1、第七章 合并财务报表（下）,学习目的和要求： 通过对本章的学习，重点掌握权益结合法下合并日和合并日后合并财务报表的编制；掌握合并现金流量表编制的基本原理。,第一节 合并现金流量表,合并现金流量表正表编制的方法P175 方法一、根据合并资产负债表、合并利润表及其 他有关资料，按个别现金流量表的编制方法编制。 方法二、根据个别现金流量表，通过抵销母子公 司之间的现金流入和现金流出，采用合并财务报 表的一般编制程序编制。,准则规定：合并现金流量表正表应当以母公司和子公司的个别现金流量表为基础编制。合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。,一、主表部分的编制,一）程序P190
2、 设计合并工作底稿 过入个别现金流量表数据 计算“合计数” 编制并填列抵销分录 计算各项目的合并数 填列合并现金流量表, 特点1）抵销分录借、贷方项目只涉及现金流量表本身项目2）抵销分录的规律（1）贷方抵销有关收现项目，借方抵销有关付现项目。,二）合并抵销分录,（2）涉及经营活动现金流量的抵销分录，一般是一方经营活动现金流入与另一方经营活动现金流出的抵销；个别情况下可能是一方经营活动现金流入(或流出)与另一方投资活动(或筹资活动)现金流出(或流入)相抵销。,3）涉及投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录，一般是集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务；个别情况下可能是一方投资活动的现金流入与
3、另一方投资活动的现金流出相抵销，,2、合并抵销分录,1）集团内部现销业务、赊销业务本期货款(不含增值税)收付的抵销 借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金,2）集团内部存货销售形成固定资产、工程物资、在建工程等资产 借：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金,3）集团内部其他与经营活动有关的现金收付的抵销 借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金贷：经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金,4）集团内部筹集资本与投资成本的现金收、付的抵销 借：投资活动现金流量投资
4、支付的现金贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金,5）集团内部投资收益与筹资费用的现金收付的抵销 借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金,6）集团内部收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少筹资付现的抵销 借：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金 (或借：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金)贷：投资活动现金流量收回投资收到的现金,6）固定资产、无形资产、其他资产交易双方现金收、付的抵销 借：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金净额贷：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金,三）合并现金流量表编制综合
5、举例（略）,二、合并现金流量表补充资料的编制,一）合并现金流量表补充资料编制原理合并现金流量表补充资料的编制与个别现金流量表补充资料的编制程序和方法基本相同。区别：合并现金流量表的编制涉及子公司与其少数股东权益之间的现金流入和流出。少数股东损益列为经营活动现金流量的增加，支付给少数股东的股利列为筹资活动现金流量的减少。对于来自拥有2050股权的被投资公司的投资收益的处理。来自被投资公司投资收益扣除收到被投资公司发放的股利后的余额(即为“长期股权投资”账户变动的净额)，在现金流量表上“经营活动产生的现金流量”部分列为净利润的减项。如果所收到的股利超过权益应享有的利润，则列为净利润的加项。编制合并
6、现金流量表补充资料时，还可能存在合并价差的摊销问题，合并价差的分摊应列为合并利润的加项。,二）合并现金流量表补充资料编制综合举例（略）,第二节 控制权取得日后权益结合法的会计处理,投资时母公司： 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值）贷：股本资本公积 借：资本公积贷：盈余公积未分配利润 依据上述分录编制个别财务报表,一、合并日后首期权益结合法会计处理的原理,一）权益结合法下长期股权投资的核算1、调整分录权益结合法下，长期股权投资由成本法向权益法的转换。调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益（子公司报表净利润-支付（或宣派）的现金股利）X比例,2、子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资
7、的抵销,1）全资子公司借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资,2）非全资子公司,借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益,3、母公司当年投资收益与子公司当年利润分配项目的抵销,1）全资子公司 借：投资收益期初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配年末未分配利润,3、母公司当年投资收益与子公司当年利润分配项目的抵销,2）非全资子公司 借：投资收益少数股东损益期初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配年末未分配利润,二）权益结合法下合并日后抵销分录的编制,第三类业务(集团内部交易）的抵销分录与购买法相同。,二、合并后权益结合法应用举例（略）
8、,注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑,POWERPOINT模板 适用于简约清新及相关类别演示,1,2,3,4,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,目录,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加标题,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,点击添加文本,添加文本,点击添加文本,点击
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