1、第三章 应收及预付款项,第三章 应收及预付款项,应收票据（重点） 应收账款（重点）预付账款其他应收款应收款项减值（重点且难点）,一、应收票据的分类与计价 1、应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,到期值=？,到期值=？,中级财务会计,（一）应
2、收票据分类及特点,特点： （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。 （3）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。 （4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。,中级财务会计,回忆： (一)商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑，到期时，若付款人银行存款账户余额不足支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票由承兑银行承兑，到期时，若承兑申请人存款账户余额不
3、足支付票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每天万分之五计收罚息。 （二）商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 商业汇票都有一定期限，最长不超过半年。,（二）应收票据的计价,按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。 按票据面值入帐 我国采用此法适于期限较短的票据,中级财务会计,(二)应收票据的计价因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金 额相对不大，应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面 价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应 收票据的
4、账面价值，作“应收票据”处理。应收票据一般不计提坏账准备，确实不能收回的应收票据款转入应收账款。应收票据的期限：按月表示、按日表示 票据利息面值 利率 票据期限,票据到期日的计算,按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头,中级财务会计,【例】：2011年某企业持有一张面值为40 000元，年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为： 应收票据利息40 0008% 800（元） 票据到期值40000+80040800(
5、元 ),二、应收票据的核算,（三）应收票据的核算,收到商业汇票 持有期间利息 票据到期，收回票款 商业汇票承兑，对方无力付款 商业汇票转让,中级财务会计,(一)不带息应收票据的核算（例2-8） 取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额， 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 商业汇票到期，应按实际收到的金额， 借：银行存款贷：应收票据 因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书 借：应收账款贷：应收票据,例：A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为234
6、00元。A企业的账务处理为： 借：应收票据B企业 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,3个月后，应收票据到期，A企业收回款项23400元，存入银行。借：银行存款 23400贷：应收票据B企业 23400如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则账务处理为：借：应收账款B企业 23400贷：应收票据B企业 23400,（二）带息应收票据的核算带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日（期末计提）确认利息收入， 借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 注：票据利息按日计算 不能收回带息应
7、收票据利息的处理 （1）取得及持有期间： P34的例2-9 （2）到期：例2-12,【练习】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元，收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9，期限为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。编制会计分录如下： （1）12月1日，收到银行承兑汇票时： 借：应收票据 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 （2）12月31日计提应收票据利息 当年应计利息23 40091/12175.5 借：应收票据 175.5贷：财务费用 175.5,（3）第二年4月
8、1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计24 102元（23 400+2340094/12）已收存银行。借：银行存款 24 102贷：应收票据 23 575.5财务费用 526.5 如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为： 借：应收账款 24 102贷：应收票据 23 575.5财务费用 526.5,小结：,(三)应收票据背书转让 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项 并签章的票据行为。背书人对背书转让的票据承担责任。 例2-13 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：应收票据（银行存款）,贴现的概念,贴
9、现,将票据背书，转让给银行。,目的： 取得现款,中级财务会计,贴现期、票据期和持票期的关系,中级财务会计,（四）应收票据贴现（难点）指将未到期的票据背书转让给银行，从银行融 入资金的行为。 “贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现的有关计算公式如下： 票据到期价值=票据面值+票据利息 贴现息票据到期价值*贴现率*贴现期 贴现期=贴现日到票据到期日实际天数-1（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期） 贴现净额票据到期价值-贴现息,票据贴现的会计处理
10、企业持未到期应收票据向银行贴现，按实际收 到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（不附有追索权）或“短期借款”科目（附有追索权）。 注意：1、无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，对背书人而言，应收票据就不存在了。 2、“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。,（三）票据贴现的会计处理（例2-14） 1）企业持未到期的应收票据向银行贴现(掌握不附追索权)借：银行存款 （贴现净额）（财务费用）贷：应收票据 （面值）（财务费用） 2）票据到
11、期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。,例2008年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月23日，贴现天数144天。请写出有关会计分录。 贴现息110 000*12%360*1445 280（元） 贴现净额110 000-5 280104 720（元） 借：银行存款 104 720财务费用 5 280贷：应收票据 110 000,例某企业持有一张2007年7月1日签发、4个月期限的带息商业汇票，面
12、值为30 000元，票面利率为4%；由于资金紧张，企业于2007年10月2日持票向银行贴现，贴现期为30天，贴现率为6%。请写出有关会计分录。 2007年10月2日贴现： 到期值=30 000*（1+4%*412）=30 400（元） 贴现息30 400*6%*30360152（元） 银行实付贴现金额30 400-15230 248（元） 借：银行存款 30 248贷：应收票据 30 000财务费用 248,附追索权的贴现会计处理（了解即可） （1）贴现时 借：银行存款财务费用（贴现利息）贷：短期借款(附追索权)（本） 带息票据的话财务费用有可能在贷方,（2）贴现票据到期时(附追索权) 贴现企
13、业的会计分录： 承兑人付款 借：短期借款贷：应收票据 承兑人无款支付借：短期借款贷：银行存款 同时,借:应收账款贷：应收票据 贴现企业存款不足银行作逾期贷款处理（即仍挂在短期借款上） 同时 借:应收账款贷：应收票据,“APEX事件”38亿欠款击倒巨头 长虹曾因先供货后付款的交易方式在开拓国际市场的过程中造成长虹历史上最大亏损的APEX欠款案件，“前4家海外经销商的欠款达到了38.78亿元，占其1年以内应收账款总额的92.03，尤其是Apex Digial inc.公司，其所欠款项竟然达到38.3亿元，所占比例达到90.9。”,第二节 应收款项,中级财务会计,二、应收账款 应收账款是指企业因销售
14、商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。 （一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款通常应按实际发生额计价入账。,无折扣案例某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 22 060贷：主营
15、业务收入 18 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 060库存现金 1 000 收回应收账款时，借：银行存款 22 060贷：应收账款 22 060,（二）应收账款的计价一般情况下，应收账款应按收入实现时买卖 双方成交时的实际发生额入账 1、商业折扣：指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，如七折，扣减后的净额才是实际销售价格。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。（例2-17） 2、现金折扣：指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”来表示，如“2/10，1/20，n/
16、30”。在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（财务费用）（例2-18）,二、应收账款的核算 1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：借:应收账款贷:主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）,二、应收账款 （二）应收账款的核算 2、收回应收账款时：借:银行存款(实收金额)（财务费用）贷:应收账款 发生的现金折扣作为财务费用处理。 3、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时， 借:应收票据(票面金额)贷:应收账款,练习： 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额50
17、0000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（代垫运杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）元。 A、595000 B、585000 C、554635 D、565750 解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000565750 D,【例】某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销售方给购货方5的商业折扣，金额为1 000元，适用增值税税率为17。编制会计分录如下： 借：应收账款 22 230贷：主营业务收入 19 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 230 收回应收账款时， 借：银行存款 22 230贷：应收账款 22 230,例某企业销售产品400件给一家公司，价目表标明的售价为100元/件。由于是批量销售，给予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。,
