1、第六章 税收原理,第一节 税收的产生、概念和本质特征 第二节 税收要素与税收分类 第三节 税收原则 第四节 税收的经济效应分析 第五节 税负转嫁与归宿 第六节 税收负担分析 第七节 税收与经济发展,本章重点：本章从税收的基本概念入手，主要介绍税收制度的基本要素和税收的主要分类，对税负分配、税收原则和税负转嫁等问题进行了分析，并就如何通过税收制度的优化设计以最经济合理的方式取得既定的税收收入问题进行了讨论。,2,第一节 税收的产生、概念和本质特征,税收的起源和发展 税收的概念 税收的特征 组织财政收入的原则,一、税收的起源和发展 （一）税收产生的一般前提条件1.剩余产品是税收产生和存在的物质前提
2、2.经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提3.独立经济利益主体的存在是税收产生和存在的经济前提4.强制性的公共权力是税收产生和存在的上层条件,（二）税收产生的历史过程非洲尼罗河流域西亚两河流域古代希腊古罗马,（三）我国税收的产生和发展1.我国古代税收的产生古代的田赋制度商代周代春秋时代2.我国税收制度的演变（1）封建社会的税收（2）半封建、半殖民地旧中国的税收（3）社会主义国家税收,二、税收的概念 （一）对税收概念的几种表述1.西方经济学者对税收的定义2.我国学术界对税收定义的认识我们对税收的定义表述如下：税收是国家为满足公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序强制地、无偿地、定
3、量地取得财政收入的基本形式，它体现政府与纳税人之间以法律为准绳结成的特殊分配关系。,（二）税收的本质1税收征税的目的是为了实现国家职能（或是满足社会公共需要）2税收征税的主体是国家3税收征税的主要依据是国家政治权力4税收缴纳的形式是实物或者货币5税收是国家取得财政收入的一种重要手段,三、税收的特征 （一）税收的形式特征1.税收的强制性税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。征税中的强制性不是绝对的，当企业和个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性；
4、同时，强制性是以国家法律为依据的，政府依法征税，公民依法纳税，公民具有监督政府执行税法和税收使用情况的权力。,2.税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性是相对的。因为针对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是不具有偿还性或返还性的。税收的无偿性的特征是与其他财政收入形式相比较而得出的，就这个意义上说，税收无偿性的概括是准确的、科学的，也是有理论意义和实际意义的。税收的无偿性，使得国家可以把分散的资源集中起来统一安排使用。无偿性体现了财政分配的本质。,3.税收的固定性税收的固定性，指
5、的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。这种固定性主要表现在国家通过法律，把对什么征税、对谁征税和征多少税，在征税之前就固定下来。税收的固定性既包括时间上的连续性，又包括征收比例的限度性。税收的固定性是国家财政收入的需要。国家的存在、国家机器的正常运转以及国家行使其职能，必须有稳定可靠的收入来源。 对税收的固定性也不能绝对化，以为标准一定，永不更改。,税收的三个特征是相互依存、缺一不可的。税收“三性”，作为税收本身所固有的特性，是客观存在、不以人们的意志为转移的。 税收在征收上的强制性、缴纳上的无偿性、在征收范围和比例上的固定性，是税收的三个形式特征
6、，是古今中外税收的共性。税收的“三性”成为区别税与非税的重要依据。判断什么是税，什么不是税，要看它是否同时具有税收的这三个特征。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性。维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题。,（二）税收和其他财政收入形式的区别1.税收与国债（国家信用）的区别 2.税收与政府性收费的区别（1）征收主体不同（2）是否有偿方面不同（3）是否专款专用方面不同（4）是否固定方面不同3.税收与罚没收入的区别4.税收与财政发行的区别,第二节 税收要素与税收分类,税收要素税收的分类,一、税收要素 （一）纳税人纳税人，又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
7、。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。1.自然人和法人2.扣缴义务人,（二）征税对象（课税对象）所谓征税对象是指对什么东西征税，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。又称课税对象、税收客体。1.税目2.税基（又称计税依据）3.税源,（三）税率税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额征税对象数量。税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。在税基一定的前提下，税收的负担程度和国家课税的程度主要体现在税率上。税率越高，纳税人的税收负担越重。因此，税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平，是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节和核心要素。,1.固定税额固定税额（或
8、称定额税率），指的是对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。2.比例税率比例税率是应征税额与征税对象数量为等比关系。这种税率，不因征税对象数量多少而变化。即对同一征税对象，不论数额大小，只规定一个比率征收的税制。,（1）单一比例税率：即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为25。（2）差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围，可分为产品差别比例税率、行业差别比例税率和地区差别比例税率。（3）幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可以因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率。如娱乐业营业税采用520的幅度税率，各省、自治区、直辖
9、市政府在此范围内自定税率。,3.累进税率累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定不同的税率，征税对象数额越大，对应的税率越高。累进税率对于调节纳税人收入有着特殊的作用，所以各种所得税一般都采用累进税率。,根据计算方法的不同，累进税率又可分为两类：（1）全额累进税率，即将课税对象的全部数额按照与之相适应等级的累进税率征税。全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理，但是使用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税额增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。这个问题，可以用超额累进税率来解决。（2）超额累进税率，即是把征税对
10、象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。,全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点。其一，全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；其二，在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；其三，全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。,表6-1 全额累进税与超额累进税的比较,若该纳税人的应税所得为25 001元，按照全额累进税率纳税应为7 500.3元（即25 00130），而当应税所得为25
11、 000元时，仅需纳税5000元（即25 00020），即应税所得额增长1元，税额却增长2 500.3元。同一笔应税所得25 001元，如按超额累进税率计算， 则纳税额为：25 00020+1 30=5 000.3（元）。正是因为全额累进税率有上述缺点，在实际税制中很少应用，一般是实行超额累进税率。,税率的特殊形式：附加：在正税之外附加征收的一部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。加成：是在依率计征税额的基础上，再征收一定成数的税款。加成是对高收入的一种限制。,（四）纳税环节所谓纳税环节，就是对处于运动之中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。一般指的是在商品流转过程中应该缴纳税款的环节。（
12、五）纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。各种税法都明确规定了税款的缴纳期限。纳税期限是税收固定性特征的重要体现。,（六）减税、免税减税、免税是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。减税是对应征税款减征其中一部分；免税是对应征税款全部予以免征。起征点与免征额是与减、免税有关的两个概念。起征点是税法规定对征税对象开始征税的数额。征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。 免征额是税法规定的征税对象中免于征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。,起征点与免征额的区别：1.当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰
13、好与免征额相同时，则不征税。 2.当纳税人的收入超过起征点时，按其收入全额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳税人比享受起征点的纳税人税负轻。3.起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。,二、税收分类 （一）按征税对象的性质分类商品课税、所得课税、资源课税、财产课税和行为课税 （二）按计税依据分类从价税和从量税 （三）按税收收入的归属权分类中央税、地方税、中央和地方共享税 （四）按税负是否转嫁分类直接税和间接税 （五）按照税收与价格的关系分类价内税和价外税,（六）OECD对税收种类的划分OECD的年度财政统计手册
14、把成员国征收的税收分为六类：第一类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税；第二类：社会保险税，包括对雇员、雇主及自营人员的课税；第三类：薪金及人员税；第四类：财产税，包括对不动产、财富、遗产和赠与的课税；第五类：商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对商品(劳务)进出口课征的关税；第六类：其他税收。,（七）其他分类方法1.按税收缴纳形式分类可分为实物税和货币税。2.按照税收用途分类，可分为一般税和目的税。3.按照税款的确定方法分类，可分为定率税和配赋税。,第三节 税收原则,税收原则的含义 古典税收原则 现代税收原则 我国社会主义市场经济实践中的税收原则,32,一、税收原
15、则的含义税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度应遵循的理论准则和行为规范。它规定的是政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征税（课税方式和方法），它既是政府在设计税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。,二、古典税收原则 （一）亚当斯密的税收四原则平等原则、确实原则、便利原则、最少征收费用原则 （二）瓦格纳的税收“四项九端原则”财政政策原则（收入充分原则和收入弹性原则）国民经济原则（慎选税源原则和慎选税种原则）社会公正原则（普遍原则和平等原则）税务行政原则（确实原则、便利原则和最小费用原则）,三
16、、现代税收原则 （一）税收的效率原则1.税收的经济效率原则是指税收政策和制度的实施，应该有利于经济的有效运行。 2.税收本身的效率指是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入。这一效率原则主要是考察税务行政管理方面的效率状况。衡量税收本身效率的标准，是税收成本占税收收入的比重。,（二）税收的公平原则1.根据受益原则分配税收负担。2.根据纳税能力原则分配税收负担。 根据纳税能力，税收公平包含横向公平和纵向公平两方面的含义。横向公平指的是纳税能力相同的，缴纳同样的税收；纵向公平指的是能力不同的，缴纳不同的税收，能力大者多纳税，能力小者少纳税。,（三）税收的稳定原则第一，“内在稳定器”作用。它是指税收
17、制度本身所具有的内在稳定机制。第二，“相机抉择”作用。是指政府根据经济运行的不同状况，相应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。,四、税收设计原则的发展趋向总的发展趋势是：第一，在税收公平与效率原则的权衡上，由侧重公平转向突出效率。第二，在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。第三，在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与本身效率并重。第四，在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转向适度干预。,五、我国社会主义市场经济实践中的税收原则 （一）公平原则税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。所谓税负公平，是指纳
18、税人的税收负担要与其收入相适应。所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用， 力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开 竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。,（二）效率原则税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。税收的经济成本，包括两方面的内容：一是直接征税成本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的代价，即税收征管过程中发生的一切费用。二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担，在其他条件不变的情况下，税收的经济成本越大，税收效率就越低。,（三）税收公平与效率的选择就具体的税种或税收政策而言，公平与效率两者会有矛盾和冲突。因为公平原则强调量能负担，可能干扰
19、生产和消费决策，影响经济发展，破坏税收效率；而效率原则强调税收应尽量避免对经济产生干扰，实现资源有效配置和经济增长，这就有可能拉开贫富之间差距，从而破坏公平原则。就整个税制或税收总政策而言，税收的公平与效率是密切相关的。从总体上讲，税收的公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。只有同时兼顾公平与效率两个方面的税制，才是最好的税制。,第四节 税收的经济效应分析,税收效应的含义 税收效应的表现 税收的“中性”问题,42,一、税收效应的含义所谓税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，也就是通常所说的税
20、收的调节作用。简言之，即政府征税会通过影响纳税人收入水平和消费结构对福利水平产生影响。,二、税收效应的表现 （一）税收的收入效应与替代效应1.税收的收入效应,食品,P1,P2,A,O,衣物,B,图6-1 税收的收入效应,C,D,2.税收的替代效应,I3,I1,P3,P1,E,B,O,衣物,食品,A,图6-2 税收的替代效应,（二）税收对家庭决策的影响1.对消费需求的影响2.对劳动供给的影响(1)税收影响现期劳动供给；(2)税收影响未来劳动供给。3.对储蓄的影响4.对投资组合的影响,（三）税收对企业决策的影响1.企业生产要素组合的替代效应。2.对企业投资方向的影响。3.对企业融资策略的影响。4.
21、对公司分配政策的影响。,三、税收的“中性”问题 （一）税收超额负担或无谓负担（excess burden or dead burden）税收收入与福利减少之间的差额，就是税收的超额负担。因此，超额负担，又称为福利成本或无谓损失，是指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失。,超额负担主要表现为两个方面：一是国家征税一方面减少纳税人支出，另一方面增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担。二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。,
22、（二）税收中性的含义所谓税收中性（neutrality），是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况；如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为，或改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就会改变私人部门原来（税前）的资源配置状况，这种改变就被视为税收的非中性。税收中性包含两种含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。,第五节 税负转嫁与归宿,税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁的方式 税负转嫁的条
23、件 税负转嫁的影响 我国的税负转嫁,51,一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁是指纳税人将其缴纳的税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济现象。税负转嫁是一种经济现象，这种经济现象可能发生，也可能不发生。税负归宿是指税收负担的最后承受者，即税负的最终落脚点。税收活动的全过程，即从税收课征到税负的最终落实，一般要经过三个环节：税收冲击、税负转嫁和税负归宿。,二、税负转嫁的方式1.前转，也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。2.后转，又称为逆转，税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为
24、市场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。3.混转，又称为散转，指纳税人所应承担的税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散给许多人负担。,4.消转，又称转化，是指纳税人无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补，由于这种形式是纳税人自己把税负“消化”掉了，故被称为消转。5.税收资本化，又称资本还原或税收偿本，它是税负转嫁的一种特殊形式，它是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长期收益的资本品）在交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款，按
25、一定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中作一次性的扣除。此后，税款名义上虽由买主按期纳税，实际上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本化是后转的一种特殊形式。,假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 ，那么其现值的计算公式为： 式中： 为各年的利率，即贴现率。,税收资本化的计算公式,该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为PV。假设政府每年向资本收益征税Ti。则资本现值变为：这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为PV，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：,三、税负转嫁的条件 （一）课税对象的性质商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 （二）商品的供求弹
26、性供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 （三）课税范围的大小课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 （四）生产者的谋求利润目标与税负转嫁的关系对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。,四、税负转嫁的影响1.税负转嫁是税收负担的再分配2.税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系3.税负转嫁会强化纳税人的逃税动机,五、我国的税负转嫁 （一）我国的税负转嫁客观存在 （二）有关税负转嫁的政策性问题1.税负转嫁的意义。2.税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系。3.税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，
27、应强化税收征管工作。4.自然垄断行业的税负转嫁处于优势，应加强对这些行业的价格管理。5.提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间。6.实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度。,第六节 税收负担分析,税收经济负担的基本含义 判断税收经济负担轻重的一般标准 确定合理的税收经济负担,60,一、税收经济负担的基本含义所谓税收的经济负担，简单地说就是指政府的税收占经济总量的比重。具体包括宏观税收负担和微观税收负担。 （一）宏观税收负担 （二）微观税收负担,二、判断税收经济负担轻重的一般标准 （一）税收收入的增长是否与经济增长协调、同步 （二）税收收入能否满足政府正常开支的需要 （三）税收能否保
28、证政府尤其是中央政府宏观调控之需 （四）税收是否影响企业的正常积累,三、确定合理的税收经济负担 （一）税收负担的深层次原因1.在改革的过程，中国民收入分配开始向企业和个人倾斜，但政府职能转变滞后，导致各级政府支出过多，为弥补资金的缺口，不得不多方面筹资，以至于加重企业的负担。2.我国的经济发展一直未能摆脱产值速度型的增长模式，过多地看重产值和规模，而投资的经济效益却不能同步实现，使很多的投资项目效益极低，甚至不能产生效益。3.税制本身的不完善以及偷漏税问题的存在，也是导致税收宏观负担偏低的重要原因。,（二）合理税收负担的措施1.按照市场经济体制的基本框架，转变政府职能。2.彻底改变目前企业税收
29、负担以及名目繁多、不计其数的各种非税收负担这种分配混乱的状况。,第七节 税收与经济发展,税收与经济发展关系的理论视角 供给学派的税收观点 关于减税政策,65,一、税收与经济发展关系的理论视角18世纪的自由资本主义时代，以亚当斯密为代表的古典经济学主张“税不重(zhng)征”。19世纪下半叶和20世纪初，以阿道夫瓦格纳为代表的社会政策学派，主张扩大消费税，对奢侈品和财产的课税要重于对劳动所得的课税，同时对劳动所得实行累进税制，以缩小正在扩大的收入分配差距。20世纪30年代，凯恩斯学派认为，税收是调节经济、避免经济危机、保持经济发展的有效手段。进入20世纪70年代，美国经济出现前所未有的经济停滞和
30、通货膨胀并存的“滞胀”现象，反对凯恩斯主义的供给学派应运而生。供给学派主张实行“供给管理政策”，而主要载体则是减税政策。,二、供给学派的税收观点 （一）供给学派关于税收观点的三个基本命题1高边际税率会降低人们的工作积极性，而低边际税率会提高人们的工作积极性。 2高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量。3边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝同一方向变化，甚至可能朝反方向变化。 （二）拉弗曲线 （三）马斯顿的经验分析,拉弗曲线,美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因
31、税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。,拉弗曲线的经济含义 : 1.高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率 2.取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率 3.保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件,表6-3 样本国家宏观税率与经济增长率的对比,三、关于减税政策 （一）对供给学派税收主张的理论争议 （二）减税政策的现实选择与运用对减税政策进行具体分析和运用，对市场经济国家财政政策的抉择和实施有重要的借鉴意义。对减税政策进行现实选择和运用必须审时度势，适应当时的具体条件，并需要相关政策的有效配合，才能取得预期效果。,
