1、2018/5/10,第七章 财务报表,第1页,第七章 财务报表,2018/5/10,第六章 财务报表,第2页,第七章 财务报表,内容提要 财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的书面文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表。本章主要阐述三个主要会计报表作用、结构、内容和编制方法。,2018/5/10,第六章 财务报表,第3页,第一节 财务报表概述,1、财务报表的作用财务报表提供的财务信息是企业加强和改善经营管理的重要依据财务报表提供的财务信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据财务报表提供的财务信息是投资者
2、进行投资决策的依据,2018/5/10,第六章 财务报表,第4页,2、财务报表的内容财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的书面文件。财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注和财务情况说明书组成。,2018/5/10,第六章 财务报表,第5页,附注是对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。,2018/5/10,第六章 财务报表,第6页,企业的
3、基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计重要报表项目的说明或有事项、关联方关系及其交易等需要说明的,2018/5/10,第六章 财务报表,第7页,4、财务报表的基本要求数字真实内容完整计算准确报送及时,2018/5/10,第六章 财务报表,第8页,第二节 资产负债表,一、资产负债表的含义和作用二、资产负债表的结构和内容三、资产负债表的编制方法,2018/5/10,第六章 财务报表,第9页,一、资产负债表的含义和作用,1、概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的报表。,2、作用：通过资产负债表可以分析企业经济资源的构成及分布情况
4、和资本结构；可以分析企业的负债总额及其结构；可以分析企业的所有者权益的构成情况；可以计算企业的流动比率、速动比率和资产负债率等，分析企业的偿债能力。,2018/5/10,第六章 财务报表,第10页,2018/5/10,第六章 财务报表,第11页,二、资产负债表的结构和内容,帐户式结构 是按照会计等式“资产=负债+所有者权益”进行设计的，把表分为左右两方 我国采用帐户式结构报告式结构,2018/5/10,第六章 财务报表,第12页,第一节第一节,第一节,存货：是指企业在生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括商品、产
5、成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。,2018/5/10,第六章 财务报表,第13页,资产负债表的“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“分期收款发出商品”、“存货跌价准备”等帐户借贷方余额的差额填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第14页,一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债,2018/5/10,第六章 财务报表,第15页,例：某企业期末的账户余额如下：单位：万元 短期借款 1000 现金 600 固定资产 6000 银行存款 3000 无形资产 1
6、200 其他应收款 690 应收账款 1000 应付账款 500 原材料 1500 长期借款 1200 包装物 300 盈余公积 294 实收资本 9000 低值易耗品 104 资本公积 400 应付职工薪酬 2000 要求：计算存货、流动资产、资产、负债、所有者权益的数额。,2018/5/10,第六章 财务报表,第16页,存货= 1500+300+104=1904万元流动资产=1000+1500+300+600+3000+690+104 =7194万元 资产=6000+1200+1000+1500+300+600+3000+ 690 +104=14394万元负债= 1000+500+1200
7、+2000=4700万元所有者权益=9000+400+294=9694万元,2018/5/10,第六章 财务报表,第17页,2018/5/10,第六章 财务报表,第18页,三、资产负债表的编制方法,（一）直接根据总帐余额填列 （二）直接根据明细帐余额填列 （三）根据若干总帐余额计算填列 （四）根据若干明细帐余额分析计算填列（五）根据总帐和明细帐余额分析计算填列,2018/5/10,第六章 财务报表,第19页,（一）直接根据总帐余额填列,资产负债表以下项目可以直接根据总帐余额填列：“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付工资”、“应付福利费”、“其他应
8、付款”、“应交税金”、“其他未交款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。,2018/5/10,第六章 财务报表,第20页,（二）直接根据明细帐余额填列,资产负债表以下项目可以直接根据明细帐余额填列，如“其中：公益金”项目。,2018/5/10,第六章 财务报表,第21页,（三 ）根据若干总帐余额计算填列,1、 货币资金2、 存 货3、 短期投资4、 长期投资5、 未分配利润,2018/5/10,第六章 财务报表,第22页,1、货币资金,资产负债表的“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户余额之和计算填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第23页
9、,2、存 货,资产负债表的“存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“分期收款发出商品”、“存货跌价准备”等帐户借贷方余额的差额填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第24页,3、短期投资,资产负债表的“短期投资”项目，应根据“短期投资”、“短期投资跌价准备”帐户余额的差额填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第25页,4、长期投资,资产负债表的“长期投资”项目应根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“长期投资跌价准备”帐户余额的差额填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第
10、26页,5、未分配利润,资产负债表的“未分配利润”项目，1至11月末数应根据“本年利润”和“利润分配”帐户余额的差额填列。12月末数可直接根据“利润分配未分配利润”帐户余额填列。本项目若为未弥补亏损，则应以负号列示。,2018/5/10,第六章 财务报表,第27页,（四）根据明细账余额分析计算填列,1、 应收账款和预收账款2、 应付账款和预付账款3、 待摊费用和预提费用,2018/5/10,第六章 财务报表,第28页,1、应收账款和预收账款(1),资产负债表的“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”总账所属明细账的借方余额之和计算填列；“预收账款”项目应根据“应收账款”、“预收账款”
11、总帐所属明细账的贷方余额之和计算填列。课堂提问：应收账款项目填列为什么要考虑预收账款？,2018/5/10,第六章 财务报表,第29页,例如，应收账款总账余额为120000元，其中：甲借方余额50000元，乙借方余额80000元，丙贷方余额10000元；预收账款总账余额为70000元，其中，A贷方余额40000元，B贷方余额45000元， C 借方余额15000元。,1、应收账款和预收账款(2),2018/5/10,第六章 财务报表,第30页,1、应收账款和预收账款(3),则： 应收账款=50000+80000+15000 =145000（元） 预收账款=10000+40000+45000 =
12、95000（元）,2018/5/10,第六章 财务报表,第31页,2、应付账款和预付账款(1),资产负债表的“应付帐账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”帐户总账所属明细账的贷方余额之和计算填列；“预付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”总账所属明细账的借方余额计算填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第32页,2、应付账款和预付账款(2),例如， 应付账款总账贷方余额为70000元，其中A为贷方余额30000元，B为贷方余额50000元，C为借方余额10000元；预付账款总账借方余额为40000元，其中M为 借方余额48000元，N为贷方余额8000元。,2018/5/
13、10,第六章 财务报表,第33页,2、应付账款和预付账款(3),应付账款=30000+50000+8000=88000（元） 预付账款=48000+10000=58000（元）,2018/5/10,第六章 财务报表,第34页,3、待摊费用和预提费用(1),资产负债表的“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”总账和“预提费用”总账所属明细账的借方余额之和计算填列；“预提费用”项目应根据“预提费用”总账所属明细帐的贷方余额计算填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第35页,3、 待摊费用和预提费用(2), 例 待摊费用总账借方余额为20000元，预提费用总账贷方余额为30000元，其中预提大修
14、理费用明细账为借方余额5000元。则： 待摊费用=20000+5000=25000（元） 预提费用=30000+5000=35000（元）,2018/5/10,第六章 财务报表,第36页,（五）根据总账和明细账余额分析计算填列,资产负债表的“一年内到期的长期债券投资” 、“一年内到期的长期负债”、“长期债权投资”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，均应根据有关总账和所属明细账余额分析计算后分别填列。,2018/5/10,第六章 财务报表,第37页,第三节 利 润 表,一、利润表的含义和作用 二、利润表的结构和内容 三、利润表的编制方法,2018/5/10,第六章 财务报表,第3
15、8页,一、利润表的含义和作用,1、含义：利润表又称损益表，是反映企业在一定时期（月份、季度、半年度、年度）内利润或亏损形成情况的会计报表。,2、作用： 通过利润表可以了解企业利润或亏损的形成情况，分析企业的赢利能力，改善企业的经营管理；可以评价企业的投资回报和资本保全情况；可以考核利润计划的执行情况，并预测未来的盈利水平。,2018/5/10,第六章 财务报表,第39页,2018/5/10,第六章 财务报表,第40页,二、利润表的结构和内容,多步式结构 我国采用多步式结构单步式结构,2018/5/10,第六章 财务报表,第41页,2018/5/10,第六章 财务报表,第42页,营业 主营业务
16、主营业务 主营业务 利 润 收入 成本 税金和附加 营业 主营业务 其他业 营业 管理 财务 利润 利润 务利润 费用 费用 费用 利润 营业 投资 补贴 营业外 营业外 总额 利润 收益 收入 收入 支出 净利润 利润总额 所得税,=,=,-,-,=,=,=,=,+,+,+,-,-,-,+,营业费用,- - - -,-,所得税,2018/5/10,第六章 财务报表,第43页,2018/5/10,第六章 财务报表,第44页,三、利润表的编制方法,1、“本期实际数”栏各项目，应根据损益类账户本期发生额分析计算填列。如主营业务收入应根据“主营业务收入”账户本期贷方发生额，减本期借方发生额中销货退回
17、后的净额填列。 2、“本年累计数”栏各项目，根据上期“本年累计数”与“本期实际数”之和填列。 3、“上年数”栏各项目，根据上年本表的“本年累计数”填列。,例：某公司损益类账户的发生额如下：主营业务收入 1,538,179 主营业务成本 1,240,000销售费用 55,000 营业税金及附加 106,250其他业务收入 83,000 其他业务成本 3,0000管理费用 138,000 财务费用 28,600 营业外收入 22,000 营业外支出 11,700 投资收益 20,000要求:计算该公司营业利润、利润总额、应交所得税额（所得税率为25%）和净利润。该公司没有纳税调整事项。,2018/
18、5/10,第六章 财务报表,第45页,营业利润=1,538,179+83,000-1,240,000-30,000-106,250-138,000-55,000-28,600+20000=43,329元利润总额=43,329+22,000-11,700=53,629元应交所得税额53,629*25%= 13407.25元净利润=53,629-13407.25= 40221.75元,2018/5/10,第六章 财务报表,第46页,2018/5/10,第六章 财务报表,第47页,第四节 现金流量表,一、现金流量表的有关概念二、现金流量的分类三、现金流量表的结构和内容四、现金流量表的编制方法,201
19、8/5/10,第六章 财务报表,第48页,一、现金流量表的概念,（一） 现金流量表 （二）现金 （三）现金流量 （四）影响现金流量的业务,2018/5/10,第六章 财务报表,第49页,（一）现金流量表,现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。 现金流量表是联结资产负债表和利润表的桥梁。现金流量表可以提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流人和流出的信息，了解和评价企业获取现金及其等价物的能力、偿债能力。,2018/5/10,第六章 财务报表,第50页,（二）现 金（1）,这里的现金包括是广义的现金，包括库存现金、银行存款和现金等价物。 1、库存现金。是指企业持有的可以随时用于支付的现
20、金限额。 2、银行存款。是指企业存在金融机构随时可以支用的存款。,2018/5/10,第六章 财务报表,第51页,（二）现金（2）,3、其他货币资金。是指企业存在金融机构具有特定用途的资金，如银行汇票存款等。 4、现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性高、易于转化为已知金额、价值变动风险很小的短期投资。课堂提问：企业购买的不准备长期持有的股票是否属于现金等价物？为什么？,2018/5/10,第六章 财务报表,第52页,（三）现金流量,现金流量是指在某一期间内，企业的现金流入和流出的数量。如，企业销售商品、提供劳务取得现金，形成企业的现金流入；企业购买材料物资支付现金，形成现金流出。,2018
21、/5/10,第六章 财务报表,第53页,（四）影响现金流量的业务,1、企业现金存在形式的内部转化的业务，不会产生现金的流入和流出。 2、企业非现金形式转化的业务，也不会产生现金的流人和流出。 3、现金项目与非现金项目之间增减变动的业务，才会产生现金的流入和流出。课堂提问：企业出售一个月到期的债券，是否影响企业的现金流量？,2018/5/10,第六章 财务报表,第54页,二、现金流量的分类,（一）经营活动现金流量。（二）投资活动现金流量。指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（三）筹资活动现金流量。指导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动。,2018/5/10,第
22、六章 财务报表,第55页,（一）经营活动现金流量,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要是销售商品、提供劳务或经营租赁等收到的现金；经营活动的现金流出主要是购买商品、接受劳务等支付的现金。经营活动现金流入和流出净额称为经营活动现金净流量。,2018/5/10,第六章 财务报表,第56页,（二）投资活动现金流量,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动的现金流入主要是收回投资、分得股利、取得债券利息收入等收到的现金；投资活动的现金流入主要是购建固定资产、无形资产以及取得现金等价物以外的投资等所支付的现金。,201
23、8/5/10,第六章 财务报表,第57页,（三）筹资活动现金流量,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要是吸收权益性投资、发行债券、向金融机构借款等所收到的现金；筹资活动的现金流出主要是偿还债务、偿付利息、分配利润或股利等所支付的现金。,2018/5/10,第六章 财务报表,第58页,三、现金流量表的结构和内容,（一）现金流量表主表部分 1、经营活动现金流量 2、投资活动现金流量 3、筹资活动现金流量 （二）现金流量表补充资料,2018/5/10,第六章 财务报表,第59页,1、经营活动现金流量,2018/5/10,第六章 财务报表,第60页,2、22、
24、投资活动现金流量,2018/5/10,第六章 财务报表,第61页,3、筹资活动现金流量,2018/5/10,第六章 财务报表,第62页,补 充 资 料,2018/5/10,第六章 财务报表,第63页,四、现金流量表的编制方法,（一）现金流量表的编制原理（二）现金流量表编制方法的种类（三）经营活动现金流量编制的直接法和间接法,2018/5/10,第六章 财务报表,第64页,（一）现金流量表的编制原理,现金流量表是将权责发生制确认的收入、费用和净利润，调节为收付实现制下现金流入和现金流出的过程。只要本期收到现金，不论收到本期的，收回前期的，还是预收以后各期的，均作为本期的现金流入；只要本期付出现金
25、，不论支付前期的款项，支付本期的款项，还是预付以后各期的款项，均作为本期的现金流出。,2018/5/10,第六章 财务报表,第65页,（二）现金流量表编制方法的种类,1、工作底稿法。工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。2、T型帐户法。3、多栏式现金流入、流出日记帐法4、直接根据会计报表和帐户记录分析填列,2018/5/10,第六章 财务报表,第66页,（三）经营活动现金流量编制的直接法和间接法,1、直接法2、间接法,2018/5/10,第六章 财务报表,第67页,1、直接法(1),直接法是指按照现金流入和现
26、金流出的主要类别反映企业经营活动现金流量的一种方法。其主要项目包括销售商品、提供劳务收到的现金，收到的除增值税以外的其他税费，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的款项，支付的增值税和其他税费等。,2018/5/10,第六章 财务报表,第68页,1、直接法(2),销售商品提供 商品及劳务 本期确认的 应收账款、应 收票 劳务收到的现金 收 入 销项税额 据减少（增加）额 预收账款增 应收账款 应收票据 本期收回 前 本期实际核 加（减少）额 现金折扣 贴现息 期核销的坏账 销的坏账=1200 000+（51000+110500+42500）+（346000-146000）+（
27、300000-600000）-20000=1284000（元）购买商品提供 商品及劳务 本期确认的 应付账款、应付票据劳务支付的现金 成 本 进项税额 减少（增加）额 预付帐款增 应付账款 存货增加 存 货 加（减少）额 现金折扣 （减少）额 调整数=800000+（16966+25500）+（200000-100000）+（953800-953800）+（2524700-2580000）-（275000+10000+38500+1400+80000+90000）=392266（元）,2018/5/10,第六章 财务报表,第69页,1、直接法(3),支付的其他与经营活动有关 的现金,=,=50
28、000+8000+6000=64000（元）,2018/5/10,第六章 财务报表,第70页,2、间接法（1）,间接法是以净利润为起点调节为经营活动现金流量的一种方法。主要调整项目有计提的各项资产准备，固定资产折旧，无形资产摊销，处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益，固定资产盘亏，投资收益，存货，经营性应收款和经营性应付款等项目。 课堂提问：如何理解固定资产折旧在调节时应予以加回？,2018/5/10,第六章 财务报表,第71页,2、间接法（2）,净利润 143715加：坏账准备 900 固定资产折旧 100000 无形资产摊销 60000 待摊费用减少 100000 处置固定资产损失
29、-50000 固定资产报废净损失 9500 财务费用 21500 投资损失 -1500 存货减少 55300 经营性应收款减少 -100000 （346000-146000）+（300000-600000）+（100000-100000） 经营性应付款增加 -22770 （100000-200000）+（953800-953800）+（80000-10000-28000）+（167230-30000-102000）经营活动产生的现金流量净额 326645,2018/5/10,第六章 财务报表,第72页,（四）投资和筹资活动现金 流量的编制方法（1）,1.收回投资收到的现金本金和利息分别列示；2
30、.处置固定资产等以净额列示；3.购建固定资产中不包括借款利息资本化的部分、支付的融资租赁费和以后各期支付的购建固定资产的分期付款额；4.购买股票、债券时垫付的、应收股利及利息及其收回在投资活动其他项目中列示；5.对外发行股票、债券收到的现金，以扣除佣金等发行费用后的净额列示，直接支付的咨询费用等应单独列示；6.偿还债务支付的本金和利息应分别列示。,2018/5/10,第六章 财务报表,第73页,（四）投资和筹资活动现金 流量的编制方法（2）,处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-300）=300500（元）购建固定资产支付的现金=150000+200000+98857=448857 （元）偿还债务支付的现金=1000000+250000=1250000（元）偿还利息支付的现金=12500（元）,2018/5/10,第六章 财务报表,第74页,本章小结,资产负债表、利润表是按照权责发生制编制的。资产负债表是静态报表，利润表是动态报表。学生应当掌握资产负债表和损益表的结构、内容和编制方法。 现金流量表是按收付实现制编制的，是动态报表。学生应当了解现金流量表有关概念、现金流量分类和现金流量表的结构及编制原理。,
