1、会计学基础精品课件,工商管理系会计教研室,第四章 学习要求,1.掌握会计处理基础的含义、各类和分别的做法； 2.重点掌握企业供应过程、生产过程和销售过程中会计的处理； 3.掌握初步的成本计算方法,第四章 企业主要经济业务的核算,第一节 会计处理基础第二节 企业主要经济业务的核算第三节 成本计算,第一节 会计处理基础,一、应收应付基础（权责发生制）二、现金收付基础（收付实现制）三、应用举例,第一节 会计处理基础,会计处理基础的含义：会计处理基础主要是指会计处理的基本原 则，也称会计核算的一般原则。凡是由会计部门进行处理的经济业务称为会计事项。,第一节 会计处理基础,为了准确、客观、系统地对各种会
2、计事项进行处理，必须要有一定的处理标准。会计事项的处理标准通常有：权责发生制和收付实现制两种基础。,第一节 会计处理基础,一、应收应付基础应收应付基础的含义：又称为权责发生制原则，是以权利和责任是否发生作为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础。,第一节 会计处理基础,采用权责发生制原则，能够合理计算产品成本和准确反映企业的经营成果。我国境内所有企业均采用权责发生制原则。,第一节 会计处理基础,二、现金收付基础现金收付基础的含义：又称为收付实现制原则，是指实收实付作为本期收入和费用确认标准的一种会计处理基础。,第一节 会计处理基础,我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发
3、生制外，其他业务也采用收付实现制。,会计处理基础-应用举例,例：资料：某企业本月份发生以下经济业务：（1）支付上月份电费5 000元； （2）收回上月的应收账款10 000元； （3）收到本月的营业收入款8 000元； （4）支付本月应负担的办公费900元；,会计处理基础-应用举例,（5）支付下季度保险费1 800元； （6）应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7）预收客户货款5 000元； （8）负担上季度已经预付的保险费600元。 要求：计算本期的收入、费用和收益。（解）,会计处理基础-应用举例解答,第二节 企业主要经济业务的核算,一、工业企业主要经营过程及核算的内容 二、筹资的
4、核算 三、供应过程的核算 四、生产过程的核算 五、销售过程的核算 六、财务成果的形成及分配的核算,工业企业主要经营过程及核算的内容,（1）工业企业主要生产经营过程的内容 工业企业生产经营过程流程图见下页 （2）工业企业主要生产经营过程核算的内容 供应、生产、销售三个过程的核算以及由此引出 的资金筹集和使用、利润汇总和分配等经济活动 的核算。,工业企业生产经营过程流程图,一、筹集资金的核算,（一）核算内容 资金筹集是一个企业开展生产经营活动的先决条 件，是资金运动的起点。 企业资金来源渠道： 1）企业所有者资本投入，构成“实收资本”； 2）企业债权人投入（举债）,构成企业的负债。 核算内容：所有
5、者投入的资本和企业的负债。,一、筹集资金的核算,（二）主要账户设置 1“银行存款”账户 含义：银行存款是企业存放在银行和其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。 账户性质：资产类账户。 账户用途：用来核算和反映企业存入银行和其他金融机构的各种存款。,“银行存款”账户,日记账设置：企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。有外币存款的企业，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。账户结构：见下页图,“银行存款”账户结构,一、筹集资金的核算,2. “短期借款”账户 含义：短期借款是指借款期在一年以下或超过一年的一个营业周期以内的各种借款，
6、如生产周转借款，临时借款、结算借款、短期外汇借款等。 账户性质：负债类账户。 账户用途：用来核算借款期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内的借款借入和偿还情况.,一、筹集资金的核算,明细账设置：按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 账户结构：见下页图示,“短期借款”账户结构,月初,借入1000万元,月息为千分之一.期限为6个月.六个月后一次性还本付息. 1.借入时：借：银行存款 10 000 000贷：短期借款 10 000 000,2.每个月月末,计算利息:借:财务费用 10 000贷:应付利息 10 000,3.六个月后,还本付息时.借:短期借款 10 000 000应付利息
7、60 000贷:银行存款 10 060 000,一、筹集资金的核算,3. “长期借款”账户 长期借款：是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 账户性质：负债类账户。 账户用途：用来核算借款期在一年以上的借款借入和偿还情况。 明细账设置：按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,“长期借款”账户结构,例子：,2003年9月初，借入1000万元，月息为千分之一.期限为6年，每季度付息一次。1.借入时：借：银行存款 10 000 000贷：长期借款 10 000 000,2.每个月末,计算利息:借:财务费用 10 000贷: 长期借款 10 000,3.每个季
8、度支付利息借:长期借款 30 000贷:银行存款 30 000,4. 六年后,还本时.借:长期借款 10 000 000贷:银行存款 10 000 000,一、筹集资金的核算,4. “实收资本”账户实收资本：是指企业实际收到的投资者投入的资本。是企业所有者权益的重要组成部分。企业实收资本增加的主要形式为所有者进行（追加）投资、以企业经营积累转增投资。,一、筹集资金的核算,账户性质：所有者权益类账户。账户用途：用来反映和监督企业实收资本的增减变化和结存情况的账户。明细账设置：本科目应按普通股和优先股设置明细账。,“实收资本”账户结构,一、筹集资金的核算,（三）应用举例资料：12月6日，本公司收到
9、东方公司投资700 000元，全部款项已收到并存入银行。,一、筹集资金的核算,（2）会计分录（不考虑资本公积的核算，下同）：借：银行存款 700 000贷：实收资本 700 000,一、筹集资金的核算,资料： 12月7日，本公司收到投资者专利权投资，价值300 000元。,一、筹集资金的核算,会计分录：借：无形资产 300 000贷：实收资本 300 000,一、筹集资金的核算,资料： 12月9日，本公司收到投资者固定资产投资，价值900 000元。,会计分录：借：固定资产 900 000贷：实收资本 900 000,一、筹集资金的核算,资料：本公司12月11日，向银行申请五个月期限的短期借款
10、500，000元，已获批准，款项已划入银行存款账户。,会计分录：借：银行存款 500 000贷：短期借款 500 000,一、筹集资金的核算,资料：12月11日，本公司向银行借入三年期限的借款800 000元，款项已划入银行存款账户。,会计分录：借：银行存款 800 000贷：长期借款 800 000,一、筹集资金的核算,资料：12月20日，本公司将资本公积100 000元转增资本。,会计分录：借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 000,课后作业:习题集第四章，第29页练习二只做会计分录，要求抄题，请做在作业本上。,二、供应过程的核算,（一）核算内容(1)购买材料(2)与供货方
11、进行货款结算(3)支付采购费用(4)计算材料实际采购成本,二、供应过程的核算,（二）材料实际采购成本的计算1材料实际采购成本构成外购材料的实际采购成本由以下二个部分构成： 外购材料的实际采购成本=买价+采购费用 买价：即材料的买入价格。 采购费用：,二、供应过程的核算,采购费用的构成 外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等。 运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用”。,二、供应过程的核算,入库前的挑选整理费用：即
12、材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值； 购入材料应负担的其他费用：包括大宗材料市内运输费等。,二、供应过程的核算,各种税收及其分类：税收从不同角度可以进行不同的分类，按其与价格的关系则可以分为：税收分类是按照一定的标准对各种税收进行的归类。由于分类的依据不同，税收存在多种分类方法，主要有下列几种。,按课征对象的不同性质划分，有流转税、收益税、资源税、财产税和行为税等五大类流转税类是以流转额为课税对象的税类，包括增值税、消费税、营业税和关税等税种；,二、供应过程的核算,二、供应过程的核算,收益税类是对纳税人的各种收入或所得（利润）等征税的税类
13、，主要包括企业所得税、个人所得税等税种；资源税类是对纳税人开采、使用国家资源征税，主要包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税等税种；,二、供应过程的核算,财产税类是对纳税人拥有的动产、不动产课征的税收，包括车船使用税、房产税、契税、遗产赠与税等税种；行为税类是对纳税人的某一特定行为开征的税收，包括固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和证券交易税、城市维护建设税等税种。,二、供应过程的核算,按税收负担能否转嫁分为直接税和间接税两种 照税收负担的最终归宿，即税负能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税。这是国际通行的一种税收分类方法，对现代各国税制影响很大。,二、供应过程的核算,直接
14、税是指不能由纳税人转嫁出去，需由其自己负担的各税种，如所得税、财产税和社会保险税等。间接税是指税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各税种，如增值税、消费税、营业税和关税等。,二、供应过程的核算,根据税收和价格的组成关系，可分为价内税和价外税两种 凡税收构成价格组成部分的，称为价内税如企业所得税；价内税的计税依据称为含税价格；凡税收作为价格之外附加的，称为价外税如增值税。价外税的计税依据称为不含税价格。,二、供应过程的核算,按纳税计征标准划分，有从价税和从量税。从价税是指按征税对象及其计税依据的价格或金额为标准计征的税，这类税一般实行比例税率或累进税率，故又称为从价定率计征的税收。从价税是现代
15、税收的基本税种，它包含大部分流转税和所得税如营业税、增值税、关税等。,二、供应过程的核算,从量税是指按征税对象的重量、件数、容积、面积等数量作为计税依据的税，这类税一般实行定额税率，故又称为从量定额计征的税收，如盐税、车船使用税和耕地占用税等，都属此列。,二、供应过程的核算,按税收管理和受益权限划分，有中央税、地方税以及中央和地方共享税三种 中央税是指属于中央财政固定收入，为中央政府支配和使用的税收，一般指税源集中，收入较大的税种，如新税制中的关税、中央企业所得税等；,二、供应过程的核算,地方税是指属于地方财政固定收入，为地方政府支配和使用的税收，一般指税源分散，与地方经济利益紧密联系的税种，
16、如新税制中的地方企业所得税、个人所得税等；,二、供应过程的核算,中央和地方共享税则是属于中央政府与地方政府共同享有，按一定比例分成的税收，一般指那些既能兼顾各方面经济利益，又有利于调动地方组织收入积极性的税种，如新税制中的增值税、资源税和证券交易税等。,二、供应过程的核算,按税收的管辖对象划分，有本国税和外国税本国税是指本国政府开征的各种税收，外国税是外国政府开征的各种税收。因为税收是凭借政治权力所进行的课征，一国的课税权在客观上不能不受到这个国家的政治权力本身所能达到的范围的制约。,二、供应过程的核算,除前述的六种分类方法外，税收还有其他分类方法，如按税制结构的单一复合分类，分为单一税和复合
17、税；按税收收入的形态为标准，分为实物税和货币税；按国家预算收入口径分类，分为工商税、农业税和海关税；等等。,二、供应过程的核算,企业的税收也可以从四个部分进行概括：1.增值税：主要由工业企业和商业企业缴纳2.企业所得税：有利润的企业缴纳3.计入“管理费用”的税收：有印花税、车船使用税、土地使用税、房地产税等税收。4.计入“营业税金及附加“中的税收：营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等税费。,二、供应过程的核算,增值税： 从计税原理上说，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 纳税人： 税率： 计税方法：扣税法,二、供应过程的核算,计算公式： 当期应纳
18、增值税额当期销项税额-当期进项税额 销项税额当期不含税销售额增值税适应税率 不含税销售额含税收入（1增值税税率）,二、供应过程的核算,2材料实际采购成本的计算方法（1）买价：可直接计入各种材料的采购成本 （2）采购费用：采购费用的计入方式有两种：,二、供应过程的核算,1）直接计入。若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本。2）间接计入。若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。,二、供应过程的核算,其分配公式为：,二、供应过程的核算,例：购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、 6000千克，用银行存款支付发生的共同装卸费480
19、元。 要求按重量等比例法分配装卸费，并做账务处理。 分配率 = 480/（2000+6000）= 0.06元/千克 甲材料应分配： 0.06元2000 = 120元 乙材料应分配： 0.06元6000 = 360元 借：材料采购甲材料 120乙材料 360贷：银行存款 480,二、供应过程的核算,（三）主要账户设置1.“原材料”账户 2.“材料采购”账户 3.“应付账款”账户 4.“应付票据”账户 5.“应交税费”账户 6.“预付账款”账户,1.“原材料”账户,含义：原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。账户
20、性质：资产类账户。,1.“原材料”账户,账户用途：用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。 明细账设置：按材料的类别、品种和规格设置材料明细账。 账户结构：见下页图示,1.“原材料”账户结构,2.“材料采购”账户,账户性质：资产类账户。 账户用途：用来核算企业购入的各种物资买价和采购费用。 账户结构：见下页图示 明细账设置：按材料的类别、品种和规格设置材料明细账。,2.“材料采购”账户结构,材料采购,3.“应付账款”账户,账户性质：负债类账户。账户用途：用来核算企业因赊购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的货款。账户结构：见下页图示明细账设置：按供应单位设置明细账。,3.“应付账款
21、”账户结构,4.“应付票据”账户,账户性质：负债类账户。 账户用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 账户结构：见下页图示,4.“应付票据”账户,应付票据备查簿设置：企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率。合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,4.“应付票据”账户结构,5.“应交税费”账户,账户性质：负债类账户。 账户用途：用来核算企业应交纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、营业税、所得税和资源
22、税等。 账户结构：见下页图示 明细账设置：按税种设置明细账。,5.“应交税费”账户结构,应交税费,6.“预付账款”账户,账户性质：“预付账款”账户是资产类账户。 账户用途：用来核算企业因采购材料、物资和接收劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 账户结构：见图示 明细账设置：按供应单位设置明细账。,“预付账款”账户结构,余额：已支付预付款，但 尚未收到货物时。,余额：已收到货物，尚未结算的预付款项。,1.付款时 （10月9日）,会计分录借：预付账款-某单位 50 000贷：银行存款 50 00010月9日余额：借方余额 50 000,2.收到材料、物资时 （10月25日）,借：材料采购
23、 -A材料 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：预付账款-某单位 1 170 000余额：贷方余额 1 120 000元,3.支付余款时 (10月27日),借:预付账款-某单位 1 120 000贷:银行存款 1 120 000余额:平,二、供应过程的核算,供应过程设置的主要账户之间的关系图：见下页图示,供应过程设置的主要账户之间的关系图,二、供应过程的核算,（三）应用举例资料：12月2日，本公司向红河公司购入甲材料1000千克，每千克10元，乙材料1000千克，每千克5元，货款及应交增值税2550元暂欠。甲、乙材料已验收入库。,二、供应过程的核算,借：材料采购甲
24、材料 10 000乙材料 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 2 550贷：应付账款红河公司 17 550,第二笔会计分录：借：原材料甲材料 10 000乙材料 5 000贷：材料采购甲材料 10 000乙材料 5 000如果后面要统一结转入库，则在这里就不用单独做会计分录了。,二、供应过程的核算,资料：12月2日，天地公司以现金300元支付购入上述甲、乙材料的运杂费（运杂费按材料买价比例分摊）。,第一步:计算分配率,=300/(1000+1000)=0.15元/千克,第二步:在A、B进行分配,A材料分配:=0.15*1000=150元B材料分配:=0.15*1000=150元=300-
25、A材料的150元=150元,第三步:编制会计分录,借：材料采购甲材料 150乙材料 150贷：库存现金 300,二、供应过程的核算,资料：12月8日，天地公司向阳光公司购入甲材料1000千克，货款10 000元，增值税1700元，银行存款支付。材料尚在运输途中。,二、供应过程的核算,会计分录：借：材料采购甲材料 10 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 700贷：银行存款 11 700,二、供应过程的核算,资料：12月20日，以银行存款支付光明工厂的材料款17 550元。,二、供应过程的核算,会计分录：借：应付账款红河公司 17 550贷：银行存款 17 550,二、供应过程的核算,资料
26、：12月22日，天地公司向新兴公司购入甲材料2 000千克，货款20 000，增值税3 400元，款未付，但天地公司向新高兴开具了银行承兑汇票，材料尚在运输途中。,二、供应过程的核算,会计分录：借：材料采购甲材料 20 000应交税费应交增值税(进项税额) 3 400贷：应付票据新兴公司 23 400,二、供应过程的核算,例4-14 （1）资料：12月31日，结转验收入库材料的实 际采购成本（5月购入材料全部入库）。,二、供应过程的核算,（2）会计分录： 借：原材料甲材料 40 200乙材料 5 100贷：材料采购甲材料 40 200 乙材料 5 100,课后作业：,见配套习题集第29页：练习
27、三要求：做会计分录，抄题,三、生产过程的核算,（一）核算内容 1.领用材料 2.结算支付职工工资 3.提取职工福利费 4.发生各种制造费用 5.结转制造费用，将其分配计入各种产品成本 6.结转完工入库产成品的生产成本,三、生产过程的核算,（二）账户设置 1.“生产成本”账户 2.“制造费用”账户 3.“管理费用”账户 4.“应付职工薪酬”账户 5 .“库存商品”账户,1.“生产成本”账户,账户性质：成本类账户。 账户用途：用来核算产品生产过程中所发生的一 切费用，并据以确定产品实际生产成本。 账户结构：见图示 明细账设置：按成本核算对象(如产品的品种、 类别、批别、生产阶段等)设置明细账，并按
28、成 本项目设置专栏，进行明细核算。,1.“生产成本”账户结构,入库时,借：库存商品-A产品-B产品贷：生产成本 -A产品-B产品,2.“制造费用”账户,账户性质：成本类账户。 账户用途：用来核算企业内部生产单位（车间、分厂） 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产 费用中的制造费用，不能直接计入产品生产成本的生产 费用。 账户结构：见图示 明细账设置：按不同的车间、部门设置明细账，并按费 用项目设置专栏，进行明细核算。,2.“制造费用”账户结构,制造费用的分配、结转程序,1.汇集本期制造费用：50000元 2.计算制造费用分配率： =制造费用合计/分配标准合计 分配标准一般有产品生产
29、工时、生产工人工资和设备加工台时等。 3.在不同产品间分配制造费用 4.编制制造费用分配表 5.进行制造费用的结转,3.“管理费用”账户,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、,3.“管理费用”账户,诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源
30、补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)等。 账户性质：损益费用类账户。 账户用途：用来核算管理费用的增减变动情况。 账户结构：见图示 明细账设置：按费用项目设置明细账。,3.“管理费用”账户结构,4.“应付职工薪酬”账户,账户性质：负债类账户 账户用途：用来核算企业应付给职工的工资、奖金、津贴和福利费等总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴和福利费等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。 明细账设置：企业应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进
31、行登记。,4.“应付职工薪酬”账户结构,应付职工薪酬,5.“库存商品”账户,账户性质：资产类账户。 账户用途：用来核算企业生产完工验收入库可供 销售产品的生产成本。 账户结构：见图示 明细账设置：按产品品种、规格设置数量金额式 明细账。,5.“库存商品”账户结构,生产过程总分类核算流程,备注： （1）归集和分配生产费用； （2）分配当月制造费用； （3）结转完工产品成本； （4）结转损益类科目。,三、生产过程的核算,（三）应用举例 例4-15 （1）资料：12月8日，天地公司以银行存款支付电力公司电费10,000元，其中：生产A产品负担4 000元，生产B产品负担3 000元，车间照明用电1
32、000元，行政管理部门用电2 000元。,三、生产过程的核算,（2）会计分录： 借：生产成本A产品 4 000B产品 3 000制造费用 1 000管理费用 2 000贷：银行存款 10 000,三、生产过程的核算,例4-16 （1）资料：12月9日，天地公司以银行存款支 付自来水公司水费3 000元，其中：生产车间应 负担1 700元，行政管理部门负担1 300元。,三、生产过程的核算,（2）会计分录： 借：制造费用 1 700管理费用 1 300贷：银行存款 3 000,三、生产过程的核算,例4-17 （1）资料：12月13日，天地公司一车间领用原材料180 000元，其中：生产领用A产品
33、110 000元，生产领用B产品60 000元，车间一 般耗用5 000元，管理部门耗用5 000元。,三、生产过程的核算,（2）会计分录： 借：生产成本A产品 110 000B产品 60 000制造费用 5 000管理费用 5 000贷：原材料 180 000,三、生产过程的核算,例4-18 （1）资料：12月15日，天地公司购入不需安装 机器一台，以银行存款支付100 000元货款及增 值税17 000元。,三、生产过程的核算,（2）会计分录： 借：固定资产 117 000贷：银行存款 117 000,三、生产过程的核算,例4-19 （1）资料：12月18日，天地公司预提管理用固 定资产修
34、理费用10 000元。,三、生产过程的核算,（2）会计分录： 借：管理费用 10 000贷：应付利息 10 000,三、生产过程的核算,例4-20 （1）资料：12月31日，分配本月职工工资，其中A产品生产工人工资15,000元，B产品生产工人工资12 000元，车间管理人员工资2000元，厂部行政管理人员工资3 000元。,三、生产过程的核算,（2）会计分录： 借：生产成本A产品 15 000B产品 12 000制造费用 2 000管理费用 3 000贷：应付职工薪酬 32 000,三、生产过程的核算,例4-21 （1）资料：12月31日，按上述工资总额的14提取职工福利费。,三、生产过程的
35、核算,（2）会计分录： 借：生产成本A产品 2 100B产品 1 680制造费用 280管理费用 420贷：应付职工薪酬 4 480,三、生产过程的核算,例4-22 （1）资料：12月31日，将本月发生的制造费用50 000元按生产工时比例分别计入A、B产品的生产成本（A产品生产4000工时，B产品生产1000工时）。,制造费用的分配过程,第一步：汇集制造费用，为50 000元。第二步：计算分配率： =制造费用合计/分配标准合计 =50 000/（4000+1000） =10元/工时,第三步：在A、B产品之间分配制造费用A产品应承担：=10*4000=40 000元B产品应承担：=10*100
36、0=10 000或： =50 000-40 000=10 000,第四步：编制制造费用分配表见教材本章第三节相关内容,三、生产过程的核算,第五步：结转的会计分录：借：生产成本A产品 40 000B产品 10 000贷：制造费用 50 000,三、生产过程的核算,例4-23 （1）资料：12月31日，计算结转本月完工A产 品成本200 000元、B产品成本73 000元。,三、生产过程的核算,（2）会计分录： 借：库存商品A产品 200 000 B产品 73 000贷：生产成本A产品 200 000B产品 73 000,课后作业,见配套习题集第30页：练习四做会计分录，抄题。,四、销售过程的核算
37、,（一）核算内容 销售过程核算的主要内容是： 1出售商品，确认销售收入； 2与购货方进行货款结算，收回货币； 3支付销售中所发生的各种费用： 4计算结转已销产品的销售成本； 5计算并缴纳企业应付除增值税以外的流转税。,四、销售过程的核算,（二）主要账户设置 “主营业务收入”账户 7“预收账款”账户 “主营业务成本”账户 “营业税金及附加”账户 “销售费用”账户 “应收账款”账户 “应收票据”账户,1.“主营业务收入”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡 资产使用权等日常活动中所产生的收入。在制造企业 中，也称产品销售收入，包括出售产成品、自制半成 品，
38、提供工业性劳务等带来的收入。 账户结构：见图示 明细账设置：按产品种类设置明细账。,“主营业务收入”账户结构,2.“主营业务成本”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业因销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成 本。在制造企业中，也称产品销售成本。 账户结构：见图示 明细账设置：按产品种类设置明细账。,“主营业务成本”账户结构,3.“营业税金及附加”账户,账户性质：损益类账户 账户用途：用来核算企业日常活动应负担的税金 及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、 城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 账户结构：见图示,“营业税金及附加”账户结构,营业税金及附
39、加,4.“销售费用”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业在销售过程中发生的费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,4.“销售费用”账户,商品流通企业在购买商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本账户核算。 账户结构：见图示 明细账设置：按费用项目设置明细账。,“销售费用”账户结构,销售费用,5.“应收账款”账户,账户性质：资产类账户。 账户用途：用来核算企业因销售商品、产品和提 供劳
40、务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项。 账户结构：见图示 明细账设置：按购货单位或接受劳务单位设置明 细账。,“应收账款”账户结构,6.“应收票据”账户,账户性质：资产类账户 账户用途：用来核算应收票据的取得、回 收及结存情况。 账户结构：见图示,6.“应收票据”账户,应收票据备查簿设置：企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销
41、。,“应收票据”账户结构,7.“预收账款”账户,账户性质：负债类账户。 账户用途：用来核算预收货款的发生及偿付情况。 账户结构：见图示 明细账设置：按购货单位或接受劳务单位设置明 细账。,“预收账款”账户结构,四、销售过程的核算,（三）应用举例 例4-24 （1）资料：12月2日，天地公司销售A产品10000件、B产品4 000件，A产品不含税售价68元/件，B产品不含税货款总计为400 000元。增值税率为17%，货款及增值税销项税额已经收到，存入银行存款户。,四、销售过程的核算,（2）会计分录：借：银行存款 1 263 600贷：主营业务收入A产品 680 000B产品 400 000应交
42、税费应交增值税（销项税额） 183 600,四、销售过程的核算,例4-25 （1）资料：结转上述已销产品生产成本900 000元，其中A产品500 000元，B产品400 000元。,四、销售过程的核算,（2）会计分录： 借：主营业务成本A产品 500 000B产品 400 000贷：库存商品A产品 500 000B产品 400 000,四、销售过程的核算,例4-26 （1）资料：12月5日，天地公司销售产品领取 包装材料40 000元。,四、销售过程的核算,（2）会计分录： 借：销售费用 40 000贷：原材料包装材料 40 000,四、销售过程的核算,例4-27 （1）资料：计算确定本月应
43、负担的城市维护建 设税2 000元。,四、销售过程的核算,（2）会计分录： 借：营业税金及附加 2 000贷：应交税费应交城市维护建设税 2 000,五、财务成果的形成及分配的核算,（一）核算内容 1财务成果核算内容 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 核算内容：进行收入、费用的汇总，计算企业一定会计期间的利润。,五、财务成果的形成及分配的核算,利润的计算： 营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税,五、财务成果的形
44、成及分配的核算,2利润分配核算内容：利润分配的顺序 （1）弥补被没收财物损失和违反税法规定支付的滞纳金和罚款。 （2）弥补企业以前年度亏损（分税前弥补和税后弥补）。 （3）提取盈余公积金。 （4）向投资者分配利润。,五、财务成果的形成及分配的核算,（二）主要账户设置 1“财务费用”账户 7“盈余公积”账户 2“营业外收入”账户 8“应付利润”账户 3“营业外支出”账户 4“所得税”账户 5“本年利润”账户 6“利润分配”账户,1.“财务费用”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资 金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收 入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的
45、手续费 等。 明细账设置：按费用项目设置明细账,“财务费用”账户结构,2.“营业外收入”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业发生的与其生产经营无 直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、捐赠收入、无法支付的应付款项等。 账户结构：见图示 明细账设置：按收入项目设置明细账。,“营业外收入”账户结构,3.“营业外支出”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业发生的与其生产经营无 直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固 定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、 捐赠支出、非常损失等 账户结构：见图示 明细账设置：按
46、支出项目设置明细账。,“营业外支出”账户结构,4.“所得税费用”账户,账户性质：损益类账户。 账户用途：用来核算企业按规定从本期损益 中减去的所得税。 账户结构：见图示,“所得税费用”账户结构,所得税费用,5.“本年利润”账户,账户性质：所有者权益类账户。 账户用途：用来核算企业实现的净利润（或发生 的净亏损）。 账户结构：见图示 年终结账：年度终了，“本年利润”账户无论是借 方余额还是贷方余额，都应全部转入“利润分配” 账户，结转后该账户无余额。,“本年利润”账户结构,1.转入本月的收入,借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润 80 000 000本年利润的8000万是本
47、月的总收入,2.转入本月费用,借：本年利润 70 000 000贷:主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业外支出,3.计算所得税,借:所得税费用 2500 000贷:应交税费-应交所得税 2 500 0004.交税时借:应交税费应交所得税贷:银行存款,5.结转所得税,借:本年利润 2 500 000贷:所得税费用 2 500 000,6. 年末 结转 净利润,借:本年利润 贷:利润分配7.年末结转净亏损时借:利润分配贷:本年利润,6.“利润分配”账户,账户性质：所有者权益类账户。 账户用途：用来核算所得税后利润的分配（或亏 损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额
48、。 账户结构 明细账设置：按利润分配项目(提取法定盈余公积、 法定公益金、应付利润、未分配利润等)设置明细 账。,“利润分配”账户结构,未分配利润的取得方法,1.平时（各月的月末）： “本年利润”账户的贷方余额-“利润分配”账户借方余额 2.年末：“利润分配”账户的贷方余额,7.“盈余公积”账户,账户性质：所有者权益类账户。 账户用途：用来核算企业从所得税后利润中提取的盈余公积的增减变动及其结余情况。 明细账设置：按盈余公积金种类（法定盈余公积金、任意盈余公积等）设置明细账。,“盈余公积”账户结构,8.“应付利润”账户,账户性质：负债类账户。 账户用途：用来核算企业向投资者支付利润的情况。 账户结构：见图示 明细账设置：按投资者设置明细账。,
