1、第四章 企业主要经济业务核算,企业主要经济业务概述 资金筹集业务的核算 供应过程业务的核算 生产过程业务的核算 销售过程形成业务的核算 财务成果的核算 资金退出的核算,第一节 企业主要经济业务概述,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,资金筹 集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退 出业务,财务成果形成与分配业务,资金筹集业务,是企业资金运动全过程的起点,投资者投入企业资金：企业资本金 向债权
2、人借入资金：企业借入资金,供应过程业务的核算,货币资金储备资金,材料的采购业务 与供应单位之间的货款结算业务,生产过程业务的核算,储备资金生产资金成品资金,生产费用的发生、归集和分配 产品生产成本的计算 完工产品的验收入库等,销售过程业务的核算,成品资金货币资金,销售产品，结转产品的成本 发生销售费用、交纳税金及附加 企业同其他单位之间的结算业务,财务成果的核算,计算盈亏 缴纳税金 进行利润分配等,第二节 资金筹集业务核算,资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。 企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资
3、金及从银行或其他金融机构借入资金。,一、资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,资金投入,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金筹 集业务,储备资金,生产资金,货币资金,一般是以货币资金形态进入企业,二、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益的组成内容回顾：,（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,资本公积
4、：资本在投入过程中的增值等,投入资本,所有者 权 益,我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本。,企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。,投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。 股份有限公司的投资者投入的资本是股本。,根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。,注册资本制度,实收资本,注册资本,资本保全,2.实收资本的分类,货币资金投资,非货币资产投资,如设
5、备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益，并设置“银行存款”、“现金”、“固
6、定资产”、等账户揭示投入资本的形式。,4.实收资本的核算（1）账户设置,“实收资本”账户,该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。,“银行存款”账户,该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户,“库存现金”账户,该账户属于资产类账户。核算企业现金的增减变动及其结存情况。,“固定资产”账户,该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,企业接受投资时借：银行存款、固定资产等贷：实收资本,均为资产类账户,按投资方式不同,
7、在实务中极少发生,（2）核算举例【例1】企业接受投资者投入的货币资金2000000元。借：银行存款 2 000 000贷：实收资本 2 000 000【例2】企业接受投资者的设备，价值100000元。借：固定资产 100 000贷：实收资本 100 000,【例3】企业接受投资者的土地使用权投资，价值3600000元。 土地使用权属于无形资产借：无形资产 3 600 000贷：实收资本 3 600 000,（二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本
8、金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在中级财务会计课程中讲述）。 3.资本公积的用途 转增资本金。,“资本公积”账户,该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业资本公积金的增减变动及结余的账户。,4.资本公积的核算 （1）账户设置,资本公积 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示,（2）核算举例： 【例4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款 5 000 000贷：实收资本 4 000 0
9、00资本公积资本溢价 1 000 000,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积 200 000贷：实收资本 200 000,企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。,借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源。,按借款期限分为短期借款和长期借款。,三、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的
10、确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量确认方法按月确认为借款使用期间的财务费用。计算公式,借款利息借款本金利率时间（按月、日）,利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。,月利率年利率12日利率月利率30,（3）利息支付方式及账务处理方法按月度支付。按季度或半年支付。,“短期借款”账户,该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，该账户按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。,3.短期借款的核算 （1）账户设置,“财务费用”账户,该账户是损益类账户。用来核算企
11、业为筹集所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续等。该账户也是费用类损益账户，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少（结转），结转后期末无余额。本账户应按费用项目设置明细账户，,按季或半年支付利息,（2）账务处理,借：银行存款贷：短期借款,借：财务费用贷：银行存款,借：财务费用贷：应付利息,（2）核算举例： 【例6】企业于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元,借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。 借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 000,【例7】4月月末，确认4月份半个月短期借款利
12、息(预提方式)。本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500（元）借：财务费用 2 500贷：应付利息 2 500,【例8-1】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）借：财务费用 5 000贷：应付利息 5 000两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元 （2 5005 0005 000）。,【例8-2】6月末支付4、5、6月利息。借：应付利息 12 500贷：银行存款 12 500,【例9】10月16日偿还短期借款本金 1 000 000元。借：短期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000
13、 000,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额进行确认和计量。,（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。,“长期借款”账户,该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。,3.长期借款的核算 （1）账户设置,项
14、目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本不同于短期借款利息的处理！,企业借入款项时：借：银行存款贷：长期借款,（2）核算举例： 【例10】2005年1月借入3年期长期借款5 000 000元(2008年1月一次还本付息)。借：银行存款 5 000 000贷：长期借款 5 000 000,年应付利息借款本金年借款利率本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元),借：在建工程 400 000贷：长期借款 400 000,【例11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2005年应付借款利息。,【例12-1】2006、07两年应付利息： 400 0002800 000（元）借：在
15、建工程 800 000 贷：长期借款 800 000,【例12 -2】归还长期借款本息计 6 200 000元(本金5 000 000；利息1 200 000)。借：长期借款 6 200 000贷：银行存款 6 200 000,第三节 供应过程的核算,固定资产购置业务的核算 供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，而且要计算采购成本。,根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它
16、以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,本节与增值税有关的内容,增值税,1、征税对象增值额 2、计税方法税款抵扣制 根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 3、纳税人一般纳税人 增值税的基本税率为17%，低税率为13%。小规模纳税人,4、纳税范围 销售货物 加工、修理修配劳务 进口货物 5、增值税专用发票 第一联为存根联销货方留存备查 第二联发票联购货方作为付款的凭证 第三联为税款抵扣联购货方扣税凭证 第四联为记账联销货方记账凭证,一、固定资产
17、购置业务的核算,（一）固定资产的含义及特征 1、含义：P87 2、特征： 固定资产是有形资产 固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 固定资产的使用年限超过一年。 固定资产的单位价值比较高,1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 2、使用寿命超过一个会计年度的。,计提折旧的必要性,（二）企业取得固定资产入账价值的确定,固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本等。,（三）固定资产的核算,主要账户设置,“固定资产”,“应交税费应交增值税（进项税额）”,“在建
18、工程”,“固定资产”账户,该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,“在建工程”账户,该账户是资产类账户，用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等工程而发生的全部支出。该账户按工程内容设置明细账，进行明细分类核算。,“应交税费”账户,该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费。如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税等。本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。,为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算
19、的内容和结构如下：,购入不需要安装的固定资产：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,企业购入需要安装的固定资产时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等当安装完毕，达到预定可使用状态时： 借：固定资产贷：在建工程,核算举例,P9092,二、材料采购业务的核算,供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，而且要计算采购成本。,主要账户设置,“在途物资”,“应交税费应交增值税（进项税额）”
20、,“预付账款”,“应付账款”,“原材料”,“在途物资”账户,该账户是资产类账户，用来核算企业购入的材料物资的采购成本。该账户按材料种类设置明细账，进行明细分类核算。,“原材料”账户,该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。,“应付账款”账户,该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行
21、明细分类核算。,“预付账款”账户,该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，用“应付账款”账户核算预付的款项。在“应付账款”账户的借方反映企业预付的款项。,“应交税费”账户,该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费。如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税等。本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。,为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：
22、,企业购入材料物资验收入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金、银行存款、应付账款等,企业购入材料物资发票账单已到，但所购材料尚未到达企业：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金、银行存款、应付账款等当所购物资到达时： 借：原材料贷：在途物资,企业采用预付款项的形式购入物资时： （1）因购货而预付款项借：预付账款贷：银行存款 （2）收到所购物资验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 （3）补付款项时 （4）收到退回的多付款项借：预付账款 借：银行存款贷：银行存款 贷：预付账款,物资采购成本的计算,物 资 采 购 成 本,买价,入库前的挑
23、选整理费,运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、保险费等）,采购费用,运输途中的合理损耗,应当负担的税金,如果采购费用是为采购一种材料所支出，则直接计入该材料的采购成本；如果采购费用是为采购几种材料共同发生的，则不能直接计入某一种材料的采购成本，其必须按一定的标准和方法在有关材料之间进行分配。,1.确定物资采购成本的计算对象。企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为计算对象。,2.选择确定分配标准。有几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客观实际的标准作为采购费用的分配依据。,3.计算分配
24、率采购材料的采购费用分配率=待分配的采购费用总额各种材料的分配标准之和,4.分配采购费用某种材料应当负担的采购费用=该种材料的分配标准采购费用分配率,例题：P97100,核算举例,甲公司9月份发生如下业务： 1、9月3日，从乙公司购入A材料1000吨，每吨100元，B材料2400吨，每吨120元，增值税率17%，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。 2、9月10日，从丙公司购入A材料600吨，每吨110元，增值税率17%，材料尚未到达，款项尚未支付。,3、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，购入B材料3000吨，每吨130元，增值税率17%，材料到达验收入库，全部款项以
25、存款支付，另以现金支付运输费600元，（按重量比例分配）。 4、9月15日，收到丙公司发来的A材料，验收入库。,第四节 生产过程的核算,生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的消耗过程。在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。,主要账户设置,“生产成本”,“库存商品”,“应
26、付职工薪酬”,“累计折旧”,“制造费用”,“管理费用”,“其他应收款”,“生产成本”账户,该账户是成本类账户。用来核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品的实际生产成本。该账户可以按生产的产品的种类或类别设置明细账户，进行明细核算。,“制造费用”账户,“制造费用”账户是成本类账户。用来核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员和技术人员工资及福利费、生产用房和机器设备的折旧费、保险费、办公费、一般性材料费、水电费、劳动保护费等。由于这些费用是在生产部门内的各种产品生产中共同发生的，而且是间接发生的，所以在该账户借方归集，期末在按一定的标准从该账户的贷
27、方分配转入“生产成本”账户的借方，期末一般无余额。,“应付职工薪酬”账户,该账户是负债类账户。用来核算企业应付给职工的各种薪酬总额与实际支付情况。职工薪酬包括各种工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算，按照“工资”、“职工福利”等设置明细账。,“库存商品”账户,“库存商品”账户是资产类账户。用来核算企业库存的各种商品的实际成本。工业企业的库存商品主要指产成品，产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细
28、账，进行明细核算。,“累计折旧”账户,该账户是资产类账户。用来核算企业固定资产因损耗而减少的价值。固定资产可以在较长的期限内使用并且保持原有的实物形态不变，其价值随着固定资产的损耗逐渐发生转移，这就是折旧。固定资产是企业的一项重要资产，“固定资产”账户是核算固定资产的原始价值的增减变动的。为了反映固定资产的原始价值、新旧程度情况，将其损耗价值记在“累计折旧”账户的贷方，因此，“累计折旧”账户的借方登记企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产的折旧，贷方登记按月计提的固定资产折旧数。,“管理费用”账户,该账户是损益类账户。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和
29、行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保护费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、排污费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、存货盘亏和盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失等。该账户是损益类中的费用账户，因此，借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少（结转），结转后期末无余额，本账户应按费用项目设置明细账户，进行明
30、细分类核算。,“其他应收款 ”账户,该账户是资产类账户。用来核算企业除“应收账款”“应收票据”“预付账款”等以外的各种应收、暂付款项，包括企业拨出的备用金、应收的各种罚款、赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。,生产过程主要经济业务核算,材 料 费 用 的 核 算,生产产品领用的计入“生产成本”账户， 生产部门一般耗用的计入“制造费用”账户， 行政管理部门为组织管理企业生产经营而领用的材料，不计入产品的成本而应作为期间费用，记入“管理费用”账户.。,领用材料在实际工作中填制领料单，定期汇总，编制“材料发出汇总表” 借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料,例 12月28日，汇总本月材料耗用情况：领
31、用甲材料160 000元，其中生产A产品领用85 000元，生产B产品领用70 000元，行政管理部门领用5 000元。领用乙材料30 0000元，其中生产A产品领用115 000元，生产B产品领用160 000元，车间管理部门领用22 000元，行政管理部门领用3 000元。借：生产成本A产品 200 000B产品 230 000制造费用 22 000管理费用 8 000贷：原材料甲材料 160 000 乙材料 300 000 P108-109,生产过程主要经济业务核算,职 工 薪 酬 的 核 算,直接从事产品生产的生产工人的薪酬，直接按产品归集计入“生产成本”账户的借方； 生产车间管理人员
32、、技术人员、服务人员的薪酬，发生时计入“制造费用”账户的借方，月末分配后计入“生产成本”账户的借方； 企业行政管理人员的薪酬，属于期间费用，不计入产品成本，发生时计入“管理费用”账户的借方。,生产过程主要经济业务核算,工 资 核 算 的 一 般 顺 序,1、汇总分配工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬工资 2、到银行提现借：库存现金贷：银行存款 3、以现金发放工资借：应付职工薪酬工资贷：库存现金 例：P110-111,生产过程主要经济业务核算,职 工 福 利 的 核 算,1、支付福利费时借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款 2、列支福利费时借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪
33、酬职工福利 P111-112,生产过程主要经济业务核算,固 定 资 产 折 旧 费 的 核 算,会计上将企业固定资产由于使用而损耗的价值称为固定资产折旧。为了保证企业正常的生产经营，需要在固定资产的有效使用期内，将固定资产价值以折旧的形式分配到各个受益期间，计提一定数额的折旧费用，这不仅是正确计算成本费用的前提条件，同时也是保证固定资产更新换代的重要保证。企业的固定资产折旧费，一般采用一定的计算方法按月计提，并将其按照固定资产的使用用途计入有关的成本费用： 凡是生产车间使用的固定资产计提的折旧，计入“制造费用”账户。 凡是行政管理部门使用的固定资产计提的折旧，计入“管理费用”账户。 P116,
34、借：制造费用管理费用贷：累计折旧,生产过程主要经济业务核算,固 定 资 产 修 理 费 的 核 算,企业的固定资产在长期的使用过程中，由于损耗，经常会发生固定资产的部分损坏。为了维护固定资产的使用效能，使其能正常运转和使用，保证生产的产品质量，企业必须对其固定资产进行修理。企业对其固定资产进行修理而发生的支出，计入当期损益。 固定资产的修理费“管理费用”,例 12月20日，以银行存款支付车间设备修理费7 400元，公司办公用房修理费1 000元。借： 管理费用 8 400贷：银行存款 8 400,核算举例,其他费用的核算,在企业的生产经营活动过程中，除了发生上述的相关费用以外，为了保证生产的正
35、常顺利进行，在生产过程中，还会发生诸如差旅费、水电费等费用。对于这些费用的发生，企业也应对其进行合理的归集，正确的核算。例 12月10日，采购员王悦出差预借差旅费3 000元，财务科以现金支付。借：其他应收款王悦 3 000贷：库存现金 3 000,核算举例,其他费用的核算,例 12月16日，王悦出差归来，报销差旅费2400元，余款以现金退回。借：管理费用 2 400库存现金 600贷：其他应收款王悦 3 000 例 12月24日，以银行存款支付本月电费19 000元，其中生产A产品用电59 00元，生产B产品用电11 200元，车间管理部门用电700元，行政管理部门用电1 200元。借：生产
36、成本A产品 5 900B产品 11 200制造费用 700管理费用 1200贷：银行存款 19 000,生产过程主要经济业务核算,制 造 费 用 的 核 算,制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用。主要包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。制造费用作为生产费用的一部分，最终应由产品负担，从而构成产品成本的一个重要组成部分。从严格意义上讲，在每一项制造费用发生时，都应将其及时计入成本。但是，制造费用虽然应由产品负担，可绝大部分费用项目均为间接费用，且发生频繁，数额零星，所以，会计实务中是将日常发生的各项制造费用先归集起来，月末再
37、一次分配给产品负担。因此，先归集，后分配，是制造费用核算的重要特点。,核算举例,制 造 费 用 的 核 算,（1）制造费用的分配如果一个生产车间只生产一种产品，那么该车间所发生的制造费用均应由这种产品负担，制造费用不存在分配问题；如果生产两种或两种以上的产品，那么，制造费用作为一项间接费用，就需要在这几种产品之间进行分配。,核算举例,制 造 费 用 的 核 算,制造费用分配的一般程序如下：1）选择确定分配标准在会计实务中，制造费用的分配标准很多，主要包括：生产工时、机器工时、生产工人工资、生产工人工资比例等。需要注意的是，在众多的分配标准中，不存在一种绝对正确的标准，企业在对制造费用进行分配时
38、，应当根据自身的客观实际情况，选择一种适当、合理的分配标准在各种产品之间进行分配，计算出每种产品应负担的部分。2）计算分配率制造费用分配率=本月制造费用总额/各产品分配标准的合计数3）分配制造费用某产品应负担的制造费用=该产品分配标准制造费用分配率 P116-117,借：生产成本A产品B产品 贷：制造费用,生产过程主要经济业务核算,产 品 成 本 的 计 算,产品生产成本计算的步骤 1.确定生产成本计算对象。计算产品生产成本，首先要确定成本计算对象，成本计算对象就是指归集费用的对象，也就是耗费的受益物。企业在生产过程中发生的各项生产费用，应当以生产的各种产品作为成本计算对象，本节以生产的A、B
39、两种产品作为成本计算对象。,生产过程主要经济业务核算,产 品 成 本 的 计 算,（二）产品生产成本计算的步骤 2.确定生产成本项目。 成本项目是指各种费用按其用途进行的分类，企业在生产过程中生产成本一般设置四个成本项目，即： （1）直接材料：直接用于产品生产的各种材料、燃料和动力等。 （2）直接人工：直接参加产品生产的工人薪酬 （3）其他直接费用：不列入上列项目的其他直接支出。 （4）制造费用,核算举例,产 品 成 本 的 计 算,（二）产品生产成本计算的步骤 3.计算完工产品成本月初在产 本月发生 本月完工 月末在品成本 + 生产费用= 产品成本 + 产品成本本月完工 月初在产 本月发生
40、月末在 产品成本=品成本 + 生产费用 - 产品成本 P118,借：库存商品A产品B产品贷：生产成本A产品B产品,第五节 销售过程的核算,销售过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。企业要将在生产过程中所完成的产品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，保证再生产正常进行的资金需要。正确及时确认销售收入 及时办理销售价款的结算 及时确认销售成本 正确归集销售费用 正确及时计算销售税金 其他业务收支的核算，如材料的销售、出租包装物等,一、主营业务收支的核算,主要账户设置,“主营业务收入”,“预收账款”,“应收账款”,“营业税金及附加”,“主营业务成本”,“销售费用
41、”,“应交税费应交增值税（销项税额）”,“主营业务收入”账户,该账户是损益类账户。用来核算企业在销售商品、产品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。该账户应按照主营业务或产品的品种设置明细账户，进行明细分类核算。,“主营业务成本”账户,该账户是损益类账户。用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。该账户应按主营业务的种类或产品的品种设置明细账户，进行明细分类核算。,“营业税金及附加”账户,该账户是损益类账户。用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,“销售费用”账户,该账户是损益类账户。用来核算企业在销售商品
42、过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。其借方登记企业发生的销售费用；贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。,“应收账款”账户,该账户是资产类账户。用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。其借方登记企业应收而未收的款项；贷方登记企业已经收回的款项，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。,“预收账款”账户,该账户
43、是负债类账户。用来核算企业按照合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的款项。其贷方登记企业向购货单位预收的款项；借方登记收入实现时冲减的数额。其贷方余额表示企业已经收取尚未冲减的数额，若出现借方余额则表示应由购货单位补付的款项。该账户应按购货单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。,为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：,1.本期确认实现的营业收入，按实际收到或应收的价款借：银行存款应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2.采用预收账款的形式进行销售 （1）按照合同规定向购货单位预收货款借：银行存款贷：
44、预收账款 （2）销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额） （3）购货单位补付货款借：银行存款贷：预收账款 （4）退回多付货款借：预收账款贷：银行存款,3.月份终了，计算结转本月销售商品的成本借：主营业务成本贷：库存商品,4.计算出应有主营业务负担的税金及附加，如营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等借：营业税金及附加贷：应交税费,5.在销售产品过程中发生的展览费和广告费、销售人员的工资、福利费等借：销售费用贷： 库存现金银行存款应付职工薪酬等,例题P125-129,二、其他业务收支的核算,主要账户设置,“其他业务收入”,“其他业务成本”,“应交税费应
45、交增值税（销项税额）”,“其他业务收入”账户,该账户是损益类账户。用来核算除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等收入。该账户是损益类账户中的收入账户，贷方登记企业收入的增加，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。本账户应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,“其他业务成本”账户,该账户是损益类账户。用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本费用，以及相关税金及附加等。该账户是损益类账户中的费用账户，借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。本账户
46、应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。,核算举例,其他业务收支的核算例 12月22日，企业销售乙材料10吨，每吨售价2200元，增值税率17%，款项收到存入银行。该批材料单位成本2050元。1）借：银行存款 25 740贷：其他业务收入 22 000应交税费应交增值税（销项税额） 37402）借：其他业务成本 20 500贷：原材料乙材料 20 500,（1） 销售材料，按售价和应收的增值税借：银行存款应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （2）月份终了，结转已销材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料,第六节 财务成果的核算,企业一定会计期间的各项收入与各项费用
47、相抵后形成本期的最终财务成果。财务成果是企业经济活动效率与效益的综合表现，是衡量企业经营成果和经济效益的综合尺度。企业一定会计期间实现的税前利润总额，要按照国家规定进行分配。因此，确定企业的净利润和对净利润进行分配，就构成了财务成果核算的主要内容。,财务成果形成的核算 财务成果分配的核算,一、财务成果形成的核算,（一）利润的形成,营业利润,利润总额,净利润,利润的三层次,1.利润总额的构成 利润总额及其构成（工业企业的利润总额由以下两部分构成：） 营业利润 营业外收支净额 利润总额 = 营业利润+营业外收支净额,（1）营业利润：是企业经营活动所形成的，也是企业利润的主要来源。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（ -投资损失）,营业收入：企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本：企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务支出。,营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,（2）营业外收支净额 是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支的差额。 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,
