理费用 1 100,35,（4）“财务费用”账户, 用途: 是用来核算企业为筹集资金等而发生的费用账户。财务费用包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。性质：损益类账户 费用类账户。明细账户设置：按财务费用项目设置。,36,借方 财务费用 贷方,“财务费用”账户结构,37,例9：用银行存款支付本月利息30
10、0元，银行手续费200元。借：财务费用 500贷：银行存款 500月末结转本月财务费用500元。借：本年利润 500贷：财务费用 500,38,（5）“待摊费用”账户,待摊费用：是指已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用。例：预付一年财产保险金、预付半年房屋设备租金、预付一年报刊资料费等等。特点：先支付，后分期计入成本费用。“待摊费用”账户是用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的分摊期在一年以内的各项费用(包括一年)账户。性质：资产类账户。明细账户：按待摊费用种类设置。,39,借方 待摊费用 贷方,“待摊费用”账户结构,40,例10：用银行存款600元预付
11、下一年的报刊订阅费，其中，车间240元，行管部门360元。借：待摊费用 600贷：银行存款 600分月摊销时，借：制造费用 20管理费用 30贷：待摊费用 50,41,（6）“预提费用”账户,预提费用：企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。例：预提租金、借款利息、保险费、固定资产大修理费用等等。 特点：是先分期计入成本费用，后支付。“预提费用”账户是用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用账户。性质：负债类账户。明细账户：按预提费用种类设置。,42,借方 预提费用 贷方,“预提费用”账户结构,43,例11：预提1月份利息费用100元。借：利息费用 100
12、贷：预提费用 1003月底用银行存款支付第一季度利息300元。借：财务费用 100预提费用 200贷：银行存款 300,44,（7）“固定资产”和）“累计折旧”账户, 用途: 用来反映和监督固定资产增减变动和结存情况的账户。性质：资产类账户。明细账户：按品种设置,45,折旧：是指固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。 “累计折旧”账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值账户，是固定资产的抵减账户。 性质：资产类账户。,46,借方 固定资产 贷方,“固定资产”和“累计折旧”账户结构,47,借方 累计折旧 贷方,48,例12：用银行存款100 000元购买了一台设备，不
13、需安装，已交付使用。借：固定资产 100 000贷：银行存款 100 000计提本月固定资产折旧，车间10 000元，行管部门5 000元。借：制造费用 10 000管理费用 5 000贷：累计折旧 15 000,（8）“应付职工薪酬”账户,应付职工薪酬是指应付给职工的工资总额包括各种工资、奖金、津贴等。“应付职工薪酬”账户是核算企业应付给职工的工资总额的账户。不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。性质：负债类账户。,50,借方 应付职工薪酬 贷方,“应付职工薪酬”账户结构,51,例13：本月应付生产人员工资8 000元，车间其他人员工资5 000元，行管人员工资6 000元。借：生产成本
14、8 000制造费用 5 000管理费用 6 000贷：应付职工薪酬 19 000用银行存款19 000元支付职工工资。借：应付职工薪酬 19 000贷：银行存款 19 000,52,（9）“库存商品 ” 账户, 用途:是核算企业库存的各种商品的收入、发出、结存情况的账户。性质：资产类账户。明细账户：应按库存商品的种类、品种和规格设置。,53,借方 库存商品 贷方,“库存商品”账户结构,54,例14：结转本月完工入库产品的实际生产成本15 000元。借：库存商品 15 000贷：生产成本 15 000结转已销产品成本8 000元。借：主营业务成本 8 000贷：库存商品 8 000主要账户的开设及其运用如下。“主营业务收入”账户,55,生产业务的账户对应关系,业务说明： 领用原材料。 结算应付职工薪酬。 计提折旧。 分期摊销待摊费用或预提费用。 支付其他费用。 支付职工工资。 结转制造费用 结转完工入库产品的制造成本。,
