1、1,第四章 产品制造企业主要经济业务的核算,课程要求： 掌握账户设置方法及主要业务的账户对应关系 掌握制造企业供应过程、生产过程、销售过程及财务成果分配等主要经济业务的核算方法,2,制造企业的主要经济业务,资金筹集和固定资产购置业务的核算 材料采购业务的核算 产品生产业务的核算 产品销售业务的核算 财务成果业务的核算,3,资金筹集业务的核算,筹集资金的渠道：吸收所有者的投资（权益资本）向银行等金融机构申请借款（债务资本）,4,（一）投入资本的核算,资本：指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。 按照投资主体的不同分：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等 投资方式：货币资金、
2、实物、无形资产等 账户设置：“实收资本”、“资本公积”,5,实收资本（股本）,实收资本,性质：所有者权益类账户,用途：核算按照企业章程规定，投资者投入企业的资本（股本）。,结构：借减，贷增，余额 在贷方,期初余额,+,按法定程序报经批准减少的投入资本,实际收到投资者投入的资本,期末余额：期末实有的资本数额,明细账：按投资者设置,借,贷,6,资本公积,资本公积,性质：所有者权益类账户,用途：核算企业取得的资本公积金（取得方式：收到投资者出资超过其在注册资本中所占的份额）,结构：借减，贷增，余额 在贷方,期初余额,+,按法定程序而减少的数额,因各种原因而增加的数额,期末余额：资本公积实际结存数额,
3、借,贷,7,收到所有者投资借：银行存款固定资产原材料贷：实收资本（股本）资本公积,8,企业收到国家投资2 000 000 元，款项存入银行。 借：银行存款 2 000 000贷：实收资本国家资本金 2 000 000 企业收到A单位投资设备一台，其确认价值为 80 000元。 借：固定资产 80 000贷：实收资本法人资本金 80 000,9,企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金2 000万元，双方各占50%，企业收到外商投入的机器设备3台，每台设备确认价值360万元。 借：固定资产 10 800 000贷：实收资本外商资本金 10 000 000资本公积 800 000,10,(二)借入
4、资本核算,按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。 短期借款：偿还期限在一年及以下，属于流动负债。 长期借款：偿还期限在一年以上，属于长期负债。 账户设置：“短期借款”、“长期借款”,11,短期借款,短期借款,性质：负债类账户,用途：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年及以下的各种借款。,结构：借减，贷增，余额 在贷方,期初余额,+,归还的短期借款数额,取得的短期借款数额,期末尚未归还的短期借款数额,明细账：按贷款人设置,借,贷,12,取得短期借款借：银行存款贷：短期借款 归还短期借款借：短期借款贷：银行存款,13,企业取得为期6个月的借款300 000元，款项存入银行。 借：银行存
5、款 300 000贷：短期借款 300 000,14,固定资产购置业务的核算,固定资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。通常指房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 取得时，按取得时的成本入账 取得时的成本包括：买价及相关税费 账户设置：“固定资产”、“在建工程”,15,固定资产,固定资产,性质：资产类账户,用途：核算企业固定资产的 原价,结构：借增，贷减，余额 在借方,期初余额,+,固定资产原始价值的增加数,固定资产原始价值的减少数,期末固定资产的原值,明细账：按固定资产
6、类别、使用部门和项目设置,借,贷,16,在建工程,在建工程,性质：资产类账户,用途：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出,结构：借增，贷减，余额 在借方,期初余额,+,建造、安装、技改过程中的全部支出,结转完工工程实际成本,尚未完工在建工程的价值,明细账：按工程项目设置,借,贷,17,1、购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）,18,2、购入需要安装的机器设备借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）安装过程中发生的人工、物料费等借：在建工程 贷：应付职工薪酬原材料安装完毕，结转成本借：固
7、定资产贷：在建工程,A,B,A+B,19,企业购置不需要安装的机器设备一台,买价80 000元，增值税进项税额13 600元,运杂费1 500元,包装费600元，全部款项用银行存款支付。 固定资产成本 80 0001 50060082 100借：固定资产 82 100应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：银行存款 95 700,20,购入需要安装的机器设备,买价50 000元，增值税进项税额8 500元，均以存款支付；另以存款支付运杂费1 200元，安装过程中发生人工费7 200元。 借：在建工程 58 400应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 59 700应付职工薪
8、酬 7 200,上述所购设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。,借：固定资产 58 400贷：在建工程 58 000,21,材料采购业务及采购成本的核算,采购成本,买价,采购费用,不含 增值税,运杂费,装卸费,运输途中合理损耗,其他 费用,材料的采购成本：买价+采购费用。,数量单价,22,材料采购业务的核算,核算方法：实际成本法计划成本法（不要求） 账户设置：“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等,23,在途物资,购入材料的实际成本（买价和采购费用）,已验收入库 材料的采购成本,在途材料的采购成本,在途物资,+,性质：资产类账户,用途：
9、核算企业采用实际成本法进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。,结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。,明细账：按供应单位和材料品种设置,借,贷,24,原材料,入库材料 的实际成本,发出材料 的实际成本,库存材料的实际成本,原材料,+,性质：资产类账户,用途：核算企业各种库存材料的增减变动及结余情况,结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方,明细账：按材料类别、品种、规格设置。,借,贷,25,偿还应付债权人的款项,应付未付给债权人的款项,尚未偿还的应付账款,应付账款,应付账款,+,性质： 负债类账户,用途：核算企业因购买材料、商品等而应付给供应单位的款项,结构：贷增，借减，
10、 余额一般在贷方,明细账：按债权人设置,借,贷,26,票据到期实际支付的款项,已开出承兑的商业汇票票面价值,尚未到期的应付票据票面金额,应付票据,应付票据,+,性质： 负债类账户,用途：核算开出、承兑的商业汇票。,结构：贷增，借减， 余额一般在贷方,明细账：设置“应付票据备查账薄”,借,贷,27,预付账款,预付账款,性质：资产类账户,用途：核算企业预付给供应单位的款项,结构：借增，贷减，余额可借可贷,+,实际支付的货款,收到已预付货款的材料金额,尚未结算的预付款项,明细账：按供应单位名称设置,借,贷,补付货款,退回多付货款,尚未补付的货款,28,实际交纳的各种税费,应交纳的各种税费,应交未交的
11、税费,应交税费,应交税费,+,性质： 负债类账户,用途：核算应缴纳的各种税费如：增值税、营业税、所得税等,结构：贷增，借减， 余额可借可贷。,明细账：按税种设二级科目,多交的税费,借,贷,29,进项税额,销项税额,应交未交的税费,应交税费应交增值税,应交税费应交增值税,+,性质： 负债类,用途：核算应交和实交增值税结算情况,结构：贷增，借减， 余额可借可贷。,明细账：按项目设三级科目,尚未抵扣的进项,借,贷,30,购入物资 借：在途物资XX 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款库存现金应付票据应付账款XX预付账款 材料验收入库，结转采购成本 借：原材料XX贷：在途物资XX,31,企业从恒
12、利公司购进甲材料120吨，每吨500元，增值税进项税额10 200元，运杂费900元 。均用银行存款支付。,买价：120500 采购费用：900,甲材料采购成本,借：在途物资 甲材料 60 900 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200贷：银行存款 71 100,60900元,32,企业从恒利公司购入甲材料150吨，每吨500元；购入乙材料50吨，每吨900元。增值税进项税款共计20 400元，运杂费共计2 400元。,甲材料买价：150500,乙材料买价：50900,采购费用：2400,33,采购成本=买价+采购费用 买价：直接计入相应原材料的采购成本 采购费用： 能分清是某种材料负担
13、的，直接计入该种材料的采购成本； 不能分清的，在材料的重量、买价、体积等分配标准中选择合适的分配标准，间接计入相应原材料的采购成本。 （采购费用的分配）,34,企业从恒利公司购入甲材料150吨，每吨500元；购入乙材料50吨，每吨900元。增值税进项税款共计20 400元，运杂费共计2 400元，货款、运费、增值税均以银行存款支付。 借：在途物资 甲材料 76 800乙材料 45 600应交税费应交增值税(进项税额) 20 400贷：银行存款 142 800,35,采购费用的分配 1、计算采购费用的分配率采购费用分配率 =应分配的采购费用总额/分配标准 （分配标准可采用：总重量、总体积、买价总
14、额等） 2、计算某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用=某种材料的分配标准采购费用分配率 3、采购成本买价应负担的采购费用,采购成本的计算,36,上例，以重量为分配标准 采购费用分配率=2400/(150+50)=12元/吨 甲材料应负担的运杂费=15012=1800 乙材料应负担的运杂费=5012=600 甲材料采购成本=75000+1800=76800元 乙材料采购成本=45000+600=45600元收到前述货物，并验收入库。借：原材料甲材料 76 800乙材料 45 600贷：在途物资甲材料 76 800乙材料 45 600,37,企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨500
15、元，运杂费900元，增值税进项税额10 200元，款项尚未支付。 借：在途物资甲材料 60 900应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷：应付账款 71 100 上述材料验收入库，结转采购成本。借：原材料甲材料 60 900贷：在途物资甲材料 60 900,38,企业从长庆公司购买乙材料20吨，每吨890元，增值税款3 026元，货款采用商业承兑汇票结算。借：在途物资 乙材料 17 800应交税费应交增值税（进项税额） 3 026贷：应付票据 20 826,39,企业根据合同，以银行存款31 590元预付东方公司购买乙材料款。 借：预付账款东方公司 31 590贷：银行存款 31 59
16、0 东方公司发来30吨乙材料，每吨900元，增值税进项税额4 590元，款项已预付。 借：在途物资乙材料 27 000应交税费应交增值税（进项税额）4 590贷：预付账款 东方公司 31 590 上述物资验收入库。（略p92）,40,产品生产业务的核算,生产费用,生产 成本,在一定时期内为生产产品而发生的各项费用（分直接费用、间接费用）,生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成 ( 制造成本 ) ；,41,直接费用：费用发生时就能确定其产品归属，直接记入各种产品成本之中。包括直接材料、直接人工及其他直接支出 。 间接费用：费用发生时与多种产品生产有关，也叫制造费用。先通过专门账户进行归集，
17、再按一定标准分配记入各种产品成本。,生产费用,42,期间费用：在某生产经营期间发生或支出的，为维持一定生产经营能力而发生的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。在发生的当期，直接计入当期损益，不计入产品成本。,43,期间费用,管理费用： 为组织和管理生产经营所发生的费用 财务费用： 在筹资等财务活动中发生的费用 销售费用： 在销售商品和提供劳务过程中发生的应由本企业负担的各项费用,44,生产费用,直接费用,间接费用（制造费用）,直接材料,直接人工,其他直接支出,费用,期间费用,销售费用,管理费用,财务费用,45,生产业务核算的账户设置,“生产成本” “制造费用” “应付职工薪酬” “累计折旧
18、” “库存商品”,46,1. 生产成本,为生产产品所发生的各种费用,结转完工入库产品的实际生产成本,月末在产品实际成本,生产成本,+,性质：成本类账户,用途：核算企业进行生产所发生 的各项生产费用,结构：借增，贷减， 可能有借方余额 ( 在产品 ) 。,明细账：按成本计算对象、成本项目设置。,借,贷,47,2. 制造费用,月末转入 “生产成本”（分配记入各种产品成本）,制造费用,+,性质：成本类账户,用途：核算为生产产品而发生的各项间接费用,结构：借增，贷减， 期末应无余额 。,明细账：按车间、部门、费用项目设置。,本期发生的各种制造费用,借,贷,48,实际支付的薪酬以及代扣款,应付职工的各种
19、薪酬,应付未付的职工薪酬,应付职工薪酬,+,性质：负债类账户,用途：核算应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、奖金、津贴等）,结构：贷增，借减， 余额可借可贷。,明细账：按应付职工薪酬项目设置,3. 应付职工薪酬,借,贷,49,4. 累计折旧,折旧的提取额（增加额）,全部累计 折旧额,累计折旧,+,性质：资产类 ( 不是实资产 ),用途：核算固定资产累计损耗的价值,结构：贷增、借减，余额在贷方,明细账：按固定资产单项设置。,减少固定 资产而减 少的折旧,借,贷,固定资产净值 “固定资产” 借方余额“累计折旧”贷方余额。,50,5. 库存商品,发出商品 的实际成本,库存商品 的实际成本,库存商品,
20、+,性质：资产类账户,用途：核算企业库存的各种商品的成本,结构：借增，贷减， 余额一般在借方。,明细：按商品种类、品种和规格设置。,验收入库商品的实际成本,借,贷,51,产品生产业务的会计处理,发生的各项直接费用 领用原材料借：生产成本XX产品贷：原材料 分配工资总额借：生产成本XX产品贷：应付职工薪酬工资 提取职工福利费 借：生产成本XX产品贷：应付职工薪酬职工福利,52,产品生产业务的会计处理,发生的各项间接费用 借：制造费用贷：银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧,53,月份终了，分配制造费用，确定各产品应负担的制造费用：借：生产成本XX产品XX产品贷：制造费用已经生产完成并已验收入库的产
21、成品借：库存商品XX产品贷：生产成本XX产品,54,企业根据本期领料凭证，编制领料汇总表 ，生产A产品领用甲材料142800元，生产B产品领用乙材料72320元，制造部门一般耗用乙材料1808元。（领料汇总表P99）借：生产成本A产品 142 800B产品 72 320制造费用 1 808贷：原材料甲材料 142 800乙材料 74 128,55,企业分配工资总额 ，生产工人工资总额70600元，其中制造A产品工人工资28 600元，制造B产品工人工资24200元，生产车间管理人员工资17 800元，行政管理人员工资25 000元，共计95 600元。借：生产成本A产品 28 600B产品 2
22、4 200制造费用 17 800管理费用 25 000贷：应付职工薪酬工资 95 600,56,企业分配社会保险费13 384元。其中，生产A产品人员4 004元，B产品人员3 388元，生产车间管理人员2 492元，行政管理人员3 500元。借：生产成本A产品 4 004B产品 3 388制造费用 2 492管理费用 3 500贷：应付职工薪酬社会保险费 13 384,57,企业以银行存款支付制造部门的办公费1 480元，水电费2 000元。 借：制造费用 3 480贷：银行存款 3 480,58,制造部门租用设备一台，租期3个月，预付租金1 200元。 借：预付帐款 1 200贷：银行存款
23、 1 200,59,月末计提固定资产折旧费12 368元，其中：生产车间8 368元，行政管理部分4 000元。借：制造费用 8 368管理费用 4 000贷：累计折旧 12 368,60,生产车间购买办公用品500元，款未付。借：制造费用 500贷：应付账款 500 计算应由本月负担的设备租金。借：制造费用 400贷：预付账款 400,61,间接费用发生时先归集在“制造费用”账户，月末终了时，采用适当分配标准在成本对象之间进行分配： 1计算制造费用分配率 制造费用分配率=制造费用总额分配标准（分配的标准：生产工人工资、生产工时、定额工时等 ） 2计算某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费
24、用=某种产品的分配标准制造费用分配率 一般通过编制制造费用分配表来进行的,62,本月发生的制造费用总额34 848元， 以生产工人工资为标准分配转入生产成本（制造A产品工人工资28 600元，制造B产品工人工资24200元） 制造费分配率=34 848/（28 600+24 200）=0.66A产品应负担的制造费用=28 6000.66=18 876元 B产品应负担的制造费用=24 2000.66=15 972元 （制造费用分配表 P133）,63,借：生产成本A产品 18 876生产成本B产品 15 972贷：制造费用 34 848,64,月末，计算并结转已完工入库产品的实际生产成本，本月A
25、产品1 000件，全部完工并验收入库，B产品均在制作之中。借：库存商品A产品 212 280 贷：生产成本A产品 212 280 具体计算过程详见表4-9、表4-10、表4-11、表4-12、表4-13。,65,产品成本的计算,月末某种产品全部完工，其成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，除以该种产品的总产量可计算出该种产品的单位成本； 月末某种产品全部未完工，其成本明细账所归集的费用总额，就是该种产品在产品的总成本； 月末某种产品一部分完工，一部分未完工，归集在产品成本明细账中的费用总额，采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。,6
26、6,产品成本计算过程 (P134),（1）根据期初在产品成本资料，登记在“生产成本”明细账中的相应成本项目。 （2）将直接材料、直接工资、其他直接支出，分别登记在产品生产成本明细账的相应成本项目内。 （3）根据本月归集的制造费用，采用一定的分配方法进行分配，计入相应产品“生产成本”明细账中。 （4）根据产品“生产成本”明细账中的各成本项目记录和在产品资料，计算各产品总成本和单位成本，并编制完工产品成本计算表。,67,产品销售业务的核算,销售过程：从产成品完工验收入库起到销售给购买方为止。 企业销售产品取得货款主营业务收入 为了销售产品发生包装费、广告费、运输费等费用销售费用 按税法规定的税率向
27、国家交纳税金（消费税、营业税、城建税、教育费附加等）营业税金及附加 企业付出一定量产品，结转这部分产品的生产成本 主营业务成本,68,企业销售过程的主要经济业务： （1）根据权责发生制原则确认销售收入的实现，并与购买单位结算货款、税款； （2）销售过程中发生的销售费用的核算； （3）根据配比原则计算和结转主营业务成本（已销产品的生产成本）； （4）计算交纳应负担的税费。,69,账户设置,核算主营业务收入的账户：“主营业务收入”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款” 核算主营业务成本、费用的账户：“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用” 核算其他业务收支的账户：“其他业务收入”、“
28、其他业务成本”,70,主营业务收入,期末转入 “本年利润”的主营业务收入,主营业务收入,+,性质：损益类（收入）,用途：核算企业日常生产经营活动产生的主营业务收入,结构：贷增，借减，结转后期末无余额,明细账：按主营业务种类、商品名称设置。,本期实现的主营收入,销售退回等冲减的主营收入,借,贷,71,应收账款,收回的应收账款,尚未收回的应收账款,应收账款,+,性质：资产类账户,用途：核算应向购货单位收取的款项,结构：借增，贷减，余额如有一般在借方,明细账：按债务人设置,发生的应收账款,借,贷,72,应收票据,票据到期收回的票面金额,尚未到期的 票据票面金额,应收票据,+,性质：资产类账户,用途：
29、核算收到的商业汇票,结构：借增，贷减，余额如有在借方,明细账：设置“应收票据备查薄”。,收到的应收票据,借,贷,73,预收账款,预收账款,+,性质：负债类账户,用途：核算预收购货单位的款项,结构：贷增，借减，余额如有一般在贷方,明细账：按购货单位设置。,销售商品已实现的预收货款 退回多付的货款,预收的账款,预收购货单位的款项,借,贷,购货单位补付的货款,74,销售收入实现 借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额) 期末，将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目借：主营业务收入贷：本年利润,75,预收货款方式销售 收到预收的货款时借：银行存款贷：
30、预收账款XX 发出商品，销售实现时借：预收账款XX贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额),76,企业销售A产品200件，每件售价320元，增值税销项税额10 880元，货税款存入银行。 借：银行存款贷：主营业务收入 64 000应交税费应交增值税(销项税额 ) 10 880,74 880,77,企业销售B产品90件，每件售价400元，增值税销项税额6 120元，货税款尚未收到。 借：应收账款贷：主营业务收入 36 000应交税费应交增值税(销项税额 ) 6 120,42 120,企业收到销售B产品的货税款42 120元。,借：银行存款 42 120贷：应收账款 42 120,78,企
31、业销售A产品500件，每件售价320元，增值税销项税额27 200元，收到购货单位开出的商业汇票一张，金额为187 200元。 借：应收票据 187 200贷：主营业务收入 160 000应交税费应交增值税(销项税额 ) 27 200,79,企业预收沪光公司购买A产品货款11 232元。 借：银行存款 11 232 贷：预收账款 11 232根据合同规定向沪光公司发出A产品30件，每件320元，增值税销项税额1 632元。 借：预收账款 11 232贷：主营业务收入 9 600应交税费应交增值税(销项税额 ) 1 632,80,主营业务成本,当月销货退回的产品成本,主营业务成本,+,性质：损益
32、类（费用）,用途：核算企业确认主营业务收入时应结转的成本,结构：借增，贷减，结转后期末无余额,明细账：按主营业务种类、商品名称设置。,结转已销售产品的实际生产成本,期末转入“本年利润”,借,贷,81,营业税金及附加,营业税金及附加,+,性质：损益类（费用）,用途：核算企业经营活动发生的税金及附加,结构：借增，贷减，结转后期末无余额,明细账：按税种设置,本期应负担的各种税金及附加,期末转入 “本年利润”,借,贷,82,销售费用,销售费用,+,性质：损益类（费用）,用途：核算企业在商品销售过程中发生的费用,结构：借增，贷减，结转后期末无余额,明细账：按费用项目设置,发生的各种销售费用,期末转入 “
33、本年利润”,借,贷,83,会计处理,“主营业务成本” 月份终了，结转本月销售商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品期末，将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：主营业务成本,84,“营业税金及附加” 计算应负担的营业税金及附加（营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等）借：营业税金及附加贷：应交税费期末，将“营业税金及附加”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：营业税金及附加,85,“销售费用”销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等借：销售费用贷：银行存款（库存现金）专设的销售机构的职工工资、福利费等费用借：销售费用贷：
34、应付职工薪酬期末将“销售费用”科目的余额转入“本年利润”科目借：本年利润贷：销售费用,86,用银行存款支付销售产品的广告费3 000元。借：销售费用 3 000贷：银行存款 3 000假定本月应交增值税为20 000元，计算应交城市维护建设税(7%)及教育费附加(3%)。借：营业税金及附加 2000贷：应交税费应交城市维护建设 1400一应交教育费附加 600,87,月末计算并结转已售A、B产品的销售成本。本期销售A产品730件，全部为本期完工入库产品，销售B产品90件，全部为期初存货。 A产品销售成本=730212.28=154 964.40（元） B产品销售成本=90280.60=25 2
35、54 （元）借：主营业务成本 180 218.40 贷：库存商品A产品 154 964.40 B产品 25 254.00,88,主营业务成本的计算 P136,主营业务成本指已售产品的制造成本。 由于本月销售的产品不一定是本月生产的，各月产品的成本可能不相同，需采用一定的存货计价方法计算本月销售产品的实际成本。 主营业务成本=单位成本销售数量,89,主营业务成本计算方法 1、整理本月已售产品数量 已售A产品：730件 （本月完工产品） 已售B产品：90件 （期初存货） 2、计算售出部分库存商品的成本 A产品：本月完工入库1000件，生产成本212280元（P136表4-14） B产品：期初结存1
36、00件，生产成本28060元（P136表4-15） A产品主营业务成本212.28730154964.4 B产品主营业务成本 280.6 90 25254合计 180218.40元,90,其他业务收支的核算,除主营业务以外的，其他销售或其他业务的收入和成本。,材料销售,代购代销,包装物出租,固定资产出租,91,其他业务收入,期末转入 “本年利润”,其他业务收入,+,性质：损益类（收入）,用途：核算企业其他业务所取得的收入,结构：贷增，借减，结转后期末无余额,明细账：按其他业务种类设置。,取得的其他 业务收入,借,贷,92,其他业务成本,其他业务成本,+,性质：损益类（费用）,用途：核算企业其他
37、业务所发生的各项成本,结构：借增，贷减，结转后期末无余额。,明细账：按其他业务种类设置。,其他业务 发生的 各项成本,期末转入 “本年利润”,借,贷,93,其他业务收支的账务处理,取得其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额) 结转其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料（银行存款等）,94,企业出售甲材料，价款5 400元，增值税销项税额918元，款项存入银行。 借：银行存款 6 318贷：其他业务收入 5 400应交税费应交增值税(销项税额) 918 结转上项已售材料成本5 100元。 借：其他业务成本 5 100贷：原材料甲材料 5 100,95,财务成果的核算
38、,财务成果：企业的利润或亏损。= 各种收入-各种费用 正确计算盈亏的关键：正确计算一个会计期间的收入和费用(收入与费用的配比) 包括两个内容： 确定企业实现的利润 对利润进行的分配,96,一、利润实现的核算,利润是企业一定会计期间的经营成果。 包括营业利润、利润总额和净利润。,净利润,利润总额,营业利润,97,一、 营业收入减： 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加： 投资净收益 二、 营业利润加： 营业外收入减： 营业外支出 三、 利润总额减： 所得税费用 四、 净利润,98,期间费用,与企业生产没有 直接关系和关系不密切的 直接计入当期损益的各项费用,管理费用,财务费用,销售费
39、用,99,期间费用内容,财务费用,销售费用,管理费用,为筹集生产经营所需资金而发生的费用 利息支出(减利息收入)、汇兑损失 (减汇兑收益)以及相关的手续费等,企业在销售商品过程中发生的费用 运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及为销售本企业商品而设置的销售机构的全部费用,组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 董事会和行政管理部门在企业经营中发生的 或应当由企业统一负担的公司经费等,100,营业外收支,企业发生的与其生产 经营活动无直接关系的 各项收入和各项支出,营业外收入,营业外支出,101,营业外收支内容,营业外收入,营业外支出,处置非流动资产利得、债务重组利得 政府补助、盘盈利得、捐
40、赠利得等。,非流动资产处置损失、债务重组损失、 公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等,102,核算财务成果的账户,“本年利润” “管理费用” “财务费用” “营业外收入” “营业外支出” “所得税费用”,103,本年利润,期末从费用类账户的转入数,本年利润,+,性质：所有者权益类,用途：核算企业实现的净利润 (或发生的净亏损),结构：贷增，借减， 余额平时可借可贷；年终结转后无余额,期末从收入类账户的转入数,净亏损,净利润,(年终：转入“利润分配”账户),借,贷,104,管理费用,管理费用,+,性质：损益类（费用）,用途：核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用,结构：借增，贷减，结转后期
41、末无余额。,明细账：按费用项目设置。,本期发生的各项管理费用,期末转入 “本年利润”,借,贷,105,财务费用,财务费用,+,性质：损益类（费用）,用途：核算企业为筹集生产经 营所需资金而发生的各项费用,结构：借增，贷减，结转后期末无余额。,明细账：按费用项目设置。,本期发生的各项财务费用,期末转入 “本年利润”,借,贷,本期的利息收入,106,营业外收入,期末转入 “本年利润”,营业外收入,+,性质：损益类（收入）,用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入,结构：贷增，借减，结转后期末无余额,明细账：按收入项目设置。,本期发生的各项营业外收入,借,贷,107,营业外支出,营业外
42、支出,+,性质：损益类（费用）,用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出,结构：借增，贷减，结转后期末无余额。,明细账：按支出项目设置。,本期发生的 各项营业外支出,期末转入 “本年利润”,借,贷,108,所得税费用,所得税费用,+,性质：损益类（费用）,用途：核算企业按规定确认的从当期利润总额中扣除的所得税,结构：借增，贷减，结转后期末无余额。,应纳所得税额,期末转入 “本年利润”,应交所得税额 = 应纳税所得额 适用税率,借,贷,109,利润实现业务的会计处理,发生的各项期间费用借：销售费用管理费用财务费用贷：相关科目,110,本期发生的各项营业外收入 借：相关账户贷：营业外收入
43、 本期发生的各项营业外支出 借：营业外支出贷：相关账户,111,期末结转各类收入：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润 期末结转各种成本、费用：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出,112,计算应缴纳的所得税：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税结转所得税：借：本年利润贷：所得税费用,113,企业用存款支付业务招待费5 000元。借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000企业计算应由本期负担以后支付的短期借款利息1 800元。借：财务费用 1 800贷：应付利息 1 800,114,李立出差预借差旅费440元。借：
44、其他应收款李立 440贷：库存现金 440 李立出差回来报销差旅费1040元。借：管理费用 1 040贷：其他应收款李立 440库存现金 600 用银行存款支付公益性捐赠5 000元。借：营业外支出 5 000贷：银行存款 5 000,115,分配行政管理部门人员工资25000元及福利费3500元。 借：管理费用 28 500贷：应付职工薪酬工资 25 000职工福利 3 500 计提本月行政管理部门的固定资产折旧4000元。借：管理费用 4 000贷：累计折旧 4 000,116,开出现金支票97700，准备发放工资。借：库存现金 97700贷：银行存款 97700支付本月工资97700元。
45、借：应付职工薪酬工资 97700贷：库存现金 97700,117,企业接受捐赠40 000元，款项存入银行。 借：银行存款 40 000贷：营业外收入 40 000,118,本月实现主营业务收入269 600元，其他业务收入5 400元，营业外收入40 000元。期末结转各类收入。借：主营业务收入 269 600其他业务收入 5 400营业外收入 40 000贷：本年利润 315 000,119,本月发生主营业务成本180218.4元，营业税金及附加2000元，其他业务支出5100元，销售费用3000元，管理费用38540元，财务费用1800元，营业外支出5000元。期末结转各种成本费用。借：本年利润 贷：主营业务成本 180218.40营业税金及附加 2000其他业务成本 5100营业费用 3000管理费用 38540财务费用 1800营业外支出 5000,235658.40,120,企业应纳税所得额为79341.60元，企业适用所得税税率25%。计算企业应纳所得税额。应纳所得税额= 79341.6025%=19835.40 借：所得税费用 19835.40贷：应交税费-应交所得税 19835.40期末结转所得税费用。借：本年利润 19835.40 贷：所得税费用 19835.40,
