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第4章工业企业主要经济业务的核算(上).ppt

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资源描述

1、第四章 工业企业主要经济业务的核算和成本计算本章学习目标: 掌握资金筹集、生产准备过程、生产过程、销售过程、利润形式和分配核算以及产品成本计算。 理解企业各项主要经济业务的内容。 了解成本项目,掌握工业企业主要生产经营过程的核算以及账项调整。,4.1 资金筹集业务 4.2 生产准备业务 4.3 生产过程业务 4.4 销售过程业务 4.5 利润形成和分配业务 4.6 产品制造成本的计算 4.7 权责发生制和账项调整,4.1 资金筹集业务,4.1 资金筹集的核算4.2 借入资金的核算,4.1 资金筹集的核算,工业企业进行生产经营所需的资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金,即权益资金和

2、负债资金。,4.1.1 投入资本的核算,1.企业的投资者和投资方式 根据公司法的规定,企业设立时必须有法定资本金。 法定资本金:国家规定的开办企业必须筹集的最低资本数额。 企业类型不同,法定资本金不同。 有限责任公司注册资本的最低限额人民币3万元 一人有限责任公司的注册资本的最低限额人民币10万元; 股份有限公司采取募集方式设立的,注册资本的最低限额人民币500万元。,出资方式:货币、实物、知识产权、土地使用权等。 补充: 注册资本与实收资本的区别: 注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额,注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任; 实收资本是指投资者按照企业章程,或合同、协议

3、的约定,实际投入企业的资本,即企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额; 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额(可能超出合同、协议、章程规定金额)。,一般情况下,投资者的投入资本,即构成企业的实收资本,也正好等于其在登记机关登记的注册资本。 但并非在企业的所有时点上,注册资本就一定等于会计帐面“实收资本”,还有其他例外情况如下: (1)在企业可以采取分次到资时,企业的会计账面“实收资本”注册资本。,(2)按照新公司法的规定,企业可以分期注册资本金到位,这样的话,实收资本就小了。 实收资本可以同注册资本不一致,注册100万,实际注入30万就开业了,但当企业清算时,

4、如果变买财产的收入不足以抵偿债务,所有者就必须补足,补满100万为止。,2.需设置的账户 “实收资本”或“股本”、“资本公积” “银行存款”、“原材料”、“应交税费”、“固定资产”、“无形资产”,(1)“实收资本”账户:核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。该账户属于所有者权益类。 其贷方登记实收资本的增加额,包括投入的和股票股利的增资等; 借方登记按法定程序报批的注册资本的减少额,由于投资者不得任意抽回资本,借方少有发生额。 期末余额在贷方,表明期末投入资本的实有数额。,企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”核算。该账户应按投资

5、者设置明细账进行明细核算。设置“国家投入资本”、“法人投入资本”、“个人投入资本”、“外商投入资本”。 一般情况下,除企业将资本公积、盈余公积转作资本外,“实收资本”数额不能随意变动。,企业对投入资本应按实际投资额入账。 以货币资金投资的,应按企业实际收到的款项作为投资者的投资额入账; 以固定资产、存货等实物形式投资的,应按双方认可的评估价作为实际投资额入账; 以无形资产投资的,应按双方认可的评估价作为实际投资额入账。,(2)“资本公积”账户:核算企业投资人出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户属于所有者权益类。 直接计入所有者权益的利得和损失,也在本账户核算。 其贷方登记资本公

6、积的增加额; 借方登记资本公积的减少额; 期末余额在贷方 明细账户:“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”。,(3)“原材料”账户,资产类账户。核算企业的各种材料。 借方:核算外购、自制或接受投资者投入并已验收入库的原材料的成本; 贷方:核算领用、出售或委托加工发出的原材料的成本; 余额:在借方,反映实际库存的原材料的成本。 明细账户:保管地点、材料的类别、品种等。,(4)“应交税费”账户:负债类账户。核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。 贷方:企业应交未交税费的增加; 借方:应交税费的减少。 期末贷方余额:尚未缴

7、纳的税费。 期末借方余额:企业多缴或尚未抵扣的税费。 明细账户:按税种设置。,关于“增值税”: 应交税费应交增值税 二级账户下设置明细账户:进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出。 “进项税额”记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 “销项税额”企业销售产品、提供应税劳务取得的增值税。 “已交税金”企业已缴纳的增值税额。 “进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。,4.1.1 投入资本的核算,现以长江公司2009年12月份发生的经济业务为例说明其核算方法。 【例1】 12月

8、1日长江股份公司收到八方达公司追加的货币资金投资500 000元,存入银行。 存款:增加500 000元资产(银行存款) 对企业投资:增加500 000元所有者权益(股本) 编制会计分录如下。 借:银行存款 500 000贷:股本八方达公司 500 000,4.1.1 投入资本的核算,【例2】12月1日收到长城公司投入的原材料一批,发票上注明的材料价值为60 000元,增值税额10 200元,材料已验收入库,该材料折合企业面值1元的普通股股票60 000股。 原材料:增加60 000元 增值税额:进项税额增加10 200元 股本:增加60 000元 超出股本部分: 10 200元属于资本公积。

9、,借:原材料A材料 60 000应交税费应交增值税(进项税额)10 200贷:股本长城公司 60 000资本公积股本溢价 10 200,【例3】 12月1日收到投资者王海公司投入设备一台,开出的增值税专用发票上注明的设备金额为60 000元,增值税额10 200元,设备公允价值等于发票列明金额,已运达企业办理交接手续;该设备换取企业面值1一元的普通股股票55 000股。企业对该设备按固定资产进行核算。,2009年开始全面实施消费型增值税,增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资等)或者自制(包括改扩建、安装等)固定资产发生的进项税额,可从销项税额中抵扣,其进项税额记入“应交税费应交增值税(

10、进项税额)”项目。 固定资产:增加60000元 增值税额:进项税额增加10200元 股本:增加55000元 超出股本部分: 15200元属于资本公积。,编制分录如下。 借:固定资产设备 60000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷:股本王海公司 55000资本公积股本溢价 15200,【例4】 12月1日收到投资者张强公司投入一项商标权,公允价值为120000元,该商标权换取企业面值1元的普通股股票100 000股。 借:无形资产商标权 120 000贷:股本张强公司 100 000资本公积股本溢价 20 000,4.1.2 借入资金的核算,1.借入资金的方式 向银行或其他金融机构贷款

11、、发行债券等 2.需设置的账户 短期借款、长期借款、应付利息、财务费用,(1) “短期借款” 该账户用来核算监督企业借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款,属于负债类账户。 其贷方登记企业借入的短期借款的数额; 借方登记归还的短期借款的数额; 期末余额在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款的数额。 该账户按债权人和借款种类设置明细账,进行明细分类核算。,(2) “长期借款” 该账户用来核算监督企业借入的期限在1年以上的各种借款,属于负债类账户。 贷方:登记企业借入的长期借款本金及利息调整; 借方:登记归还的长期借款的本金的数额; 期末余额:在贷方,反映企业尚未偿还的长期借款的数额。 该账户按债权

12、人和借款种类,分别“本金”和“利息调整”设置明细账,进行明细分类核算。,(3) “应付债券” 该账户用来核算企业发行债券的本金和利息。属于负债类账户。 贷方:登记企业发行债券收到的票面金额、实际收到金额大于票面金额的部分等; 借方:登记归还的面值和应计利息等; 期末余额:在贷方,反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。 明细分类核算:“本金”和“利息调整”和“应计利息”设置明细账,进行。,(4) “应付利息” 该账户用来核算企业按合同约定应支付的利息。属于负债类账户。 贷方:登记计算确定的长期借款的利息、分期付息到期还本的债券的应付未付利息等。 借方:登记实际支付的利息等; 期末余额:在贷方,反映

13、企业应付未付的利息。 明细分类核算:按债权人进行明细核算。,(5) “财务费用” 属于费用类账户。该账户用来核算企业的筹资费用。利息支出(减利息收入)、汇兑损益及相关的手续费。 借方:登记实际发生的利息支出、汇兑损失等; 贷方:冲减财务费用的利息收入、汇兑损益等。 期末余额:无余额,期末结转到“本年利润”。 明细分类核算:按费用项目进行明细核算。,【例5】 企业于12月1日,为建造厂房向银行借入2年期借款3 000 000元,年利率6%,资金已划入企业账户。 银行存款:增加3 000 000元;长期借款:增加3 000 000元。 编制会计分录如下。 借:银行存款 3 000 000贷:长期借

14、款 3 000 000,【例6】 12月1日,企业因生产经营需要向银行借入3个月期的借款80 000元,年利率3%,资金已划入企业账户。 银行存款:增加80 000元;短期借款:增加80 000元。 编制会计分录如下。 借:银行存款 80 000贷:短期借款 80 000,【例7】 12月30日,经批准,企业按面值发行5年期企业债券1000张,每张面值1000元,票面利率8%,每年12月30日计算并支付当年利息,到期还本。发行完毕,资金已存入银行。编制会计分录如下。 借:银行存款 1000 000贷:应付债券面值 1000 000,【例8】 12月31日,计算确定短期借款利息390元,长期借款

15、利息15 250元,其中符合资本化条件应计入在建工程的利息费用12000元。编制会计分录如下。 借:财务费用 3640在建工程 12000贷:应付利息 15640,资金筹集业务的核算,业务说明: 投资者投入资金。 负债筹集资金 计算应负担的资金利息 用银行存款还本付息。,4.2 生产准备过程业务,4.2.1 固定资产的购建 4.2.2 材料物资的购买,4.2.1 固定资产的购建,1.概述 固定资产的购建包括:购买和建造。 固定资产的购买:购入不需要安装的机器设备。 固定资产的建造:通过自建或出包的方式建造固定资产,或者购买的需要安装的固定资产。 现金资产非现金资产,购买固定资产的成本:购买价、

16、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费等。 自行建造的固定资产的成本:达到预定可使用状态所发生的必要支出构成。,2.设置账户 (1)“在建工程”资产类账户,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 借方:发生的支出(如管理费、征地费、可行性研究费等)。 贷方:核算工程完工达到预定可使用状态结转到固定资产的价值。 期末余额:在借方,反映尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,(2)“工程物资”资产类账户,核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。 借方:购入工程物资增加的金额; 贷方:在建工程领用工程物资以及工程完工后转作本企业存货的物资的成本。

17、期末余额:在借方,反映为在建工程准备的各种物资的成本。,3.例题分析 【例9】 12月5日,购入生产用设备一台,发票上注明的设备价款为80 000元,增值税额13 600元,运杂费2 000元,不需安装,设备已运达企业,款项以银行存款支付。 编制会计分录如下。 借:固定资产 80 000应交税费应交增值税(进项税额)13 600贷:银行存款 95 600,【例10】 12月6日,购入工程物资一批,发票上注明的物资价款为100 000元,增值税额1 7000元,运杂费3 000元,款项以银行存款支付。 编制会计分录如下。 借:工程物资 103 000应交税费应交增值税(进项税额)17 000贷:

18、银行存款 120 000,【例11】 12月6日,购入需要安装设备一台,发票上注明的设备价款为50 000元,增值税额8 500元,运杂费800元,设备已运达企业,款项以银行存款支付。 编制会计分录如下。 借:在建工程 50800应交税费应交增值税(进项税额) 8 500贷:银行存款 59 300,【例12】上例中的设备由企业自行安装,共领用工程物资5000元,A材料800元,应付安装工人工资福利费等1000元,用现金支付其他费用60元。 借:在建工程 6860贷:工程物资 5000原材料 800应付职工薪酬 1000库存现金 60,【例13】上例中的设备安装完工,交付使用。 入账金额:508

19、00+6860=57660(元) 借:固定资产 57660贷:在建工程 57660,4.2.2 材料物资的购买,1.概述 购置设备是制造企业开始生产的基础,却不是企业的经常业务。制造企业的主要采购业务是原材料的采购。 (1)材料的确认 于材料验收入库或支付材料价款取得所有权时,将其作为一项资产确认。 在材料领用时将其作为一项费用确认。 期末,全部库存材料作为流动资产确认。,(2)材料的计量 增加材料的计量 外购材料成本:材料价款+价外费用。 价外费用:支付的运费、装卸费、途中保险费、途中的合理损耗等。 不包括:支付的进项税额。 若同时采购两种以上的材料,价外费按合理方法分摊。,发出材料的计量

20、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 具体见生产过程业务和财产清查部分。,2.设置账户 (1)“应付账款”负债类账户,核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 贷方:应付未付的款项; 借方:已偿付的款项; 期末余额:一般在贷方,反映尚未支付的应付账款余额。 明细核算:按债权人设置。,(2)“应付票据”负债类账户,核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。 包括:银行承兑汇票和商业承兑汇票。 贷方:为抵付货款、应付账款而开出、承兑的商业汇票;借方:到期偿付或无力支付票款而转出的商业汇票。 明细核算:按债权人设置。 企业应设置备查簿进行详细登记。

21、,(3)“预付账款”资产类账户,核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款不多的,可不设该科目,将其直接计入“应付账款”账户。 借方:登记预付的款项。 贷方:收到对方发来的商品抵付预付款或收回供应单位退回的多收款项。 期末借方余额:反映企业的预付款项; 期末贷方余额:反映企业尚未补付的款项;明细核算:按供货单位进行明细核算。,(4)“原材料” 资产类账户 用来核算监督库存材料的增加、减少和结存情况。 借方:登记已验收入库的材料的实际成本; 贷方:登记发出材料的实际成本; 期末余额在借方,反映库存材料的实际成本。 明细分类核算:按材料的类别、品种及规格设置明细账,进行材料的明细分类核算。,(5)“

22、在途物资” 资产类账户,核算企业采用实际成本(或进价)购入材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方:登记购入材料的买价和采购费用; 贷方:登记验收入库的材料的实际成本; 期末余额:在借方,表示期末尚未到达或是尚未验收入库的在途材料的实际成本。 该账户应按照材料的类别、品种、规格分别设置“在途物质”明细账,进行明细分类核算。,3.例题分析 【例14】12月8日,企业从黄海公司购入B材料一批,买价10 000元,增值税税率17%,材料尚未验收入库,签发一张票面金额11 700元、期限3个月的商业承兑汇票抵付相应款项。编制会计分录如下。借:在途物资B材料 10 0

23、00应交税费应交增值税(进项税额) 1700贷:应付票据黄海公司 11700,【例15】12月10日,根据合同规定,企业预付嘉陵公司材料款23400元。编制会计分录如下。 借:预付账款嘉陵公司 23400贷:银行存款 23400,【例16】12月15日,企业从长河公司购入另一批B材料,买价80000元,增值税税率17%,材料已验收入库,款项尚未支付。 编制会计分录如下。借:原材料B材料 80 000应交税费应交增值税(进项税额) 13600贷:应付账款长河公司 93600,【例17】12月16日,8日采购的材料运达企业,用现金支付运杂费100元,材料已验收入库。 购买材料时支付的运杂费应计入相

24、关材料价值,并现有在途物资归集。 借:在途物资B材料 100贷:库存现金 100原材料成本:10000+100=10100(元) 借:原材料B材料 10100贷:在途物资B材料 10100,【例18】12月16日,收到嘉陵公司发来的已预付货款的材料,其中,A材料1.5吨,单价8000元,B材料2吨,单价4000元,材料的增值税税率17%,用转账支票支付运杂费420元。材料已验收入库,运杂费按才料重量进行分配。,编制会计分录如下: 借:原材料A材料 12180B材料 3400应交税费应交增值税(进项税额) 13600贷:预付账款 23400银行存款 420,【例19】12月27日,用银行存款偿还

25、15日所欠长河公司的材料款93600元。 编制会计分录如下: 借:应付账款长河公司 93600贷:银行存款 93600,购进业务的核算购进业务在企业经营中的地位、作用,以及所使用的帐户。,业务说明: 购进原材料,尚未验收入库。 购入原材料,应付原材料货款。 预付购进原材料货款。 购入预付货款的原材料。 支付应付货款。 在途物资验收入库。,购进业务的会计处理过程:,(8)借:在途物资 2 600 000贷:银行存款 1 100 000应付票据 1 500 000 (9)借:在途物资 5 200贷:银行存款 5 200 (10)借:在途物资 1 040贷:现金 1 040 (11)借:原材料 2

26、606 240贷:在途物资 2 606 240(12)借:在途物资 280 200贷:银行存款 180 000预付账款 100 000现金 200借:原材料 280 200贷:在途物资 280200,(8)2 600 000,(8) 1 100 000,(8) 1 500 000,(9) 5 200,(9) 5 200,(10) 1 040,(10) 1 040,(11) 2 606 240,(11) 2 606 240,(12) 280 200,(12) 180 000,(12) 200,(12) 280 200,(12) 280 200,(12) 100 000,习题,一. 业务综合题 1

27、. 练习企业资金筹措和供应过程的核算 资料:中意公司2000年1月份发生下列经济业务。 收到国家投入的货币资金200 000元并存入银行。 收到华银公司投入的机器5台,价值500 000元。 由于临时性需要,向银行借入短期借款100 000元。 公司向星星企业购买甲材料1 000公斤,单价54元,计54 000元,货款已用银行存款支付,材料已验收入库。 公司向美的公司购买乙材料10吨,单价1 200元,计12 000元,货款未付,材料尚未到达。 公司从星星公司购买甲材料500公斤,单价54元,计27 000元,开出商业汇票。材料已验收入库。 要求:根据本月发生的上述经济业务,编制会计分录。,4

28、.3 生产过程业务,4.3.1 概述 4.3.2 生产费用 4.3.2 期间费用 4.3.3 生产过程业务核算,4.3.1 概述 在企业的生产经营过程中,费用按是否计入产品成本分为生产费用和期间费用。 生产费用:生产过程中为进行产品生产所发生的费用称为生产费用,产品完工时,其构成产品的制造成本。 期间费用:在会计期间发生的用于企业经营管理的管理费用、销售费用和财务费用,期间费用直接计入当期损益。,工业企业的生产过程:是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。 (1)材料物资投入生产,其价值随实物形态的改变而一次全部转移到所生产的产品成本中,构成产品你成本的主要组成部分。 (2)固定资产在长期使

29、用过程中保持原有的实物形态,其价值通过不断磨损而逐步、部分地转移到产品成本中。 (3)生产工人的工资构成产品成本的人工成本部分。 (4)生产过程中还会发生一些办公费、水电费、电话费等,这些费用也应该物化为产品价值的一部分。,不论生产费用的具体内容如何,也不管其发生时是否能直接能认定产品归属,所有生产费用最终均要计入产品成本。 每种产品归集的生产费用,期末要采用一定的方法在在产品与产成品之间进行分配。,4.3.2 生产费用 费用按功能分为生产费用和期间费用 生产费用是生产过程中为进行产品生产所发生的费用。 主要包括:材料的耗费、活劳动的耗费、固定资产的价值磨损以及生产车间的办公费用等。,生产费用

30、按计入产品成本的方式不同,分为直接费用和间接费用。 直接费用:发生时就能确认其受益对象,如:构成产品实体的材料、生产工人的薪酬。 间接费用:发生与几种产品有关,需按一定程序归集、汇总,按一定标准分配才能确认受益产品的具体金额。如办公费、水电费等。,一般将产品制造成本的各种耗费按其用途划分为三个成本项目:直接材料、直接人工、制造费用。直接材料:构成产品实体的原材料、辅助材料、 外购半成品等。直接人工:参加产品生产人员提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。制造费用:为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资、机器设备和厂房的价值磨损及修理费、办公费等。 制造费用的分配

31、标准:生产工人薪酬的比例、工时比例、耗用原材料的数量或成本。,直接费用,4.3.2 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用,费用,生产费用期间费用,直接费用间接费用:,直接材料 直接人工其他直接支出,制造费用,管理费用 销售费用 财务费用,4.3.3 生产过程业务核算,1.需设置的账户 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”。 (1). “生产成本”账户资产类账户。 用来核算制造产品而发生的各种生产成本 借方:登记本期发生的各种直接材料、直接人工等各项直接费用及分配计入的制造费用。 贷方:登记已完工并验收入库的产品的实际生产成本。 期末余额:在借方,表示尚未完工的

32、在产品成本。,明细核算:可按照基本生产成本和辅助成本进行明细核算。 基本生产成本:按照生产车间和成本核算对象(产品的种类、批别、订单、生产阶段)设置明细账,按规定的项目设置专栏 生产成本的结算可编制产品成本单来进行。,产品成本计算单,单位:元,(2)“制造费用”账户资产类账户。 用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 借方:登记制造费用的增加数,包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备及车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费用; 贷方:登记转入“生产成本”账户的数额。 本账户期末无余额。 明细核算:应按车间、部门和费用项目进行明细核算。,制

33、造费用分配率,制造费用分配表,(3)“管理费用”账户费用类账户。 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用。 包括:开办费、董事会费、公司经费、工会经费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、印花税、土地使用税、研究开发费、排污费等。 借方:发生的管理费用 贷方:登记期末结转到“本年利润”账户金额。 结转后本账户无余额。,(4)“研发支出”账户资产类账户。 用来核算企业研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。 借方:企业自行开发无形资产过程中发生的各项支出。 贷方:开发项目达到预定用途形成无形资产时转入“无形资产”账户的数额和或归集的费用化支出转入“管理费用”

34、账户的数额。 期末借方余额:正在进行无形资产研发项目满足资本化的支出。 明细核算:“费用化支出”和 “资本化支出”,(5)“应付职工薪酬”账户负债类账户 用来核算企业给予职工的各种形式的报酬或对价以及其他相关支出,包括为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。 贷方:登记本期应负担的职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、养老保险费、医疗保险费等保险费、住房公积金、解除劳动关系给予的补偿等。 借方:登记应付职工薪酬的减少数。 贷方余额:反映应付未付的职工薪酬。,明细核算:“工资”、 “职工福利”、 “社会保险费”、 “住房公积金”、 “非货币性福利”、 “辞退福利”、 “股份支

35、付”、 “工会经费”、 “职工教育经费”。,(6)“周转材料资产类账户 用来核算企业多次使用、逐渐转移其价值但仍保持其原有形态,不确认为固定资产的材料。如包装物、低值易耗品。 借方:登记增加的各种周转材料的实际成本或计划成本。 贷方:登记本期领用或报废等减少的周转材料。 借方余额:反映在库周转材料的实际成本或计划成本及在用周转材料的摊余价值。,(7)“累计折旧”资产类账户 是固定资产的调整账户,用来核算固定资产使用寿命内,按一定的方法计提的折旧额。 贷方:登记累计折旧的增加数; 借方:登记因固定资产出售、毁损、报废、盘亏、调出等转出的折旧的数; 期末余额在贷方,反映现有固定资产已提折旧的累计数

36、。,(8)“库存商品”资产类账户 用来核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市准备出售的商品等。 借方:登记已经完工验收入库的库存商品成本; 贷方:登记发出的库存商品成本; 期末余额在借方,表示现有库存商品的实际成本或计划成本。 明细分类核算:应按库存商品的品种、规格分别设置库存商品的明细分类账进行明细分类核算。,(9)“长期待摊费用”资产类账户 用来核算企业已经支出,但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以上的各种费用。如预付的财产保险费、经营租赁方式租入的固定资产的改良支出 借方:已经支付或发生的待摊费用; 贷方:按受益期限摊销的金额。 期末借

37、方余额:表示已经支付尚未摊销完毕的长期待摊费用。 明细分类核算:按项目进行明细分类核算。,生产业务的核算 生产业务在企业经营中所使用的帐户。,业务说明: 领用原材料。 结算应付工资。 计提折旧。 分期摊销长期待摊费用。 支付其他费用。 支付职工工资。 结转完工入库产品的制造成本。,2.例题分析 【例20】12月5日,签发支票,金额60000元,并将上月职工工资结算表及账户信息提供给银行,委托银行直接将职工薪酬发至职工的工资卡。编制会计分录如下: 借:应付职工薪酬-工资 60000贷:银行存款 60000,【例21】12月16日,仓库发出材料一批,材料出库单列明的材料用途见下表:,发出材料汇总表

38、 单位:元,返回,原材料在领用时应根据用途不同,分别计入相应的成本费用科目。 借:生产成本甲产品 38 000乙产品 22000 制造费用 10000管理费用 3000研发支出 1000贷:原材料A材料 45000B材料 29000,【例22】 12月23日,据本月工资表分配本月的职工薪酬。本月发生的应付职工薪酬共86 000元,其中甲产品生产工人薪酬40000元,乙产品20000元,车间管理人员薪酬6000元,行政管理人员薪酬10 000元。 研发部门薪酬10 000元。 应付职工薪酬根据职工提供的服务不同而分别计入相应的成本费用科目。,借:生产成本甲产品 40000乙产品 20000 制造

39、费用 6000管理费用 10000研发支出 10000贷:应付职工薪酬 86000,返回,【例23】 12月24日,仓库发出低值易耗品一批,价值3000元(一次摊销法),其中生产车间领用2000元,行政管理部门领用400元,专设的销售机构领用600元。借:制造费用 2000管理费用 400销售费用 600贷:周转材料低值易耗品 3000,【例24】 12月25日,计提本月固定资产折旧费80000元。其中:厂房折旧60000元,机器设备折旧4000元,行政管理部门房屋建筑物折旧16000元。 借:制造费用 64000管理费用 16000贷:累计折旧 80000【例25】 12月26日,用银行存款

40、支付生产车间设备保险费48000元,保险期2年(含本月)。 借:长期待摊费用 48000贷:银行存款 48000,【例26】 12月26日,开出转账支票一张,购买办公用品2000元,车间负担1200元,行政管理部门负担800元。 借:制造费用 1200管理费用 800贷:银行存款 2000【例27】 12月28日,委托开户银行支付本月的水电费6000元,其中车间负担3300元,行政管理部门负担2700元。 借:制造费用 3300管理费用 2700贷:银行存款 6000,【例28】 12月28日,摊销本月应负担的保险费2000元。 借:制造费用 2000贷:长期待摊费用 2000【例29】 12

41、月29日,计算并分配当月发生的全部制造费用,以两种产品的应付职工薪酬为标准进行分配。 首先需要对本月发生的全部制造费用进行归集:共发生制造费用88500元。 通过“制造费用”账户进行归集。,制造费用,(21)10000 (22)6000 (23)2000 (24)64000 (26)1200 (27)3300(28)2000,(29)88500,借方,贷方,其次,按照应付职工薪酬分配:,本月制造费用分配表 单位:元,借:生产成本甲产品 59000乙产品 29500贷:制造费用 88500,返回,【例30】 12月29日,产品完工入库。其中:甲产品完工6000件,月末在产品成本为47000元(直

42、接材料15000元,直接人工16000元,制造费用16000元);乙产品月末全部完工,共2000件。计算甲、乙产品的生产成本并进行完工入库的账务处理。编制会计分录如下。 借:库存商品A产品 37 000B产品 12 000贷:生产成本 49 000,甲产品成本计算单,单位:元,首先,编制产品成本计算单。,发出材料汇总表例21,例22工资表,制造费用分配表 例29,乙产品成本计算单,单位:元,首先,编制产品成本计算单。,发出材料汇总表例21,工资表 例22,制造费用分配表 例29,编制会计分录如下。 借:库存商品甲产品 120 000乙产品 82 770贷:生产成本 甲产品 120 000乙产品

43、 82 770,返回,补充:费用在完工产品与在产品之间的分配 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 已知:月初在产品成本、本月生产费用 未知:本月完工产品费用、月末在产品费用 分配方法: (1)先确认定月末在产品费用,再计算完工产品费用 (2)将月初在产品成本+本月生产费用,按一定的标准分配,同时计算出本月完工产品费用、月末在产品费用。,本月完工产品费用=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品费用 1.分配方法的种类: (1)不计算在产品法 适用于在产品数量较少,对完工产品成本的影响很小。 (2)按年初数固定计算在产品成本法 各月末(月初、月末)在产品的成本固定不变

44、 适用于在产品数量较少,或者是数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的企业。如炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品,数量都比较稳定。,(3)在产品按所耗原材料费用计价法 计算原材料分配率 适用:各月末在产品数量较大,各月之间在产品数量变动也较大,同时原材料在成本中所占比重也大的产品。如造纸、酿酒等企业的产品。 月末在产品只计算耗用的原材料费用,不计算其他费用。产品的加工费用全部计入完工产品成本。 完工产品成本=产品的全部生产费用-月末在产品原材料费用,(4)约当产量法 将月末在产品数量按完工程度折合为相当于完工产品的数量,即约当产量; 然后按月末完工产品产量与在产品月当产量的比例计算完工产

45、品费用和在产品费用。 适用:各月末在产品数量较大,各月之间在产品数量变动也较大,同时原材料费用和人工费用等加工费比重相差不多的产品 注意:必须正确计算约当产量,而次正确与否主要取决于在产品完工程度测定正确与否。,原材料: a.原材料开始一次投入,计算方法按完工产品产量与在产品数量比例分配原材料费用 b.原材料是随着生产进度陆续投入,按约当产量法,(5)在产品按定额成本计价法 在产品数量单位定额成本 (6)定额比例法 按照定额消耗量或定额费用的比例,分别计算两者的成本。,产品成本明细账 第一车间:甲半成品,自制半成品的明细账,加权平均成本=17940/120=147,本月减少=147*105=15435,15435,产品成本明细账,

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