1、 A02 财务会计报告的编报与分析课程大纲 一、课程目标 开设财会技能证书远程证书教育项目（下简称“远程证书教育项目”），主要是为了缩小会计岗位供求双方之间对上岗必备技能认识上的差异，同时针对传统财务会计专业教育（包括学历和非学历教育）课程设置单一、理论与实践脱节的现状，解决现代社会需要大批既懂理论又会实际操作，更具备现代财务知识的复合型人才的现象。 本课程致力于通过对财务会计报告的内容和结构的介绍，让学员能够对财务会计报告的作用和基本内容深入了解，能够自行编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相应的报表辅助信息等；并通过会计信息来分析公司财务状况、现金流量和经营成果等生产经营
2、管理活动等特征，实现对会计信息的使用。 二、学习目的 远程证书教育项目的目的，旨在通过该课程的学习，帮助非大学本科财会专业毕业的、拟到中小企业从事会计工作或者经济管理工作的人员找到理想的工作岗位；或者帮助学习者补充财会知识、提升个人理财技能。我们通过系统的理论讲授，结合国际财务报告准则、新会计准则和具体的模拟实验，使学员既能掌握理论知识，又有感性认识，更贴近会计岗位的要求。最终达到走出课堂就能上岗的目的。 本课程的开发要求本着“理论联系实际”的基本原则，以案例教学为基本手段，将理论的学习融入对实践的研究和认识之中，来提高学习者分析问题、解决实际问题的能力。同时 本课程是财会技能证书的基础课程，
3、是学习财务会计专业的奠基石。因此，学员应认真地对待学习本课程。 三、学习本课程的必备知识要求 本课程的设计在会计基础知识的基础上，结合了国家的有关新会计制度和新会计准则以及会计岗位的要求，本课程的定位是鉴于会计初级职称和会计中级职称之间的水平。因此，对学员的必备知识也有一定的要求，学员应具备财务专业大专学历或同等学历的财务会计课程的基础。 四、课程纲要 （一）课程目录 第一章 财务会计报告总论 第一节 财务会计报告的构成 第二节 财务会计报告的作用 第三节 财务会计报告编制 第四节 财务会计报告的分析 第二章 资产负债表的编制与分析 第一节 资产负债表的特性 第二节 资产负债表的分类 第三节
4、资产负债表的格式与编制方法 第四节 资产负债表编制实例 第五节 资产负债表的分析 第三章 利润表的编制与分析 第一节 利润表的特性 第二节 利润表的结构和组成 第三节 利润表的编制 第四节 利润表的编制实例 第五节 利润表的分析 第四章 现金流量表的编制与分析 第一节 现金流量表的特性 第二节 现金流量表的类别与结构 第三节 现金流量表的编制 第四节 现金流量表的编制实例 第五节 现金流量表的分析 第五章 会计报表附注的编制 第一节 会计报表附注内容、作用与编制方法 第二节 会计政策 第三节 会计报表重要事项的说明 第四节 所有者权益变动表 第五节 或有事项 第六节 资产负债表日后事项 第七节
5、 关联方关系及交易的披露 第八节 分部报告 第六章 财务会计报告综合分析 第一节 财务会计报告分析概述 第二节 财务指标比率分析 第三节 财务指标分析的综合运用 （二）纲要内容 第一章 财务会计报告总论 基本要求 了解财务会计报告体系 掌握财务会计报告作用 掌握财务会计报告编制原则和基本要求 熟悉财务会计报告编制基本流程和准备工作 主要内容 第一节 财务会计报告的构成 一、财务报告的基本内容 财务会计报告具体包括会计报表和会计报表附注。按时间划分可以分类为年度报告与中期报告；按照内容划分，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。完整的财务报告还包括审计师审计意见，本
6、书再次不就审计事项进行介绍，主要集中在会计报告的编制和信息披露问题，并分析如何使用这些会计信息。 二、会计报表分类 按照反映内容分类，可以分为静态报表和动态报表；按照反映时间分类，可以分为月报、季报和年报；按照服务对象分，可以分为内部报表和外部报表；按照各项目所反映的数字内容，可以分为个别会计报表和合并会计报表。 三、会计报表附注和其他报告 由于会计报表是高度浓缩化的会计信息产品，故财务会计报告除了全面的基本报表以外，还需要在附注中增加进一步的解释信息，使得报表阅读者一方面能够进一步了解报表项目中各数字的具体含义，另一方面，可以提供会计信息所无法反映的其他额外信息，以有利于投资者决策。 此外，
7、会计准则要求企业还需提供其他较为具体的报告附注报表阅读者使用信息。如分部报告、管理层预测、金融工具列报等内容。 第二节 财务会计报告的作用 一、财务会计报告编制目的 在信息不对称前提下，会计信息编制的基本目的是传递信息，降低信息成本，利于报表使用者做出准确的决策，这是整个社会资源实现优化配置的基础。 二、财务会计报告使用者 基于新制度经济学契约理论，契约个组成方所形成的利益相关者均需要使用会计报告信息来进行分析和决策，因此使用者来自多个层面，如投资者、债权人、经理、员工、政府、供应商、消费者等等，甚至是金融分析师、学术机构、潜在的投资者等，最终推广到社会公众。 三、财务会计报告提供的信息 财务
8、会计报告提供企业生产经营活动的财务状况、经营成果和现金流量的信息。 四、财务会计报告信息特点 (一)多为经过注册会计师审计后的报表 其中，上市公司与非上市公司、审核的时间与频率都存在较大差异。 （二）信息主要是财务会计信息 财务会计报告主要以会计信息为基础，也包含其他各类有利于阅读者评价公司的非财务会计信息。 （三）财务会计信息是反映过去的交易和事项 财务会计报告主要以历史成本为基础进行计量，多为反映过去。近年来企业财务会计报告的趋势越来越强调使用公允价值，历史成本计量模式将面临挑战。 五、财务会计报告作用 （一）反应管理当局受托责任 （二）投资者、债权人等利益相关者可以进行合理决策 （三）改
9、善管理活动、提高企业经济效率 （四）有利于促进社会资源的合理配置 第三节 会计报表编制原则 一、报表编制一般原则 真实可靠原则、相关性原则、成本与效益原则 二、编制报表的具体要求 主要是编制报告的时间、内容、结构要符合国家法律法规和会计准则的基本要求，会计信息内容做到真实可靠完整透明，企业特殊事项发生时如何编制报表等。 三、编制会计报表的准备 会计报表是高度凝炼的信息产品，为了做到会计信息反映的真实和相关，需要在报表编制前做好清查资产、核实债务等任务；其次进行对账和结账，以保证不出错误，及时纠正。 第四节 财务会计报告的分析 一、涵义与作用 财务会计报告分析是一种旨在根据财务会计报告所反映的各
10、类信息，以企业财务报告反映的财务指标为主要依据，有重点、有针对性地对其有关项目加以分析和考察，对企业的财务状况和经营结果进行评价和剖析，以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为报表使用者投资判断和决策提供重要的财务信息。财务会计报告分析既是对已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在企业财务管理的循环中起着承上启下的作用。做好财务会计报告分析工作具有以下重要意义。进行财务会计报告的综合分析有着重要的作用。 二、内容与方法 财务会计报告分析有着特定的内容。财务会计报告分析的不同主体由于利益倾向的差异，决定了在对企业进行财务会计报告分析时，必然有着共同的要求和不同的侧重点。财务
11、报告分析可以从宏观经济分析、战略分析、行业分析、财务分析这四个方面展开分析，由于本教材主要强调财务会计的内容，因此我们将以会计分析和财务分析为主。但我们将从不同的使用者的角度对报告展开分析，因为不同使用者所关注的会计信息并不相同。 第二章 资产负债表的编制与分析 基本要求 了解资产负债表特点和作用 掌握原资产负债表的结构分类 掌握资产负债表的格式 掌握资产负债表的编制方法 掌握资产负债表各科目含义与内容 掌握新旧会计准则资产负债表科目变化 掌握资产负债表的基本分析方法 主要内容 第一节 资产负债表的特性 一、资产负债表特点 静态报表，综合反映企业财务状况，包括资产和负债以及所有者权益的总额、分
12、类。有利于报表阅读者掌握企业现有财务状况。 二、资产负债表作用 （一）评价与预测企业偿债能力 （二）评价与预测企业财务弹性 （三）评价企业资产流动性 （四）分析企业财务风险 三、资产负债表局限性 （1）计价方法的局限 （2）会计程序方法的选择运用局限 （3）隐性负债的忽视 （4）资产质量不容易判断 （5）物价变动情况未被充分考虑 第二节 资产负债表的分类 一、分类的意义 企业资产不仅关乎总额，更重要的是资产的变现能力和长期价值。适当的进行资产分类可以让阅读者更好的掌握企业资产流动性和资金使用去向，更好的对公司未来的风险和报酬进行估计和预测。 二、资产的分类 流动资产、非流动资产 三、负债的分类
13、 流动负债与长期负债 四、所有者权益分类 投入资本与留存收益 第三节 资产负债表格式与编制方法 一、资产负债表格式 （一）报告式资产负债表 （二）账户式资产负债表 （三）财务状况式资产负债表 二、 编制要求与方法 （一）要求 按期编制、会计前提假设、货币金额、等式结构、名词术语、比较报表。 （二）编制方法 总账账户的处理、明细分类账户的汇总、资产减值的抵减等。 (三) 各项目编制说明 详细解释各项目，说明填列依据与计算方法。 第四节 资产负债表编制实例 一、 背景资料 二、 编表步骤 第五节 资产负债表的分析 一、 结构分析 包括资产的组成、流动资产的构成、负债的结构、负债与资产比例结构、所有
14、者权益与资产比例结构等。 二、 质量分析 具体包括资产的分类和金额容易出现问题的分析，发现资产质量的潜在陷阱；分析表外负债和负债的分类。 第三章 利润表的编制与分析 基本要求 掌握利润表的结构和格式 掌握利润表的组成 掌握利润表的分析方法 熟悉利润表的编制 了解利润表的特点 了解利润表的作用和局限性 主要内容 第一节 利润表的特性 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。通过利润表，可以从总体上了解企业的收入、费用和成本，以及利润或亏损的实现和构成情况。 （一）利润表的特点 属于反映特定期间的动态报表；按照权责发生制核算；有助于反映管理层的受托责任。 （二）利润表的作用 用来分析、评价
15、、预测企业经营成果和获利能力；预测和分析未来现金流动状况；预测分析偿债能力；考核评价管理人员绩效；是企业经营成果分配重要依据；是资本市场股票定价的标尺；是社会资源配置的导向 （三）利润表局限 无法体现未实现利润，但新准则实施后正在发生变化；没有考虑物价变动；由于资产通常采用历史成本计价，反映的成本费用可能与实际有差异 第一节 利润表的结构与组成 (一) 利润表结构 表头、表体核补充资料三个部分。 (二)利润表格式 账户式利润表和报告式利润表，后者又区分为单步式和多步式利润表。 (二)利润表组成项目 与原有会计制度相比，利润表的组成项目以及各项目的位置已经发生较大变化。通常，利润表项目包括收入、
16、成本、期间费用、营业利润、营业外收支以及所得税和经利润。新会计准则实施后，新增加了公允价值变动损益和资产减值损失科目，同时一些科目的位置发生了改变，如投资收益现在作为营业利润的重要组成部分；收入也不再区分主营业务和其他业务，而是以营业收入列示；营业费用也更改为销售费用；增加了每股收益的披露等等。 第三节 利润表的编制 一、利润表的编制的注意问题 名称问题；分类问题；比较问题和不确定问题等。 二、编制方法 通常采用多步式利润表的编制方法，逐项逐行填列，以综合反映盈利水平与盈利质量。 第四节 利润表的编制实例 背景资料及相应的报表调整与填列。 第五节 利润表的分析 一、利润表的比较分析 通过年度之
17、间的纵向比较，发现企业利润总额以及各项目的变化趋势；通过企业与企业之间的横向比较可以发现企业的竞争能力与竞争优势。 二、利润表结构分析 计算各项目占总体的比率，可以确定本年度费用成本等项目占总体结构比率，以判断各组成项目本年度变化情况及未来发展趋势，为决策者正确判断提供依据。 三、利润表比率分析 可以通过比率分析获取企业获利能力、自身发展能力和筹资能力等信息。 第四章 现金流量表的编制与分析 基本要求 掌握现金流量表的分类 掌握现金流量表的格式 掌握现金流量表的编制方法 掌握现金流量表分析技术 了解现金流量表的定义与现金概念 了解现金流量表的作用 主要内容 第一节 现金流量表的特性 一、现金流
18、量表定义及现金概念 现金流量是某段时期内企业现金流入与流出的数量。现金流量表是一张反映企业现金流量情况的报表，它反映出企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息。 二、现金流量表的作用 提供有关现金流的会计信息，以对企业整体财务状况作出客观评价；提供了特殊财务信息；预测未来现金流及企业发展情况。 第二节 现金流量的结构 一、类别 经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三部分。 二、现金流量表的格式 表头、按照内容区分的三项基本活动、补充资料。 第三节 现金流量表编制 一、编制方法 工作底稿法和 T 形账户法。 二、具体操作 （一）直接法报告企业经营活动现金流量 （二）
19、间接法编制经营活动现金流量 第四节 现金流量表编制实例 一、编制案例背景介绍 二、编制流程与方法 第五节 现金流量表分析 现金流量表的分析，首先从现金净增加额入手，需要在总体上把握现金流入和流出情况；其次，结合资产负债表和利润表对现金流量表进行全面、综合地分析和运用。 一、现金流量表的比较分析 包括横向公司间比较和纵向不同年度之间的比较。 二、现金流量表的结构分析 结构分析是以经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生现金流量总额作为基数，分别计算各组成项目百分比。 第五章 会计报表附注 基本要求 掌握会计报表附注的内容 掌握会计报表附注的编制 掌握企业对会计政策的运用 掌握
20、会计报表其他重要项目的说明 掌握或有事项 掌握资产负债表日后事项 掌握关联方关系及交易的披露 了解会计报表附注的作用 主要内容 第一节 会计报表附注的编制方法 报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法表达部分的解释和详细说明，是增加企业会计信息透明度的重要手段。 一、附注内容 主要的会计基本假设、会计政策和会计估计；或有事项说明；资产负债表日后事项说明；关联方关系及交易说明；资产转让、出售重组的说明；公司合并与分立的说明；会计报表重要项目的说明；金融工具列报等 二、附注的作用 1、丰富报告内容 2、提高会计信息质量 3、突出重要财务会计信息 4、附注的局限性和问题 三、会计报表编
21、制方法 第二节 会计政策 一、会计政策揭示的内容 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。即使是同一问题，在使用中也有许多不同的会计政策，需根据企业具体情况选用最能恰当地表现其财务状况和经营成果的政策。我国国家统一会计制度对企业会计政策的披露可概括为以下两个方面：重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明。 二、会计政策披露原则 会计政策的披露原则主要包括：客观公正性原则；成本与效益原则；实质重于形式原则；谨慎性原则；恰当性原则。 三、会计政策选择原则 会计政策的选择原则包括：明确本企业发展的总体目标，从而恰当选
22、择会计政策；财务会计所提供的信息应当是真实而公允的；企业会计政策的选择限度必须在有关法规的限制之内。 第三节 报表重要事项说明 一、 不符合基本会计假定的说明：会计基本假设不满足时，需要具体说明和解释，以使得投资者掌握编报财务报告的依据和基础。 二、基本会计政策和会计估计的说明 三、资产重要事项的说明：包括各类资产如存货、应收款箱、固定资产、无形资产、投资性房地产和资产减值等信息的解释说明。 四、负债重要事项的说明：具体包括流动负债如应付款项、应付职工薪酬和应交税费以及非流动负债如长期借款和应付债券等的说明。 五、损益类事项说明：包括主营业务收入、各类成本费用的解释说明。 六、其它事项：如债务
23、重组、股份支付、借款费用以及企业合并分立的说明。 第四节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及调节情况。 二、所有者权益变动表格式和列报方法 1、列报格式：以矩阵的形式列报；列示所有者权益变动表的比较信息。 2、所有者权益变动表的列报方法：所有者权益变
24、动表各项目的列报说明；上年金额栏的列报方法；本年金额栏的列报方法。 第五节 或有事项 一、或有事项概述 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实即或有事项是一种不确定的经济业务，按其预计结果可以分为或有资产和或有负债。 二、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 三
25、、预计负债的确认与计量 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。 四、或有事项的披露 在资产负债表中，对或有事项确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映；同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。 第六节 资产负债表日后事项 一、概述 资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，通常包括有利或不利事项。 二、资产负债表日后事项的内容 资产负
26、债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称非调整事项）两类。调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。 三、资产负债表日后事项的处理 资产负债表日后调整事项的处理原则；调整事项和非调整事项举例。 第七节 关联方关系及关联交易的披露 一、关联方披露概述 关联方披露准则规范关联方关系及其交易的披露。具体包括：关联方关系的认定；关联方关系界定的例外情况。 二、关联方交易 关联方交
27、易的确认；关联方交易的类型；关联方的披露。 第八节 分部报告 一、分部报告概述 报告分部的确定：1、业务分部的确定；2、地区分部的确定；业务分部和地区分部确定的特殊原则。 二、分部信息的披露 企业在披露分部信息时，应当区分主要报告形式和次要报告形式，分别按照确定的报告分部披露相应的分部信息。 第六章 财务会计报告综合分析 基本要求 掌握财务报告分析的基础 掌握财务指标比率分析 掌握财务综合分析方法 了解财务报告分析的概念和作用 了解财务报告分析的内容和方法 主要内容 第一节 财务报告分析概述 一、财务分析的目标 财务分析是指运用一定的方法和手段，对财务报表及相关资料提供的数据进行系统和深入的分
28、析研究，揭示有关指标之间的关系及变化趋势，以便对企业的财务活动和有关经济活动做出评价和预测，从而为报表使用者进行相关经济决策提供直接、相关的信息，给予具体、有效的帮助。财务分析的职能是将大量的报表数据转化为对特定决策有用的信息。 财务分析的总体目标包括： （1 ）了解过去，掌握企业生产经营的规律性； （2 ）评价现状，了解企业经营管理现状和存在的问题； （3 ）预测未来，为企业开展竞争和制定发展战略服务。 二、财务分析的程序 宏观经济环境分析；企业战略分析；会计分析和财务分析。 三、财务分析的基本方法与基本观念 1、基本方法：趋势分析法、结构分析法、比较分析法、比率分析法、因素分析法。 2、财
29、务分析的基本观念。 四、财务分析的信息来源 政策与市场信息；财务报告信息。 五、财务会计报告分析的基础 对会计数据资料按照分析要求进行再界定；需要对会计信息进行重新修订的种类； 财务会计报告比率的解释 第二节 财务指标比率分析 一、偿债能力分析 偿债能力分析的意义；短期偿债能力分析；长期偿债能力分析。 二、营运能力分析 营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。包括：流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率的计算与分析。 三、盈利能力分析 毛利率、销售利润率、总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率等。 四、现金流量比率分析 包括充分性比率分析；有效性比率分析；相对业绩评价。 五、企业发展能力分析 企业发展能力分析方法；企业发展的几种状态；企业发展能力分析指标。 第三节 财务指标分析的综合运用 一、综合财务分析 1、杜邦财务分析体系 杜邦财务分析方法是利用个主要财务比率指标间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合系统分析评价的方法。 2、沃尔评分法 二、上市公司的财务比率指标分析 每股收益；市盈率；股票获利率；股利支付率；留存盈利比率；每股净资产等。
