1、第三章 应收及预付账款,学习目标：1、掌握带息及不带息应收票据的核算2、掌握应收账款的确认及计价3、掌握坏账损失和预付账款的核算4、其他应收款的主要内容,第一节 应收及预付账款概述,一、定义企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，也称结算债权，包括应收款项（应收账款、应收票据和其他应收款、应收股利、应收利息、应收补贴款）和预付账款。 二、核算原则 （一）应当按实际发生额计账，并按照往来户名设置明细账，进行明细分类核算。 （二）带息的应收款项应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。,第一节 应收及预付账款概述,二、核算原则（三）到期不
2、能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。（四）债务重组的处理按具体会计准则-债务重组处理。（五）企业应于期末时对应收款项（不含应收票据）计提坏账准备。,第二节 应收票据,一、应收票据的特点及分类 （一）概念：企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类 1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别,第二节 应收票据,二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算到期值为其票面价值，当票据到期兑现或退票时，会计处理不考虑利息问题。收到票据时借：应收票据贷：主
3、营（其他）业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）到期收回借：银行存款 无法收回 借：应收账款贷：应收票据 贷：应收票据P51例3-1 3-2,只针对商业承兑汇票,第二节 应收票据,二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算例：甲公司向乙公司销售产品一批,价款100 000元,增值税率17%,收到乙公司开出的商业承兑汇票一张,共计117 000元.编制甲公司的会计分录,并根据到期后乙公司按期承兑与不予承兑分别做出会计分录. （1）借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2）借：银行存款 117000贷：应收票据 11700
4、0（3）借：应收账款 117000贷：应收票据 117000,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算：应收票据利息=面值利率时间注意：时间按月表示，不论月份大小，以到期月份的同一天为到期日；如果票据签发日恰为某月的最后一天，则到期日应为若干月的最后一天。时间按日表示，按实际天数计算，出票日和到期日两天中，只算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：某公司收到2001年4月15日签发的2个月、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息。到期利息=60000010%/122=10000元,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 例：某公司收到200
5、1年4月15日签发的60天、票面利率为10，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出到期日。到期利息=60000010%/36060=10000元4月份天数30-15=15天5月份天数31天 60-31-15=14天到期日为6月14日,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税金）中期或年终计息时 借：应收利息、应收票据贷：财务费用（按规定计算票据利息）,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 1、到期收回时借：银行存款（票据到期值面值+所有利息 ）贷：应收票据（面值）应收利息（前期已
6、计利息 ）财务费用（本期未计算的利息 ）到期无法收回（只针对商业承兑汇票 ）借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（面值）应收利息（前期已计利息 ）财务费用（本期未计算的利息 ）,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算： 2、到期收回时 借：银行存款（票据到期值面值+所有利息 ）贷：应收票据（面值+前期已计利息 ）财务费用（本期未计算的利息 ）到期无法收回（只针对商业承兑汇票 ）借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（面值+前期已计利息 ）财务费用（本期未计算的利息 ）,第二节 应收票据,例：甲公司于2007年9月1日向乙公司销售产品一批,价款200000元,增值税率17%,收到乙公司开出
7、的6个月,年利率5%的带息商业承兑汇票一张,共计234000元.到期承兑,编制甲公司的会计分录. （1）借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000（2）07年12月31日计息年底计提利息=2340005%/124=3900(元)借：应收利息 3 900贷：财务费用 3 900,第二节 应收票据,例：甲公司于2007年9月1日向乙公司销售产品一批,价款200000元,增值税率17%,收到乙公司开出的6个月,年利率5%的带息商业承兑汇票一张,共计234000元.到期承兑,编制甲公司的会计分录.（3）票据到期收回款项到期价值=23400
8、0+2340005%/126=239 850借：银行存款 239 850贷：应收票据-乙公司 234 000应收利息 3 900财务费用 1 950思考：若到期无法收回，如何做账？,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （一）贴现企业融资的一种形式，票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 （二）票据贴现计算公式票据到期值=票据面值（1+年利率/360票据到期天数）=票据面值（1+年利率/12 票据到期月数）贴现利息=票据到期值贴现利率贴现天数/360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1贴
9、现所得金额=票据到期值贴现利息注意：人民银行支付结算办法规定，承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （三）票据贴现会计核算 、银行承兑汇票：不带追索权，对票据到期无法收回不承担连带责任。贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现息或实际收到贴现款与应收票据账面价值之间的差额,或借或贷） 贷：应收票据(按面值）应收利息（前期已计利息）P54例3-7,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （三）票据贴现会计核算 2、商业承兑汇票：带追索权，对票据到期无法收回承担连带偿还责任。贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（实际收到贴现
10、款与短期借款之间的差额） 贷：短期借款(按到期值）到期兑付 借：短期借款贷：应收票据票据到期承兑人不足支付时 借：应收账款（票据到期值）贷：银行存款（票据到期值）票据到期承兑人不足支付且贴现企业账户也不足支付时 借：应收账款（票据到期值）贷：短期借款（票据到期值）,第二节 应收票据,三、应收票据贴现 （三）票据贴现会计核算 2、商业承兑汇票：带追索权，对票据到期无法收回承担连带偿还责任。或：贴现时 借：银行存款（实际收到的贴现款）贷：短期借款(实际收到的贴现款）到期兑付 借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（借贷差额）贷：应收票据（面值）应收利息（至贴现前已计提利息）票据到期承兑人不足支付
11、时 借：短期借款财务费用（借贷差额）贷：应收票据（面值）应收利息（至贴现前已计提利息）同时 借：应收账款（到期值中付款人未付部分）贷：短期借款（贴现企业欠银行部分）银行存款（贴现企业付银行部分）,例：甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的商业承兑汇票到银行贴现，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 票面到期值=10000（1+3%/126）=10150（元） 贴现月份=5（月） 贴现利息=101504.8%/125=203（元） 贴现所得金额=10150-203=9947（元） （1）贴现时 借：银行存款 9 947财务费用 53贷：短期借款 10 1
12、50 （2）票据到期，到期兑付 借：短期借款 10 150贷：应收票据 10 150 （3）购货方无力支付 借：应收账款 10 150 贷：应收票据 10 150借：短期借款 10 150贷：银行存款 10 150,第二节 应收票据,四、应收票据转让 （三）票据转让会计核算转让时 借：材料采购等（按取得物资成本的金额）应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据(按账面值）银行存款（按收到或补付的金额或借或贷）注意：如果应收票据的背书转让，企业将承担付款方不能到期支付票据款的连带责任，形成企业的一项或有负债，企业应通过表外披露的方式反映因转让应收票据而产生的或有负债。P53 例3-6,第三节
13、 应收账款,一、概念企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费，一般在收入实现时予以确认。 二、计价 （一）商业折扣企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣扣除，这种折扣情况下，应收账款的入账金额按实际成交价格确认 （二）现金折扣企业为鼓励债务人在规定的期限内付款，向债务人提供的债务扣除，通常发生在赊销的交易中。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。,第三节 应收账款,二、计价 （二）现金折扣计价方法 1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借
14、方。 我国会计实务通常采用此办法。 2、净价法：按扣减最大现金折扣后的金额确认应收账款，对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。 3、总价法和净价法的评价,第三节 应收账款,三、应收账款的核算 （一）商业折扣与现金折扣应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算，反映和监督企业应收账款的发生和收回情况。 -P58例3-12 赊销产品或劳务时 借：应收账款贷：主营（其他）业务收入（销售）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫包装费、运杂费） 收款时 借：银行存款 改用汇票结算 借：应收票据财务费用（总价法） 贷：应收账款 贷：应收账款,第三节
15、应收账款,例：A公司向B公司销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款10000元，增值税额1700元，货款尚未收到，同时用银行存款为B公司代垫运费1000元。要求，做出A公司账务处理，如果该货款改用商业汇票结算时应如何处理。(1) 借：应收账款贷：主营业务收入 10000应交税费-应交增值税（销项税额） 1700银行存款 1000 （2） 借：应收票据 12700贷：应收账款 12700,第三节 应收账款,例：A公司向B公司销售产品一批，增值税发票上注明的价款为20000元，增值税为3400元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30，”假定现金折扣不考虑增值税。按总价法进行会计处理。 总
16、价法：(1) 借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 10天付款 借：银行存款 23000财务费用 400贷：应收账款 23400,第三节 应收账款,(2)20天付款 借：银行存款 23200财务费用 200贷：应收账款 23400 （3）30天付款 借：银行存款 23400贷：应收账款 23400,第三节 应收账款,三、应收账款的核算例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法进行会计处理。,第三节
17、 应收账款,三、应收账款的核算 （二）销售退回与折让 1、销售退回根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，同时调整成本与存货。 退回时 借：主营（其他）业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款or银行存款 借：库存商品贷：主营业务成本 P59例3-14,第三节 应收账款,三、应收账款的核算 （二）销售退回与折让 2、销售折让根据红字发票直接冲减部分销售收入和应交增值税。 折让时，按折让金额借：主营（其他）业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款or银行存款 P60例3-15 3-16,第三节 应收账款,四、坏账及坏账损失坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款，由于
18、发生坏账所带来的损失，称为坏账损失 （一）坏账损失的确认1、坏账确认原则：单位撤消；债务人破产、死亡并资不抵债；长时间未履行偿债义务收回可能性极小。2、坏账计提方法：账龄分析法、余额百分比法，销货百分比法，坏账计提方法不得随意变更，如变更，需附注说明。3、坏账计提范围：应收账款（不能收回的应收票据应转入应收账款）其他应收款（不能收回的预付账款应转入其他应收款）,第三节 应收账款,四、坏账及坏账损失 （二）坏账损失的核算1、直接转销法直接转销法是指企业在确认应收账款确实无法收回时，将此坏账损失计入当期损益，同时注销该笔应收账款。我国企业会计制度规定不允许采用直接转销法核销坏账。,第三节 应收账款
19、,四、坏账及坏账损失 （二）坏账损失的核算2、备抵法（我国企业采用）（1）定义按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。估计坏账损失 借：资产减值损失-计提的坏账准备贷：坏账准备 确认坏账 借：坏账准备贷：应收账款,第三节 应收账款,四、坏账及坏账损失 （二）坏账损失的核算2、备抵法（我国企业采用） 已确认为坏账并已转销的应收账款或其他应收款以后又收回 借：应收账款or其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款or其他应收款 或 借：银行存款贷：坏账准备,第三节 应收账款,四、坏账及坏账损失 （二）坏账损失
20、的核算 （2）估计坏账损失方法a、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘于估计的坏账率，即为当期应估计的坏账损失，据此计提坏账准备。 注意：会计期末计提时要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 P66例3-21,第三节 应收账款,例：甲公司2000年开始计提坏账准备，按应收账款余额百分比法估计坏账损失，2000年末应收账款余额为800000元，该企业坏账准备的提取比例为5。2001年，企业发现有1000元的应收账款无法收回，按有关规定确
21、认为坏账。2001年年末，该企业应收账款余额为940000元。2002年接银行通知，企业上年度已冲销的1000元坏账又收回，款项已存银行。2003年年末，该企业应收账款余额为980000元。,第三节 应收账款,（1）2000年应计提的坏账准备=800000*5=4000（元）借：资产减值损失-计提的坏账准备 4000贷：坏账准备 4000 （2） 借：坏账准备 1000 贷：应收账款 10002001年年末应计提的坏账准备=940000* 5=4700（元）应补提的差额=4700-3000=1700借：资产减值损失-计提的坏账准备 1700贷：坏账准备 1700 （3）坏账收回 借：应收账款
22、1000 借：银行存款 1000贷：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000 （4）2003年年末应计提的坏账准备=980000* 5=4900（元）应冲回的差额=4900-5700=-800借：坏账准备 800贷：资产减值损失-计提的坏账准备 800,第三节 应收账款,例：甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600 000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额
23、为 700 000元。要求：做有关会计分录。（1） 1998年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元； 期初坏账准备的余额为0；本期计提额 = 1.50 = 1.5万元借：资产减值损失-计提的坏账准备 1.5 贷：坏账准备 1.5 （2）1999年年末：应提坏账准备 = 603%=1.8万元； 计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.81.5 =0.3万元（补提）借：资产减值损失-计提的坏账准备 0.3贷：坏账准备 0. 3,第三节 应收账款,（3）2000年4月，发生坏账时：借：坏账准备 2 贷：应收账款 2 2000年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.65万元计提前坏账准备
24、余额 = 1.8 2 =0.2本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85 借：资产减值损失-计提的坏账准备 1.85 贷：坏账准备 1.85 2001年5月坏账收回时： 借：应收账款 1.5 借：银行存款 1.5 贷：坏账准备 1.5 贷：应收账款 1.5 20 01年年末：应提坏账准备 = 703% = 2.1计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15；本期计提额 = 2.13.15 =0.95（冲回） 借：坏账准备 0.95 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 0.95,第三节 应收账款,（2）估计坏账损失方法 b、账龄分析法：根据各应收账款的入账时间的长短来估计坏账损失的方
25、法。 实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,第三节 应收账款,b、账龄分析法根据应收账款账龄的长短和估计的坏账损失百分比来估计坏账损失的方法。 例：甲企业2000年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。 本期计提额 = 2.962 = 0.96借：资产减值损失-计提的坏账准备 0.96贷：坏账准备 0.96 P67例3-22,第三
26、节 应收账款,C、销货百分比法：以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法，一般根据历史经验估计发生坏账占赊销金额的百分比。,第四节 预付账款,一、含义 企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款，是企业在经营活动中形成的短期性债权。 二、与应收账款的异同点：（1） 相同点都代表的是企业的债权。（2） 不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。（3）预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款借方，不设预付账款。,第四节 预付账款,三、核算按供应单位名称设置明细账进行明细分类核算，借方登记企业向供货单位预付的账款，贷方登记企
27、业受到所购物品应结转的预付款项，期末余额一般在借方。 预（补）付时 借：预付账款-*公司贷：银行存款 收货时 借：物资采购or原材料or库存商品应交税费应交增值税（进项）贷：预付账款-*公司 退回多付款时 借：银行存款 贷：预付账款-*公司 收货无望 借：其他应收款-*公司贷：预付账款-*公司 P61例3-17,第四节 预付账款,三、核算 例：企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。 9月10日，预付购货款时 借：预付账款
28、 5 000贷：银行存款 5 000 9月25日收到所购商品时 借：库存商品 5 000应交税费增（进项税额） 850贷：预付账款 5 850 10月23日，补付购货款时 借：预付账款 850贷：银行存款 850,第五节 其他应收款,一、其他应收款 1、概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业发生的应收、暂付其他单位和个人的各种款项。 2、内容 （1）备用金 （2）应收各种赔偿，包括应向过失人和保险公司收取的赔偿款项 （3）应收的各种罚款 （4）应收出租包装物的租金 （5）存出的保证金，如包装物押金 （6）应向职工个人收取的各种垫付款项 （7）应收、暂付上级单位、所属单位的
29、款项,第五节 其他应收款,3、其他应收款的核算按不同的债务人设立账户进行明细分类核算，定期或年度终了对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。发生时 借：其他应收款贷：银行存款or库存现金待处理财产损溢等收回时 借：银行存款or库存现金or管理费用等贷：其他应收款,第五节 其他应收款,4、备用金的核算 （1）含义：为满足企业内部各单位日常零星开支的需要而暂付给企业内部单位或个人的款项。 （2）管理制度定额管理和非定额管理（1）定额管理：使用后凭有关单据报销，补足定额（2） 非定额管理 （3）核算在领取备用金较多，金额较大的单位，可以专门设立“备用金”总账进行核算；备用金总额
30、不大的单位，可以在“其他应收款-备用金-单位或职工”中进行明细核算。,第五节 其他应收款,4、备用金的核算 （3）核算 P64例3-20 例：甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6 000元，以现金拨付。借：其他应收款备用金销售部 6 000贷：现金 6 000报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额：借：营业费用 2 000贷：现金 2 000将定额减至5 000元时：借：现金 1 000贷：其他应收款备用金 1 000,第五节 其他应收款,4、备用金的核算 （3）核算 例：企业供应部门外出采购某产品，预借款50 000元，以银行存款付讫。采用非定额备用金管理。借：其他应收款备用金 50 000贷：银行存款 50 000上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税5 100，余款以现金的形式交回。借：库存商品 30 000应交税金增（进） 5 100现金 14 900贷：其他应收款备用金 50 000,第五节 其他应收款,二、应收股利和应收利息 1、应收股利：公司因股权投资而应收取的现金股利或应收其他单位利润。设置“应收股利”账户核算。 2、应收利息：公司因债权投资而应收取的利息，设置“应收利息”账户核算。,
