1、第八章 计划审计工作,初步业务活动 总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 审计风险,8-1 初步业务活动,客户的接受与保持 审计业务约定书 审计业务变更（了解）,学习要点与重点：,掌握审计业务约定书的定义 掌握审计业务约定书的作用 理解审计业务约定书签定前做的工作 熟悉审计业务约定书的内容,一、客户的接受与保持,了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定书的相关条款,总结：接受审计委托前应做的工作,明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 初步评价审计风险 商定审计收费 明确被审
2、计单位应协助的工作,二、审计业务约定书,定义 作用 内容,（一）定义：新准则,审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,（二）审计业务约定书的作用,可以增进事务所和委托人之间的了解是判断双方是否违约的依据是法律诉讼中确定双方应负责任的重要依据,（三）审计业务约定书的内容（P139）,财务报表审计的目标 相关会计准则与制度 签约双方的名称 委托目的 审计范围 双方的责任 双方的义务 出具审计报告的时间,审计报告的使用责任 审计费用及支付方式 审计业务约定书的有效时间 违约责任 签约时间
3、双方签字盖章 其他有关事项,总体审计策略 具体审计计划 审计过程中对计划的更改 监督、指导和复核 对计划审计工作的记录 首次接受委托的补充考虑 与治理层和管理层的沟通,8-2 总体审计策略和具体审计计划,学习要点与重点：,掌握总体审计策略的内容 理解掌握具体审计计划的内容 理解总体审计策略与具体审计计划的关系 了解审计过程中需要注意的其他方面,审计计划的内容,审 计 计 划,总体审计计划,审计程序计划,1.被审计单位的情况； 2.审计目的、审计范围和审计策略； 3.主要会计问题及重点审计领域； 4.审计工作进度及时间、费用预算； 5.审计小组组成及人员分工； 6.审计重要性的确定及审计风险的评
4、估； 7.对专家、内部审计人员及其他审计人员工作 的利用,1.审计目标 2.审计程序 3.执行人员及执行日期 4.审计工作的底稿的索引号 5.其他有关内容,审计实务中常见的几种分析性复核,1.将本期数与前期数进行比较。 2.将本期实际数与预算或计划数比较。 3.将本期数据与根据会计要素之间的关系确定 的与之相关联的其他数据进行比较。 4.与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较。 5.将本期数据与利用非会计信息确定的预期结果相比较。,一、总体审计策略,总体审计策略的制定 总体审计策略的内容,（一）总体审计策略的制定,确定审计业务的性质，以界定审计范围 明确审计业务的报告目标，以计划审计的
5、时间安排和需沟通的性性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向,（二）总体审计策略的内容,被审计单位的基本情况； 审计目的、审计范围及审计策略； 重要会计问题及重点审计领域； 审计工作进度及时间、费用预算； 审计小组组成及人员分工； 审计重要性的确定及审计风险的评估； 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用； 其他有关内容。,P147总体审计策略示例,审计工作范围 重要性 报告目标、时间安排和所需安排 人员安排 对专家或有关人士工作的利用,二、具体审计计划,审计计划涵义 具体审计计划的内容 审计计划的编制和审核 具体审计计划与总体审计策略的关系,（一）审计计划的含义及作
6、用,审计计划是CPA具体执行审计程序之前编制的规划。 具体来说是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期审计目的，在具体执行审计程序前编制的工作计划。,具体审计计划(the detailed audit plan)：是依据总体审计策略制定的，是对实施总体计划所必需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。,（二）具体审计计划的内容,审计目标； 风险评估（重大错报风险）； 审计程序； 执行人及执行日期； 审计工作底稿的索引号； 其他有关内容。,（三）审计计划的编制与审核,审计计划应由审计项目负责人编制 审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。 审计计划形式：表格式、
7、问卷式、文字表述 具体审计计划编制审计程序表等 审核人 业务负责人审核批准,具体审计计划的审核内容,审计程序能否达到审计目标； 重大错报风险的评估程序是否到位； 审计程序是否适合各审计项目的具体情况； 重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； 重点审计程序的制定是否恰当。,（四）具体审计计划与总体审计策略的关系,具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制 总体审计策略需要根据风险评估程序的结果作相应调整 具体审计计划和总体审计策略的制定结合起来，能够制定一份完整的审计计划，从而提高审计效率,三、审计过程中对计划的更改,审计过程中出现新的情况，这些更新和修改涉及比较重要的事项，需要对审计计划
8、进行更改。,四、监督、指导与复核,CPA应该在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作进行监督、指导和复核,五、对计划审计工作的记录,记录的内容：总体审计策略、具体审计计划、计划重大修改 记录的形式和范围,六、首次接受委托的补充考虑,质量控制程序 职业道德规范,七、与治理层和管理层的沟通,沟通内容 沟通过程和形式 沟通记录,8-3 审计重要性 Audit Materiality,AM,本章重点：审计重要性的运用情形 审计重要性的概念 审计重要性水平的确定 评价审计重要性时对审计结果的考虑,一、审计重要性的概念,重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影
9、响会计报表使用者的判断或决策。,（一）重要性理解,是对“错报或漏报(misstatements or omissions)”严重程度的界定是针对会计报表(the financial statements)而言是从会计报表使用者的角度来考虑其判断离不开特定的环境对其评估需要运用专业判断重要性水平和可容忍误差(tolerable misstatement)之间的关系,接上页,（二）运用重要性的目的 提高审计效率 保证审计质量（三）运用重要性的情形 计划审计阶段 评价审计结果,重要事项,不重要事项,重要性水平,应负审计责任,应负关注责任,二、重要性水平(Materiality level)的运用,（
10、一）运用原则的一般要求 （二）金额和性质的考虑 （三）两个层次重要性的考虑 （四）重要性与审计风险之间的关系,（一）运用原则的一般要求,对重要性的评估需要运用专业判断 注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则 注册会计师运用重要性原则的情形1、计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围有关，即确定所需审计证据的数量2、报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策（临界点），运用重要性原则主要与评价审计结果相关,（二）金额和性质的考虑,涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计,（三）两个层次重要性
11、的考虑,1.会计报表层次 2.账户和交易层次,（四）重要性与审计风险之间的关系,注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平,三、编制审计计划时对重要性的评估,对重要性评估的总体性要求 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 会计报表层次重要性水平的确定 账户和交易层次重要性水平的确定,（一）对重要性评估的总体性要求,注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。,（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素,综合考虑以下各因素后确定： 有关法规对财务会
12、计的要求 被审计单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 以往的审计经验。,（三）会计报表层次重要性水平的确定,判断基础和计算方法 会计报表层次重要性水平的选取 会计报表尚未编制完成时对重要性水平的确定 判断基础：包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等 计算方法：一般有固定比率法和变动比率法,（四）账户和交易层次重要性水平的确定,确定时应考虑的因素： 各账户或交易的性质及错报或漏报的可能性 各账户或交易的重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系,确定的方法：,分配的方法 不分配的方法按报表重要性水平
13、的，或,例：,XYZ公司2002年度财务会计报告于2003年3月28日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2002年度利润总额 10000万元，净利润 6700万元，主营业务收入 80000万元， 2002年12月31日资产总额 70000万元 ，股东权益40000万元。如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的定百分比数值分别为0.5%、1% 、0.5%和5%。 要求：请计算确定XYZ公司2002年度的财务会计报告层次的重要性水平 。,四、评价审计结果时对重要性的考虑,评价审计结果时所运
14、用的重要性水平 错报或漏报的汇总汇总数超过重要性水平(exceed the Materiality level)的处理-考虑修改实质性测试范围或提请调整 汇总数接近重要性水平(approach the Materiality level)的处理-考虑扩大或追加实质性测试或提请调整,前期错报漏报,类期后事项,类期后事项,本期错报漏报,资产负债表日,期初余额,审计报告日,（一）评价审计结果时所运用的重要性水平,注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行审计程序是否充分。,（二）错报或漏报的汇总,
15、注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。包括： 已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报,汇总结果的处理：,（）汇总数超过重要性水平时考虑修改实质性测试范围或提请被审计单位调账，如被审计单位拒绝调账，应发表保留意见或否定意见。 （）汇总数接近重要性水平时应考虑实施扩大或追加程序或提请被审计单位调账。,8-4审计风险 Audit Risk,AR ,本章重点：审计风险的定量和定性分析。审计风险的概念 审计风
16、险的要素 审计风险的分析 审计重要性、审计风险与审计证据的关系 审计风险的应对,一、审计风险的含义,审计风险是指会计报表存在重大错报(或漏报)，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。是否包含职业风险？是否包含欺诈？是否包含对不存在错误的会计报表发表不恰当审计意见？,（一）概念理解,审计风险是针对会计报表审计而言 审计风险与重大错报的关系 审计风险是CPA主体本身直接引起 其本质是发表不恰当意见的可能性,（二）审计风险的特征,普遍性 可分性 可控性 潜在性,二、审计风险的要素(旧),（一）固有风险(Inherent Risk,IR)是指假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一账户或
17、交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 （二）控制风险(Control Risk,CR)是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生 错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 （三）检查风险(Detection Risk,DR)是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生 重大错报或漏报，而未能被实质性测试测试发现的可能性。,审计风险取决于重大错报风险和检查风险,注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一
18、认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,三、审计风险的分析,（一）审计风险的定性分析,（二）审计风险的定量分析,审计风险模型(Auditing risk model)一：审计风险=重大错报风险*检查风险这一模型理论的研究价值在于说明审计风险是由重大错报风险和检查风险导致的综合风险，以及各风险的内在关系。其实际应用价值在于评价审计结果的合理性。,（二）审计风险的定量分析,审计风险模型二： 检查风险=审计风险/重大错报风险这一模型实际应用在于，根据重大错报风险，确定可容忍的检查风险，然后确定审计程序、时间、方法和范围，以保证审计结果的可靠性。,课堂讨
19、论： 审计风险各要素之间的关系,审计风险各要素相互独立 审计风险各要素都不会等于零 审计风险各要素在时间上的排列是有序的 审计风险各要素所产生的后果不同 检查风险与重大错报风险成反向关系推导：,审计风险=重大错报风险*检查风险,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。在既定的重大错报风险水平下，注册会计师可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系,四、审计风险的评估,确定可接受的审计风险 估计重大错报风险 确定检查风险,注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。 注册会计师应当考虑已识别但未更正
20、的单个或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。 重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定重要性水平。,（一）评估重大错报风险应考虑的因素,在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。会计报表层次 账户与交易层次,1、与报表认定相关的重大错报风险评估时,应考虑,经营成果受外部环境影响的敏感程度 被审计单位的业务性质 被审计单位目前的财务状况 被审计单位管理方面的特征（管理人员的品行和能力、管理人员遭受异常压力、管理人员特别是财务人员的变动等）,财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有
21、关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施，包括向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用专家的工作或提供更多的督导等。,2、与账户或交易相关重大错报风险的评估,易产生错报的报表项目 需要利用专家认定价值的项目 需要运用估计和判断的项目 易遭受损失或被盗用的项目 易引起争议和难于处理的会计事项 对经济环境敏感的项目 会计期末发生的异常及复杂交易 易被漏记的交易和事项,总结,注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次
22、重大错报风险确定可接受的检查风险水平。,（二）确定检查风险,检查风险的评估基础 检查风险对实质性测试的影响 如审计后检查风险不能降低到可接受水平，注册会计师应发表保留意见或拒绝表示意见。,检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。,检查风险对实质性测试的影响,五、审计重要性、审计风险与审计证据的关系,（一）审计重要性与审计风险之间成反向关系 （二）审计重要性与审计证据之间成反向关系 （三）审计风险与审计证据之间成反向关系,AM,AE,AR,AM1,AM2,六、审计风险的应对 将审计风险降至可接受的低水
23、平,对评估出的重大错报风险的应对（两个层次） 通过控制检查风险降低审计风险的应对,对评估出的重大错报风险的应对 财务报表层次,审计过程中保持职业怀疑态度 科学合理地工作委派，并适当利用专家工作 提供更多的监督 注意与被审计单位管理层的距离，保持审计审计程序实施到位 对审计程序的性质、时间和范围作适当修改,通过控制检查风险降低审计风险的应对,降低检查风险来降低审计人员可以接受的审计风险水平 检查风险的降低取决于审计程序的设计是否合理和执行是否有效。,注册会计师通常无法将检查风险降低至零,审计人员并不是对所有的交易、账户余额和列报都进行检查 审计人员可能选择了不恰当的审计程序，或是错误解读了审计人员,思考题,如何理解审计重要性和审计风险这两个概念？ 请举例说明审计重要性在评价审计结果中的应用。 请回答审计风险有几要素组成，并说明它们之间的关系。 请举例说明审计风险模型在审计实际工作中的应用。 您认为，哪些措施能够防范重大错报风险和检查风险？,
