1、第二章 应收及预付款项,第二章 应收及预付款项,教学目标：本章主要阐述各种应收款项和暂付款项的核算问题。学习本章，要求学生掌握应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的核算方法，理解应收款项减值的确认与处理方法。 重点：各种应收及预付款项核算的方法 难点：坏账损失的核算,第二章 应收及预付款项第一节 应收票据,一、 应收票据含义、种类及期限从广义上说，作为结算手段的票据包括支票、银行汇票、银行本票和商业汇票。但在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据，无需作为应收票据处理。因此应收票据是指企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。,第一节 应收票据,（1）
2、按照票据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （2）按照票据是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 我国商业汇票最长期限不超过6个月，有按月表示和按日表示两种。 按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日 。 按日表示：应从出票日起按实际天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,商业汇票分类：,按面值计价,商业汇票的到期值 不带息票据： 面值带 息 票 据： 面值利息 应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到
3、期日，同时利率要换算成月利率； 按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,二.应收票据的计量,第一节 应收票据,三、 应收票据的核算 （一）应收票据取得的核算 例1 甲企业2007年9月1日销售一批产品给乙公司，货物已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税34 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。甲企业应作如下账务处理： 借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000,第二章 应收及预付款项第一
4、节 应收票据,（二）带息应收票据期末计提利息 例2 承例1, 甲企业计提利息，2007年年度终了，甲企业计提票据利息。 计提票据利息=234 0005%124= 3900(元) 借：应收票据 3900贷：财务费用 3900,第二章 应收及预付款项第一节 应收票据,（三）应收票据背书转让 1背书转让不带息票据 2背书转让带息票据,第二章 应收及预付款项第一节 应收票据,（三）应收票据背书转让例3 承例1，2008年1月1日，甲企业向丙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款210 000元，增值税35 700元。由于企业货币资金不足，将其持有的未到期商业汇票背书转让给丙企业，应收票据不
5、足支付的差价款以银行存款补足。假定甲企业原材料按实际成本计价，材料已验收入库。 背书转让票据的账面余额 234 000+3 900237 900（元） 支付银行存款的金额 210 000+35 700-237 9007 800（元）,第一节 应收票据,（三）应收票据背书转让 会计分录如下： 借：原材料 210 000应交税费应交增值税（进项税额）35 700贷：应收票据 237 900银行存款 7 800,第一节 应收票据,（四）应收票据到期 应收票据到期，应分别情况处理： （1）商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款： 应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，其账面余额转入应收账款
6、。 （2）应收票据到期收回票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。,第一节 应收票据,例4 承例1，2008年3月1日，甲企业收到的应收票据到期，收回票款。 票据到期价值 234 000+234 0005%126239 850（元） 票据账面余额237 900（元） 未计提利息239 850-237 9001 950（元） 甲企业收到票据款时，编制会计分录： 借：银行存款 239 850贷：应收票据 237 900财务费用 1 950,（五）应收票据贴现所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款
7、权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。,在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：贴现息=票据到期值年贴现率贴现期 （带息？不带息？）贴现所得=票据到期值-贴现息,贴现时借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）,资料:企业发生以下经济业务： （）向单位销售产品，货款2万元，增值税额3400元，共计2.34万元。取得不带息商业承兑汇票一张，面值2
8、.34万元。 （）向公司销售产品，货款万元，增值税额1.02万元，共计7.02万元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张，出票日期为2008年11月1日，票面利息为10。 （3）单位承兑的商业汇票到期，企业收回款项23400元，存入银行。 （4）向公司销售产品，货款4万元，增值税额0.68万元。共计4.68万元，取得期限为2个月的带息商业承兑汇票一张，出票日期为2008年12月1日，票面利息为9。（5）2008年报12月31日，计提公司和公司商业汇票利息。（6）向公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回款项。（7）向公司销售产品的商业承兑汇票到期，公司无力偿还票款。（参看业务4） （8）
9、企业将持有的账面价值为1.17万元的商业汇票背书转让，以取得货款为1万元，增值税额为1700元的材料。,1借：应收票据 23,400贷：主营业务收入 20,000应交税费-应交增值税（销项税额）3,4002借：应收票据 70,200贷：主营业务收入 60,000应交税费-应交增值税（销项税额） 10,200 3借：银行存款 23,400贷：应收票据 23,400 4借：应收票据 46,800贷：主营业务收入 40,000应交税费-应交增值税（销项税额） 6,800,5票据利息=70,200*10%*2/12+46,800*9%*1/12=1170+351=1521（元）借：应收票据 1521贷
10、：财务费用 1521 6借：银行存款 71,955贷：应收票据 71,370财务费用 585 7借：应收账款 47,151贷：应收票据 47,151 8借：银行存款 11,700贷：应收票据 11,700,第三章 应收及预付款项 第二节 应收账款,一、 应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、增值税和代垫的运杂费等。 二、应收账款的确认时间和入账价值1. 应收账款应于收入实现时确认。 2.应收账款的入账价值 （1）商业折扣 （2）现金折扣,应收账款计价考虑的折扣因素： 商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指
11、对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。 在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。,现金折扣 是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。 现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。,现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：一是净价法， 二是总价法。我国会计核算采用第二种方法，即按不扣除现金折扣的总额入账。,1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设
12、置“销售折扣”科目）或理财费用的增加。,2、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。 将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。,1、一般业务的账务处理 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 收回时 借：银行存款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,企业发生
13、的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 购货方在折扣期付款借：银行存款财务费用贷：应收账款 购货方在折扣期以后付款借：银行存款贷：应收账款,例3-5 某企业采用赊销方式销售给A公司商品一批，价款总计80 000元，适用的增值税税率为17%，规定对全部货款（含增值税）的现金折扣条件为2/10，n/30，代购货单位垫付运杂费1 200元（运费发票开给购货方），企业已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下： 借：应收账款A公司 94 800贷：主营业务收入 80 000应交税费应交增值税
14、（销项税额 13 600银行存款 1 200,三、应收账款的会计处理,第三章 应收及预付款项第二节 应收账款,假如客户10天内付款，享受现金折扣1 872（93 6002%）元，应收账款收回时，编制会计分录如下： 借：银行存款 92 928财务费用 1 872贷：应收账款A公司 94 800 假如客户超过10天付款，应收账款收回时，编制会计分录如下： 借：银行存款 94 800贷：应收账款A公司 94 800,三、应收账款的会计处理,【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为 该企业确
15、认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,习题,1、1月2日，销售A产品100件给外地某商场，单价为100元，价款10000元，增值税款为1700元，价税合计11700元，产品已发出，向银行办妥托收手续。 2、1月8日，接到银行转来托收承付结算凭证收款通知，收到外地某商场的前欠货款11700元。 3、1月10日，销售给外地甲企业B产品1000件，产品通过铁路部门发运，货款采用委托收款结算方式，B产品单位售价100元，价款共100000元，增值税款为17000元，开出转账支票支付代垫运杂费200元，货款及代垫运杂费一并向银行办妥托收款手续。 4、1月14日，外地甲企业所欠货款改用
16、商业汇票结算，收到购货单位承兑的“商业承兑汇票”一份。,1借：应收账款某商场 11 700 贷：主营业务收入A产品 10 000 应交税金应交增值税（销） 1 700 2. 借： 银行存款 11 700 贷：应收账款某商场 11 700 3借：应收账款外地甲企业 117 200 贷：主营业务收入B产品 100 000 应交税金应交增值税（销） 1 700 银行存款 200 4.借：应收票据商业承兑汇票（外地甲企业） 117 200 贷：应收账款外地甲企业 117 200,第二章 应收及预付款项 第三节 预付账款和其他应收款,一、 预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款
17、项。,企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时， 借记“预付账款”科目， 贷记“银行存款”科目。2企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额， 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增 值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付， 借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目； 当预付货款大于采购货物所需支付的款
18、项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。,例6 2007年8月1日，甲公司与乙公司签订一份总额为351 000元（其中：价款300 000元，增值税51 000元）的材料购买合同，合同规定，甲公司在合同签订日预付50 000元货款，余款于收货后付清。甲公司于2004年9月8日收到所购买的原材料验收入库，取得增值税专用发票，通过银行补付其余货款。甲公司会计处理如下：,（1）预付货款：借：预付账款乙公司 50 000贷：银行存款 50 000 （2）收到所购买的原材料：借：原材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：预付账款乙公司 351 00
19、0 （3）补付货款： 借：预付账款乙公司 301 000贷：银行存款 301 000,第二章 应收及预付款项 第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款。 （2）应收出租包装物租金。 （3）应向职工收取的各种垫付款项。,第二章 应收及预付款项 第三节 预付账款和其他应收款,二、其他应收款 （4）备用金（不单独设置“备用金”科目的企业，向内部各职能科室、车间等拨付的备零星开支的现金）。 （5）存出保证金，如租入包装物支付的押金。 （6）预付账款转入。 （7）其他各种应收、暂付款项。
20、,企业发生其他应收款时， 借记“其他应收款”科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目； 收回或转销其他应收款时， 借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目， 贷记“其他应收款”科目。,【例7】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000贷：材料采购 30 000 【例8】承【例7】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款 30 000贷：其他应收款保险公司 30 000,【例9】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5
21、 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录： （1）垫支时： 借：其他应收款 5 000贷：银行存款 5 000 （2）扣款时： 借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000 【例10】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款存出保证金 10 000贷：银行存款 10 000 【例11】承【例10】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000贷：其他应收款存出保证金 10 000,1、5月2日，签发转账支票预付红星工厂购料款10000元。
22、 2、6月5日，收到上述预购的甲材料，价款为18000元，增值税款为3060元，价税合计为21060元，材料已验收入库，价税款不足部分签发转账支票补付。 3、企业以银行存款支付应由职工负担的水电费1000元，从职工下月工资中扣除。 4、企业总务科实行定额备用金制度。 （1）6月15日，总务科出具收条，财会部门拨付1000元备用，开出现金支票支付。 （2）6月25日，总务科报销日常零星屋费用开支400元，以现金补足其备用金。 5、6月27日，厂长王明因公出差，填写借据一张，预借差旅费1000元，财会部门以现金支票支付。 6、7月10日，王明出差归来，报销差旅费1200元，补付现金200元。,第二
23、章 应收及预付款项第四节 应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 方法：直接转销法备抵法,直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借：资产减值损失贷：应收账款核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。,备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提
24、的坏账准备和相应的应收款项。企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额,第三章 应收及预付款项 第四节 应收款项减值,企业计提坏账准备时，按应减记的金额， 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备 冲减多计提的坏账准备时， 借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备 实际发生坏账时， 借：坏账准备贷：应收账款,【例】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定
25、应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备 100 000,【例】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000,【例】承前例，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。 根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（1
26、00 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000贷：坏账准备 50 000,【例】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000 或： 借：银行存款 20 000贷：坏账准备 20 000,例 2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为2 000 000元
27、，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 200 000贷：坏账准备 200 000,第二章 应收及预付款项 第四节 应收款项减值,例 甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失60 000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理： 借：坏账准备 60 000贷：应收账款 60 000,第三章 应收及预付款项 第四节 应收款项减值,例 ，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 500 000元，经减值测试，甲公司决定仍按照10%计提坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为1
28、50 000元（1 500 00010%）； 计提坏账准备前，“坏账准备”科目实际余额为贷方120 000（200 000-60 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为30 000元（150 000-120 000）。 甲公司应作如下会计处理： 借：资产减值损失计提的坏账准备 30 000贷：坏账准备 30 000,第三章 应收及预付款项第四节 应收款项减值,例 甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账40 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 40 000贷：坏账准备 40 000 借：银行存款 40 000贷：应收账款 40 000,1.209年1
29、月1日，兴业公司应收账款余额为5 000 000元坏账准备贷方余额为200 000元。209年度，兴业公司发生了如下相关业务： (1)向银河公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为1 000 000元，增值税额为170 000元，货款尚未收到。 (2)因三利工厂倒闭，该厂所欠货款20 000元不能收回，确认为坏账损失。 (3)收回上年度已转销为坏账损失的星海公司应收账款10 000元，款项存入银行。 (4)收到万盛工厂以前所欠的货款300 000元，款项存入银行。 (5) 209年12月31日，兴业公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。 要求：编制兴业公司上述经济业务的会计
30、分录,1.（1）借：应收账款银河公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 （2）借：坏账准备 20 000 贷：应收账款三利工厂 20 000 （3）借：应收账款星海公司 10 000 贷：坏账准备 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收账款星海公司 10 000 （4）借：银行存款 300 000 贷：应收账款万盛工厂 300 000 （5）兴业公司209年末应收账款余额(5 000 000+1170 000+10 000)-(20 000+10 000+300 000)5 850 000(元) 坏账准备应保留
31、的余额5 850 0005%292 500（元） 209年末坏账准备账户已有余额200 000-20 000+10 000190 000（元） 209年末坏账准备计提数额292 500-190 000102 500（元） 会计分录为： 借：资产减值损失计提坏账准备 102 500 贷：坏账准备 102 500,实务题二:,2甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，2007年4月20日甲公司售给乙公司商品一批，开出增值税发票，价款200万元，增值税额34万元，当即收到一张已承兑的不带息商业承兑汇票，期限6个月，面值234万元。乙公司购入商品作为原材料核算，采用实际成本核算。10月20日到期时乙公司无力支付，甲公司将应收票据转入应收账款。 要求：根据上述经济业务编制甲、乙公司的会计分录。,参考答案,2、甲公司：（1）4月20日收到商业汇票借：应收票据 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34（2）10月20日到期借：应收账款 234贷：应收票据 234乙公司：（1）4月29日开出商业汇票借：原材料 200应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：应付票据 234（2）10月20日无力支付借：应付票据 234贷：应付账款 234,
