1、第三章 应收及预付款项,教学目的：,理解应收账款的确认与计量；,掌握应收账款及其减值的会计处理；,掌握应收账款的融通；,理解应收票据的内容与计量；,掌握应收票据及其贴现的会计处理；,了解其他应收款与预付账款的规定及处理；,第三章 应收及预付款项,讲授内容：,第一节 应收账款,第二节 应收票据,第三节 其他应收及预付款项,第一节 应收账款,1.定义：企业在日常经营活动中，以赊销的方式销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它通常属于一年内收回的短期债权 。,2.应收账款的确认,一、应收账款的确认与计量,企业没有保留与所有权相关的继续管理权，也不实施有效控制,收入的金额能够可靠计
2、量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移,3.应收账款的计量,内容：交易价款、增值税及代垫的包装费或运杂费,商业折扣：是指企业可以从商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额的价款，扣减后的净额才是实际销售价格。,现金折扣：是指企业为了鼓励客户在规定的期限内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。,销售折扣：,总价法,净价法,销售退回及销售折让,销售退回是指企业销售的商品，因为商品的品种、质量不符合购销合同要求或其他原因，而被购货方部分或全部退回的现象。,销售折让是由于企业销售的商品在品种、质量上不符合购销合同的要求或其他原因，而
3、给予购货方减让部分价款的行为。,二、应收账款的核算,1.销售时,借：应收账款-某企业 （等于贷方）贷：主营业务收入 （商业折扣后的金额）应交税金-应交增值税(销项税额)银行存款 （代垫运费等）,2.收回时,借：银行存款财务费用 贷：应收账款-某企业,3.销售退回时,借：主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)贷：应收账款-某企业,借：库存商品贷：主营业务成本,4.销售折让时,借：主营业务收入应交税金-应交增值税(销项税额)贷：应收账款-某企业,三、应收账款减值损失,1.含义：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项产生的损失。,2.减值测试：,发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违
4、反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面的考虑对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量； 债务人所处经营环境等发生重大不利变化使投资人可能无法收回成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。,3.应收账款减值损失的计量,应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,4.会计处理-备抵
5、法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,应收账款余额百分比法,期末应计提的坏账准备 =期末应收账款余额坏账比率+坏账准备本期借方发生额坏账准备期初余额-坏账准备本期贷方发生额,账龄分析法,根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的一种方法，一般认为时间越长，发生坏账的可能性越大。,销货百分比法,本期期末应计提的坏账准备 本期赊销的金额估计的坏账损失率,一种特殊的 应收账款余额百分比法,三、应收账款的融通,1.含义：是指企业在应收账款到期前将合法的应收账款凭证作为担保品来筹措资金的一种方法。,2.内容：,应收账款抵借：按抵押贷款处理,应收账款让售,无追索权让售,有追索权让售,第二节
6、应收票据,一、应收票据的内容与计量,1.含义：是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,2.商业汇票分类,按是否计息,带息商业汇票,不带息商业汇票,按承兑人不同,商业承兑汇票,银行承兑汇票,3.计量：通常以面值作为入账金额。,二、应收票据的核算,1.不带息应收票据的核算,取得时： 借: 应收票据 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额),收回时： 借: 银行存款 贷: 应收票据,2.带息应收票据的核算,取得时： 借: 应收票据 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销项税额),年度终了：借：应收票据 贷：财务费用,到期收回：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,三、应收票据的贴现,
7、1.含义：是指企业如出现资金短缺，可以在所持有的票据到期前向银行提出申请，银行按应收票据的票面金额扣除贴现息后付给现款、待票据到期时再向出票人收款的行为。,2.计量：,应收票据到期值=应收票据的票面金额（1票面利率票据期限） 应收票据贴现息=应收票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=应收票据到期值应收票据贴现息,3.分类,带追索权的贴现,不带追索权的贴现,4.会计处理,不带追索权的应收票据贴现,借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,带追索权的应收票据贴现：,企业申请贴现时借：银行存款 贷：短期借款,到期时，付款人足额付款借：短期借款 贷：应收票据 财务费用 （可能在借方）,到期时，付款人账户余额不
8、足借：短期借款 贷：应收票据 财务费用 （可能在借方）,同时：借：应收账款贷：银行存款,第三节 其他应收及预付款项,一、其他应收款,1.含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。,2.内容：,应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物的租金； 应向职工收取的各种垫付的款项； 企业向企业各职能科室、车间等部门拨出的备用金； 存出的保证金； 其他各种应收、暂付款项等。,会计处理见P79,二、预付款项,1.含义：是企业按照购货或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。,2.会计处理,预付货款时借：预付账款 贷：银行存款,收回多余货款借：银行存款 贷：预付账款,收到货物时借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,
