1、IE中级课程之三,学时：1.52H 日期：2010-10-8,Contents,.制造成本1.成本概念1)定义2)成本的决定3)降低成本的计算方法4)成本类型2.收支平衡(BEP)1)定义2)收支平衡点的计算3)生产战略和收支平衡点4)活动基准成本(ABC成本),.制造成本,1.制造成本1)定义为了生产产品所消费的价值,即,通过经营活动,生产品时投入的所有费用。2.成本的决定2-1）决定成本的不等式,商品的价值商品的价格商品的成本（V） （P） （C）,.制造成本,2-2）销售价格决定为了生存应该如何？接受并跟随市场上形成 的价格。以市场价格为基准，价格再低廉也要从中取得利益。2-3）决定销售
2、价格的方法成本加利润,俏售价格=成本利润,.制造成本,“获得这种程度的利润”根据这种考虑决定销售价格根据市场价格决定销售价格不能主导市场价格（市场价格），就应该降低成本，这样才能确保生存（必要）利益。,销售价格=利润成本,利润=销售价格成本,.制造成本,2-4）制定生存战略（1）提高产品质量和服务质量。（2）增加销售量。（3）降低成本。（Cost Down),降低 费用 （3）,利益,（1）, （2）,销售量,销售价格,.制造成本,顾客总是希望得到最好的质量、最低的价格、最快的供应。品质服务 价值= -成本时间 ,成功条件下适当的成本结构,.制造成本,3）降低成本的开展方法减少一定量生产所需的
3、投入资源.,成本,成本,利润,增利润,利润,降低成本（ Cost Down）,通过降低成本 增加利润 （确保竞争力）,.制造成本,增加产出：生产（P）、品质（Q）、成本、交货日期（D）减少投入：降低成本（C）,.制造成本,4）成本的类型4-1）构成形态分类（成本的3因素）材料费用 制造产品所需的原材料购买费用 劳务费用 原材料成为产品过程中所发生的人力费用 经 费 生产费用中除了原材料和劳务费以外的费用加工费用=劳务费用经费根据生产特定产品所需的费用， 还是生产各产品共同支付的费用，而进行分类。 直接费用 仅用在特定产品的生产而直接能包括在其产品的成本。原材费、外部订货费、加工费、专利使用费、
4、直接工资等。间接费用 共同用在各个产品的生产而不能直接包括在特定产品的成本。减价折旧费、维修费、仓库管理费、电费、水费、消耗品费等。,4-2）按履行职务分类,.制造成本,产品成本的结构,.制造成本,制造成本的结构,无法区分而不能按产品直接分配的的经费. (减价折旧费税款维修费等),为了补助和支援产品生产而支付的劳动力费用. (管理监督技术支援等),.制造成本,4-7)固定费和变动费的区分,.制造成本,4-8）营业费用从售出产品到收回货款的销售活动中所生的一切费用（销售费用）和全休公司管理（决务、人事、经理）部门所发生的费用。营业费用=销售费用一般管理费用以上说明的是用于制造产的成本，即，制造成
5、本。但是企业成本并不只是有关制造产品的费用。成本中还包括产品广告宣传费用、用在产品促销的推销费、销售部门和售货柜台的职员酬金以及销售佣金。 销售费用：通常在制造业从产品造成并保管到仓库（批发、零售为来产品采购时点）开始实到产品售出并回收货款的销售活动中所发生的一切费用。仓库费、发运费、物流管理、售货员酬金、广告宣传费、销售调查费、销售赊款回收费、接待费、通讯费、教育培训费等一般管理费用：管理全休公司所需的费用，即，公司内管理部门中所产生的费用。厂长酬金、总务、人事、经理部门的费用等。,.制造成本,2。收支平衡点（BEP）1）定义所谓收支平衡点（Break Even Point) 指总收益和总开
6、支一致的Point，一定期间内收益和开支相同而不产生盈亏的Point.BEP中的销售额称为收支平衡点的销售额。通过收支平衡点容易掌握利益和损失的岔道Point（费用销售量OR费用销售额）。,BEP分析是用于估计费用和销售额 增减的方法，要算出BEP销额，所 有费用应能以固定费用和变动费用来 区分,.制造成本,2）损益平衡点计算损益平衡点清销售（X）=固定费（F）1-（变动费（V）销售额（S）=固定费（1-变动费率） =固定费有限利润比率变动费率=变动费销售额100 固定费率=固定费销售额100 有限利润比率=界限利润销售额100 利润率=利润销售额100,何谓有限利润？ 是指固定费用所需的付出
7、力以及生成利润所需的投入金额， 即，“销润额变动费”。 赤字经营时有限利润中没有回收固定费的竞争能力，因此发生损失。,.制造成本,2-1）损益平衡点计算事例A社的损益账单中固定费为300万韩元，变动费为600万韩元，销额为1，000万韩元时，A社的的损益平衡点为750万韩元。A社损益平衡点=3，000，0001-（6，000，00010，000，000）=7，500，000,损益平衡点（750万韩元）,变动比率 ,固定比率,固定费（300万韩元）,变动费（600万韩元）,1000万韩元,.制造成本,2-2）固定费用、变动费用、销售额关系有限利润率高，即，变动费用的比率小时，收支平衡点的销售额降
8、低从而更快获得利益。,.制造成本,2-3）收支平衡点的应用收支平衡点的应范围广，应用于从利润战略到销售战略、生产战略、成本分析、劳动力费用战 略设备投资战略、价格决定、采购战略等方面。活动范围如下 实现目标利润需要多少销售量？ 解除赤字经营的具本对策是什么？、 公司所能承受的销售下跌程度？ 价格上升或降低时受到什么影响？ 提高基本工资需要增加多少销售量？ 最适当的设备投资是多少？ 公司内部加工还是委托外部加工？ 原材费上升时利益有何变化？ 适当 的销售部门人数？ 停止生产时利益方向？,.制造成本,2-4）损益平衡点图表制定方法求损益平衡点的方法除了通过前面所说明的公式以外，还可以通过图表计算。
9、损益平衡点图表制定（例）画Graph表示损益平衡点的图表叫作“利益表”或“损益平衡点图表。“通过公式求损益平衡点为5，294万1千无，与通过图表求值有微小差距。18，000，00046，000，00070，000，000=18，000，0000。34=52，941，176元。,.制造成本,坐标图纸上画正四方形，横标作业销售额幽纵标作为费用，适当进行刻度。如A图所示，画对角（45度直线）表示销售额线。固定费为销售ZXRO时点开始发生的费用，XX公司的固定费线应该如图所示画一个与纵标的1，800万韩元（a)点保持平的ab线。,.制造成本,横标上标注销售额7，000万韩元（点C)划出垂直线cd.右侧
10、纵线的点b（固定费用），加上变动费（4，6000万韩元）求点f，划出对角线ae.销售额线和总费用线的交叉点为P为收支平衡点，F为利润增幅。,.制造成本,2-5）有限利润图表制定方法如同通过收支平衡点图表可以了解销售额、费用、损益的关系，通过有限利润图也能观察有限利润、固定费用、损益关系。有限利润图表制定（例）,.制造成本,坐标图纸上画正四方形，横标作业销售额纵标作业费用，并适当进行刻度。横标上标销售额7，000韩元，垂直画虚线。（线ab)销售额7，000万韩元时有限利润为2，400万韩元，线ab上标2，400万韩元的c点，连结c点和o，作为表示有限利润的界限利润线。与纵标上表示固定费1，800
11、万韩元的d点保持水平，连结d和e作为固定费线。,.制造成本,2-6）损益平衡点销售量应用图表和公式算出XX公司的损益平衡点销量如下损益平衡点销量制定（例）损益平衡点销售量=固定费每单位销售价格（变动费销售量） =18，000，000韩元3，500韩元（46，000，000韩元20，000个）=固定费每单位（销售价格变动费）=15，000个,.制造成本,横标上标注销售量2万个，垂直画ab线。纵标上标注固定费用1，800万韩元，与横标平行画 cd线。固定费用（点e)加上变动费用（4，600万韩元）的值以 f点表示，连结c点和f点画出总费用线。线ab上标注销售额7，000韩元的位置值s，画os作为销
12、售额线。在此，销售额线OS和费用线cf的交叉点P为损益平衡点销售量。,.制造成本,3）生产战略和收支平衡点3-1）选定有利的产品企业的经营者或管理者决定生产、销售哪些产品最为有利时，各产品共同的固定费总额没有变化，所以应用有限利润和有限利润率有助于作出决定。观察A社按生产、销售的产品核算有限利润和损益如下：有限利润率为A产品60.7%，B产品48.2%，C产品11.8%，D产品-16.8%。因此应该按有限利润率高的ABC顺序致力于生产、销售为佳。即，以同样的努力获得更多有限利润的产品为核心进行生产、销售。但是，有限利润率高的产品也应该具有市场性和销售前景，从而获得更高的总有限利润。A社的结论重
13、点进行A、B产品的生产、销售，而D产品停止生产为佳。,.制造成本,3-2）赤字产品的生产所有产品盈利是最大的目标，但是生产过程中难免也有亏损产品。因此检讨计数字产品的生产有利或不利时，考虑增收益和增成本并比较其差额再作出决定。例如V社生产的4种产品L、M、N、O之中，L、M、N为盈利产品，而O产品总是出现赤字并且前景也不乐观，于是正在检讨是否停止生产。此时，中断生产果真是明智的选择吗？作业类似决定时特别需要注意的是即使停止O产品的制造却不能立即辞退因O生产品制造而雇用的所有职工，所以中断生产后仍然会发生一定程度的固定费用，并转移到其它产品的固定费用。,（单位：万韩元）,.制造成本,V社停止O产
14、品的生产时，大多认为停止赤字产品是应该的，如此一来投入O产品的费用成为Zero，V社的利润相当于L产品、M产品、N产品的利润合计。即，O 产品除外的L、M、N、产品的利润为=有限利润合计（动心 有固这一费用合计共同固定费用合计）=9，100，000韩元（5，400，000韩元2，400，000韩元）=130，000韩元通常 以为盈利130万韩元，比起生产O 产品时增多10万韩元利润，但是停止O产品的生产实际会出现10万韩元的赤字。其理由通过收支状况分析如下：,（单位：万韩元）,.制造成本,即使中断亏损的O 产品生产，固定费只减少部分专有固定费（110万韩元）和部分共同固定费（10万韩元）的合计
15、（120万韩元）。其作专用固定费用（100万韩元）和共同固定费用*40万韩元）由L、M、N产品公担，从而，L、M、N产品的固定费加上O产品停产后仍然产生的固定费，得出V社的所有利润。=有限利润合计（专有固定费用合计共同固定费用合计）=9，100，000韩元（6，400，000韩元2，800，000韩元）=100，000韩元,.制造成本,因此不要急于决定O产品的停产，应该先研究高于公司平均有限利润率（40%）R M产品和N产品的市场扩大，通过新产品成本的生产制定分摊O产品固费的方案，然后再考虑停产为适宜。,有限 利润,固 定 费 用, 专 有 共 同 ,利润,通过停产 消除,“分摊到L、M、N产品的 固定费用,.制造成本,3-3）对应订货量增多针对订货量增多研究适当的方案时，应该考虑核算性和前景并采取企业内部高效率生产、外部委托生产等相应的对策。核算性：考虑利益角度、采用角度。前景：订货量持续增多OR订货量一时增多B社具有每月生产某产品1万台的制造能力（Capa），目前订货量突然增多，需要再生产5，000台。有关产品费用细目如下，应该怎么对应此状况？,目前生产数量（=销售量 销售价格 原材费和其他变动费 固定的各项经费 制造直接工资（10名）,10，000台/韩元 24，000元/1台 18，000元/1台 10，000，000韩元 10，000，000韩元,谢谢大家,
