1、财务会计,第2章货币资金,2.1库存现金的核算,是指存放于企业财会部门、由企业出纳人员经管的人民币和外币。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金除了库存现金以外，还包括银行存款和容易转换为已知金额的现金的有价票证。库存现金与银行存款和其他货币资金一道，统称为货币资金。货币资金是企业流动性最强的资产。,2.1.1 现金管理制度,库存现金,1.现金使用范围,2.1.1 现金管理制度,(1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；
2、(6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2.1.1 现金管理制度,2.库存现金的限额,库存现金限额是为了保证企业日常零星现金开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。,(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。 (2)企业支付现金。 (3)企业按照现金使用范围的规定从开户银行提取现金。 (4)企业因采购地点不固定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 (5)企业不准用不符合财务会计制度的凭证顶替库存现金(即“白条顶库”)；不准编造用途
3、套取现金；不准利用银行账户替其他单位和个人套取现金；不准将单位收入的现金按个人储蓄方式存入银行；不准保留账外公款(即设置“小金库”)。,3.日常现金收支的规定,2.1.1 现金管理制度,2.1.2 库存现金收付的凭证和账户设置,1.现金收付的凭证 2.“库存现金”账户的设置 3.库存现金日记账的设置和登记,return,2.1.2 库存现金收付的凭证和账户设置,2.1.3 库存现金的账务处理,1.库存现金的收付,【例2-1】9月1日，甲公司从银行提取现金1000元备用，根据现金支票存根填制本月第1号银行存款付款凭证编制会计分录如下： 借：库存现金 1000贷：银行存款 1000,2.1.3 库
4、存现金的账务处理,【例2-2】9月2日，甲公司以现金支付公司本部购买办公用品费180元，根据收到的购货发票填制本月第1号现金付款凭证编制会计分录如下： 借：管理费用 180贷：库存现金 180,2.1.3 库存现金的账务处理,【例2-3】9月2日，甲公司技术部刘阳因公出差，预借差旅费1500元，以现金支付，根据借支单填制本月第2号现金付款凭证编制会计分录如下： 借：其他应收款刘阳 1500贷：库存现金 1500,2.1.3 库存现金的账务处理,【例2-4】9月3日，甲公司副总林林出差回公司，经审核原始单据报销差旅费2800元，原预借差旅费3000元，交回多余现金200元，根据有关差旅费单据填制
5、本月第1号转账凭证，根据现金收款收据存根填制本月第1号现金收款凭证编制会计分录如下： 借：管理费用 2800贷：其他应收款林林 2800 借：库存现金 200贷：其他应收款林林 200,2.1.3 库存现金的账务处理,【例2-5】9月5日，甲公司技术部刘阳出差回公司，经审核原始单据报销差旅费1600元，原预借差旅费1500元，补付现金100元，根据有关差旅费单据填制本月第2号转账凭证，根据现金领款单填制本月第3号现金付款凭证编制会计分录如下： 借：管理费用 1600贷：其他应收款刘阳 1600 借：其他应收款刘阳 100贷：库存现金 100,2.1.3 库存现金的账务处理,2.库存现金的清查,
6、【例2-6】9月30日，甲公司在定期进行的现金清查中，发现出纳员孙丽经管的库存现金较账面余额多出100元。根据现金盘点报告单编制会计分录如下： 借：库存现金 100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100,2.1.3 库存现金的账务处理,【例2-7】9月30日，经核查，甲公司现金清查中多余现金100元的原因不明，经批准列作营业外收入，根据有关批复凭证编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100贷：营业外收入盘盈利得 100,2.1.3 库存现金的账务处理,【例2-8】10月30日，甲公司在定期进行的现金清查中，发现出纳员孙丽经管的库存现金较账面金额短缺20元。根据现金盘
7、点报告单编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20贷：库存现金： 20,2.1.3 库存现金的账务处理,【例2-9】10月31日，经核查，甲公司上述现金短缺20元属于出纳员责任，应由出纳员孙丽个人赔偿。同日收到出纳员孙丽交来的赔偿款20元。根据有关批复凭证和现金收款收据存根编制会计分录如下： 借：其他应收款孙丽 20贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 借：库存现金 20贷：其他应收款孙丽 20,2.2 银行存款的核算,2.2.1 银行结算账户的管理,银行结算账户,基本存款账户,一般存款账户,专用存款账户,临时存款账户,1.银行结算账户的种类,2.银行结算管理制度,2
8、.2.1 银行结算账户的管理,2.2.1 银行结算账户的管理,3.银行结算方式,是指通过票据和结算凭证办理银行支付结算的方式，包括汇兑、托收承付和委托收款等结算方式，以及采用银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等票据进行的结算和使用信用卡办理的结算等。,银行结算方式,3.银行结算方式,2.2.2 银行存款收付的凭证和账户设置,1.银行存款收付的凭证 2.“银行存款”和“其他货币资金”账户的设置 3.银行存款和其他货币资金日记账的设置和登记,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,1.支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
9、,(1)支票的含义,签发支票。 取现或者转账。 银行清算。 通知收款。,(2)支票结算程序,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,(3)支票结算的账务处理,【例2-10】11月1日，甲公司开出现金支票从银行提取现金2000元备用。根据现金支票存根编制会计分录如下： 借：库存现金 2000贷：银行存款 2000,【例2-11】11月2日，甲公司开出转账支票支付前欠青湘公司货款5000元。根据转账支票存根和青湘公司开出的收款收据编制会计分录如下： 借：应付账款青湘公司 5000贷：银行存款 5000,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-12】11月3日，甲公司收到
10、枫林公司偿还前欠货款6000元的转账支票一张存入银行。根据银行签章的进账单和本公司开给枫林公司的收款收据存根编制会计分录如下： 借：银行存款 6000贷：应收账款-枫林公司 6000,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-13】11月3日，甲公司拟利用闲置资金通过证券市场进行投资，开出转账支票向公司证券专用账户划出资金100000元。根据转账支票存根编制会计分录如下： 借：其他货币资金存出投资款 100000贷：银行存款 100000,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,2.银行汇票,(1)银行汇票的含义,是出
11、票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,银行汇票,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,2.银行汇票,(2)银行汇票结算程序,申请办理银行汇票。 签发银行汇票。 交付票据，办理结算。 通知收款。 银行清算。 通知多余款项已退回。,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,2.银行汇票,(3)银行汇票结算的账务处理,【例2-14】甲公司因向外地青源公司采购A材料，向开户银行提交“银行汇票申请书”并将30000元款项交存银行，取得银行签发的银行汇票。根据银行盖章的银行汇票申请书存根联编制会计分录如下： 借：其他货币资金银行汇票存款 300
12、00贷：银行存款 30000,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-15】甲公司收到青源公司增值税专用发票载明A材料实际结算金额为28080元，其中，价款24000元，增值税4080元。根据发票账单及开户银行转来的银行汇票结算凭证编制会计分录如下： 借：材料采购-A材料 24000应交税费-应交增值税（进项税额） 4080贷：其他货币资金银行汇票存款 28080,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-16】甲公司收到开户银行通知，银行汇票按实际采购金额支付后，多余款1920元已划入公司账户。根据银行收账通知编制会计分录如下： 借：银行存款 1920贷：其
13、他货币资金银行汇票存款 1920,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-17】根据例2-14至2-16提供的资料，青源公司在收到甲公司交来的银行汇票并向银行办理结算手续后，编制的会计分录如下： 借：银行存款 28080贷：主营业务收入 24000应交税费应交增值税（销项税额） 4080,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,3.商业汇票,(1)商业汇票的含义,是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,商业汇票,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,3.商业汇票,出票并承兑。 交付票据，办理结算。 银行传递凭证
14、。 承兑人到期付款。 银行清算。 通知收款。,(2)商业承兑汇票结算程序,申请办理银行承兑汇票。 交付票据，办理结算。 交存票款。 通知收款。 银行清算。,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,3.商业汇票,(3)银行承兑汇票结算程序,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,4.银行本票,(1)银行本票的含义,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,银行本票,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,(2)银行本票结算程序,申请办理银行本票。 签发银行本票。 交付票据，办理结算。 通知收款。 银行清算。,2.2.3 银行存款和
15、其他货币资金收付的账务处理,【例2-18】甲公司因向外地青川公司采购B材料，向开户银行提交“银行本票申请书”并将50000元款项交存银行，取得银行签发的定额银行本票。甲公司根据银行盖章的银行本票申请书存根联编制会计分录如下： 借：其他货币资金银行本票存款 50000贷：银行存款 50000,(3)银行本票的账务处理,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-19】甲公司已将50000元银行本票交给青川公司，收到该公司增值税专用发票载明B材料实际结算金额为52650元，其中，价款45000元，增值税7650元，结算尾款暂欠。甲公司根据发票账单等编制会计分录如下： 借：材料采购-B
16、材料 45000应交税费应交增值税（进项税额） 7650 贷：其他货币资金银行本票存款 50000应付账款-青川公司 2650,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-20】根据例2-18和2-19提供的资料，青川公司在收到甲公司交来的银行本票并向银行办理结算手续后，编制的会计分录如下： 借：银行存款 50000应收账款-甲公司 2650贷：主营业务收入 45000应交税费应交增值税（销项税额） 7650,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,5.汇兑结算方式,(1)汇兑结算方式的含义,是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。,汇兑结算方式,2.2.3 银
17、行存款和其他货币资金收付的账务处理,(2)汇兑结算方式的结算程序。,委托汇款。 银行清算。 通知收款。,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-21】甲公司因到外地临时采购材料，向开户银行申请将20000元款项汇入在外地银行以甲公司名义开立的临时采购账户。根据银行盖章的汇款回单等凭证编制会计分录如下： 借：其他货币资金外埠存款 20000贷：银行存款 20000,(3)银行本票的账务处理,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-22】甲公司采购员已在外地采购C材料，增值税专用发票载明C材料实际结算金额为18720元，其中，价款16000元，增值税2720元，
18、款项已通过临时采购账户支付，结算尾款1280元已从临时采购账户汇回公司。根据发票账单和银行收账通知等编制会计分录如下： 借：材料采购-C材料 16000 应交税费应交增值税（进项税额） 2720 贷：其他货币资金外埠存款 18720 借：银行存款 1280 贷：其他货币资金外埠存款 1280,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,6.托收承付结算方式,(1)托收承付结算方式的含义,是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,托收承付结方式,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,(2)托收承付结算方式的结算程序。,申请办
19、理委托收款。 受理委托，传递凭证。 通知付款和支付款项。 银行清算。 通知收款。,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,(3)托收承付结算方式的账务处理,【例2-23】甲公司按照合同约定向明珠公司发出子产品一批，增值税专用发票载明实际结算金额为23400元，其中，价款20000元，增值税3400元；该批产品代垫运费1200元已以银行存款支付，货款及代垫运费已向银行办理托收承付结算手续。根据银行受理托收承付结算凭证的回单等凭证编制会计分录如下： 借：应收账款-明珠公司 24600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400银行存款 1200,2.2.3 银行存
20、款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-24】甲公司收到银行通知，向明珠公司托收的货款及代垫运费已收妥入账。根据银行收账通知编制会计分录如下： 借：银行存款 24600贷：应收账款-明珠公司 24600,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-25】根据例2-23和2-24的资料，明珠公司在承付货款后，根据有关发票账单和银行支款通知等编制的会计分录如下（运输费用进项税额为84元）： 借：材料采购-子材料 21116应交税费应交增值税（进项税额） 3484贷：银行存款 24600,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,委
21、托收款,7.委托收款结算方式,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,8.信用证结算方式,是指由申请人开户银行（开证银行）开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。,信用证,(1)信用证的含义,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-26】甲公司因向青浦公司采购D材料，向开户银行提交“信用证申请书”并将60000元款项交存银行，取得银行签发的信用证。根据银行盖章的信用证申请书存根联和支款通知等编制会计分录如下： 借：其他货币资金信用证保证金存款 60000贷：银行存款 60000,(2)信用证结算方式的账务处理,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,
22、【例2-27】甲公司收到青浦公司增值税专用发票载明D材料实际结算金额为56160元，其中，价款48000元，增值税81600元。根据发票账单及开户银行转来的信用证结算凭证编制会计分录如下： 借：材料采购-A材料 48000应交税费应交增值税（进项税额） 8160贷：其他货币资金信用证保证金存款 56160,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-28】甲公司收到开户银行通知，信用证保证金存款专户按实际采购金额支付后，多余款3840元已划入公司账户。根据银行收账通知编制会计分录如下： 借：银行存款 3840贷：其他货币资金信用证保证金存款 3840,2.2.3 银行存款和其他货
23、币资金收付的账务处理,9.信用卡结算方式,(1)信用卡的含义,是商业银行向个人或单位发行的、凭以向特约商户购物消费和向银行存取现金且具有消费信用的银行卡。,信用卡,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,(2)信用卡结算方式的账务处理,【例2-29】甲公司因业务活动需要，向开户银行提交“信用卡申请书”并将20000元款项交存银行，取得银行签发的单位信用卡。根据银行盖章的信用卡申请书存根联编制会计分录如下： 借：其他货币资金信用卡存款 20000贷：银行存款 20000,2.2.3 银行存款和其他货币资金收付的账务处理,【例2-30】甲公司收到开户银行转来信用卡付款凭证及发票账单，公司
24、本部在特约商户购买办公用品3500元。根据有关结算凭证和发票账单编制会计分录如下： 借：管理费用 3500 贷：其他货币资金信用卡存款 3500,2.2.4 银行存款的清查,银行存款的清查方法是将企业“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对。,2.2.4 银行存款的清查,【例2-31】9月30日，甲公司银行存款日记账的账面余额为254900元，开户银行送来的对账单所列公司存款余额为252200元，经逐笔核对有以下的未达账项：9月27日，公司委托银行收取销货款26000元，银行已收妥入账，公司尚未收到收账通知而尚未入账；9月29日，公司购买材料开出转账支票12600元，持票人尚未到银
25、行办理转账手续，银行尚未入账；9月30日，公司销售货物收到转账支票21400元，已开具进账单送存银行，公司已入账而银行尚未入账；9月30日，银行已经按合同规定为公司支付电费19900元，公司因未收到银行付款通知而尚未入账。,2.3 外币业务的核算,1.外币与记账本位币,2.3.1 外币交易与汇率,在日常生活中，外币是指人民币以外的货币；在会计核算中，外币是指企业记账本位币以外的货币。,记账本位币是企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。,2.3.1 外币交易与汇率,2.外币交易,外币交易也称为外币业务，是指以外币表述和计量的经济业务。,2.3.1 外币交易与汇率,3.即期汇率,即期汇率
26、是立即交付的结算价格，银行公布的当日卖出价和买入价都是即期汇率。,2.3.2 外币交易的账务处理,1.外币兑换业务,【例2-32】甲公司以人民币为记账本位币，以银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率。9月10日，以人民币向中国银行新沙支行买入10000美元，当日即期汇率为 6.90（1美元=6.90元人民币），当日中国银行美元卖出价为6.95（1美元=6.95元人民币），款项已以转账支票支付，买入美元已存入中国银行。根据转账支票存根和银行收账通知编制会计分录如下： 借：银行存款-美元户 69000财务费用-汇兑损益 500贷：银行存款-人民币户 69500,【例2-33】乙公司以人民币为记账本
27、位币，以银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率。9月10日，以10000美元向中国银行河西支行兑换人民币，当日即期汇率为6.9（1美元=6.90元人民币），当日中国银行美元买入价为6.85（1美元=6.85元人民币），款项已收妥入账。根据转账支票（美元）存根和银行收账通知编制会计分录如下： 借：银行存款-人民币户 68500财务费用-汇兑损益 500 贷：银行存款-美元户 69000,2.3.2 外币交易的账务处理,【例2-34】 9月10日，乙公司向国外ABC公司出口商品一批，合同金额为40000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为6.90（1美元=6.90元人民币）。假定暂不考虑出口产品的增
28、值税和关税，根据有关账单编制会计分录如下： 借：应收账款-ABC公司（美元户） 276000贷：主营业务收入 276000,2.3.2 外币交易的账务处理,2.以外币计量的商品和劳务购销业务,【例2-35】 9月11日，甲公司向国外BAC公司进口子材料一批，合同金额为10000美元，款项尚未支付，材料已经运抵公司，已以银行存款（人民币）支付该批材料的进口关税6900元，增值税12903元，当日即期汇率为6.90（1美元=6.90元人民币）。根据有关账单和银行结算凭证编制会计分录如下： 借：材料采购-子材料 75900应交税金-应交增值税（进项税额） 12903贷：应付账款-BAC公司（美元户）
29、 69000银行存款-人民币 19803,2.3.2 外币交易的账务处理,【例2-36】 9月20日，根据合同和公司章程，乙公司收到A外商投入的资本50000美元存入中国银行河西支行，当日即期汇率为6.89（1美元=6.89元人民币）。根据有关银行账单编制会计分录如下： 借：银行存款-美元户 344500贷：实收资本-A外商 344500,3.外币投入资本和外币借款业务,2.3.2 外币交易的账务处理,2.3.2 外币交易的账务处理,【例2-37】丙公司以人民币为记账本位币，以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率。9月10日，丙公司向中国银行城南支行借入20000美元，期限为3个月，
30、当日即期汇率为6.90（1美元=6.90元人民币）。根据有关银行账单编制会计分录如下： 借：银行存款-美元户 138000贷：短期借款-中国银行（美元） 138000,【例2-38】甲公司按照资产负债表日银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，对外币货币性项目账户结算出记账本位币余额，9月30日即期汇率为6.88（1美元=6.88元人民币）。9月30日，公司美元户存款余额为10000美元（见例2-32），账面人民币金额为69000元，按照资产负债表日即期汇率计算的人民币金额为68800元，汇兑差额为200元。应付账款账户贷方余额为10000美元（见例2-35），账面人民币金额为69000元，按
31、照资产负债表日即期汇率计算的人民币金额为68800元，汇兑差额为200元。,2.3.3 资产负债表日外币交易余额的处理,【例2-38】根据资料编制会计分录如下： 借：财务费用-汇兑损益 200贷：银行存款-美元户 200 借：应付账款-BAC公司（美元户） 200贷：财务费用-汇兑损益 200,2.3.3 资产负债表日外币交易余额的处理,【例2-39】乙公司按照资产负债表日银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，对外币货币性项目账户结算出记账本位币余额。9月30日即期汇率为6.88（1美元=6.88元人民币），9月30日，公司应收账款账户借方余额为40000美元（见例2-34），账面人民币金额
32、为276000元，按照资产负债表日即期汇率计算的人民币金额为275200元，汇兑差额为800元。美元户存款余额为50000美元（见例2-36），账面人民币金额为344500元，按照资产负债表日即期汇率计算的人民币金额为344000元，汇兑差额为500元。,2.3.3 资产负债表日外币交易余额的处理,【例2-39】根据资料编制会计分录如下： 借：财务费用-汇兑损益 800贷：应收账款-ABC公司（美元户） 800 借：财务费用-汇兑损益 500贷：银行存款-美元户 500,2.3.3 资产负债表日外币交易余额的处理,【例2-40】丙公司按照资产负债表日银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，对外
33、币货币性项目账户结算出记账本位币余额。9月30日即期汇率为6.88（1美元=6.88元人民币），公司9月10日向中国银行借入期限为3个月的20000美元（见例2-37）尚未偿还，9月30日，短期借款和银行存款账面人民币金额均为138000元，按照资产负债表日即期汇率计算的人民币金额为137600元，由于借贷方均为货币性项目，不产生汇兑差额。但仍应调整货币性项目账面人民币金额。根据资料编制会计分录如下： 借：短期借款-中国银行（美元） 400贷：银行存款-美元户 400,2.3.3 资产负债表日外币交易余额的处理,2.3.1 外币交易与汇率,2.3.1 外币交易与汇率,2.3.1 外币交易与汇率,2.3.1 外币交易与汇率,2.3.1 外币交易与汇率,2.3.1 外币交易与汇率,
