1、第二节 应收票据,一、应收票据概述 1.含义 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。2.分类： 按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。 按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。 按是否带追索权:分为不带追索权、带追索权的票据追索权:指企业在转让应收款项的情况下,接受应收款项转让方 在应收款项遭拒付或逾期时,向该应收款项转让方索取应收金 额的权利。,应收票据的特点： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。 背书:指收款人或持票人将票据转
2、让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。,3.注意的几个问题： A.账面价值面值 B.利息应计利息(会计期末计算利息金额) C.到期值到期应收的票款额不带息的,即为面值; 带息的,即为面值和利息。 用公式表示：到期值 = 票据的面值+利息 应收票据利息应收票据票面金额票面利率期限,D.票据期限计算 应收票据期限的计算：按月、日的计算方法(一年按360天计算)。 按天计算，根据“算头不算尾”或“算尾不算头”的惯 例，按实际经历的天数计算； 应收票据利息应收票据票面金额月利率期限(月数)按
3、月计算，到期月份中与出票日相同的那一天为到 期日，而不论各月份实际日历天数。应收票据利息应收票据票面金额日利率期限(天数),二、会计核算(一)应收票据的取得 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）,例1.1:某公司2000年4月10日，向丙公司销售产品一批计23000元，增值税3910元（17%）共计26910元，收到商业汇票一张，期限为2个月。则收到汇票时：借：应收票据丙公司 26910贷：主营业务收入 23000应交税费应交增值税(销项税) 3910,例1.2原向A公司销售产品的应收货款共计58500元(其中产品价款50000元,增值税8500元),经双方协商,采用商业汇
4、票方式结算,并收到银行承兑汇票一张. 借:应收票据 58500贷:应收账款 58500,例1.3原以商业汇票方式向大同公司销售产品的货款共计234000元(其中产品价款200000元,增值税34000元),该项业务的商业承兑汇票到期,到期应收的商业汇票利息为7488元(该利息尚未计提),因大同公司资金暂缺,经双方协商,重新签发商业汇票,确定债权债务关系,并由大同公司开户银行承兑该汇票.收到生效日为原汇票到期日、金额为241488元的银行承兑汇票.借:应收票据 241488贷:应收票据 234000财务费用 7488,(二) 持有期间的利息借：应收利息贷：财务费用,例2.A公司2006年9月1日
5、采用商业汇票结算方式销售产品一批,发票上注明的销售收入为200000元,增值税34000元,企业当即收到带息商业承兑汇票一张,期限为6个月,到期日为2007年3月1日,票面利率为6%.按企业的会计政策规定,企业于年末计提应收票据的利息.则会计处理: 1.2006年9月1日借:应收票据 234000贷:主营业务收入 200000应交税费应交增值税(销项税) 34000 2.2006年12月31日23400 6%124=4680借:应收利息 4680贷:财务费用 4680,(三)应收票据到期 收到票款，借:银行存款(实际收到金额)贷:应收票据(票据账面金额)应收利息（已计提的利息）财务费用(未计提
6、的利息) 未收到票款，票据退回，借:应收账款(应收票据的面值)贷:应收票据(应收票据的面值)借：应收利息(未计提的利息)贷：财务费用(未计提的利息),例3：甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000贷：应收账款 100 000 12月31日计息时：借：应收利息 1 000贷：财务费用 1 000 2月1日，票据到期收款时：借：银行存款 101 500贷：应收票据 100 000财务费用 500应收利息 1000 假设2月1日，丙企业无力支付款项？,(四)
7、应收票据转让还债或购物借：原材料应交税费贷：应收票据(面值)应收利息（已计提的利息）财务费用(未计提的利息) 借或贷:银行存款(差额),例4.A企业采购材料一批,货款总计234000(其中材料价款200000元,增值税34000元),将金额为230000元的带息应收票据背书转让,至转让日该应收票据应计利息总额为300元,已经计提的利息为280元,尚未计提的利息为20元,同时以银行存款支付差额款3700.借：应收利息 20贷：财务费用 20借: 原材料 200000应交税费应交增值税(进项税) 34000贷: 应收票据 230000应收利息 300银行存款 3700,贴现：指持票人把未到期的商业
8、汇票转让给银行，并贴付一定的利息，以向银行兑取现款的业务。,企业贴现所得款项,持有期,贴现期,票据期限,贴现息,银行所扣除的利息,贴现率,贴现所用的利率,贴现款,贴现日,出票日,到期日,(五) 应收票据贴现,计算：票据到期值=票据面值+利息贴现息= 到期值贴现率贴现期 其中： 贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。 贴现期票据贴现的次日起至到期日的天数,银行持有票据的时间。(贴现期一律按实际贴现天数计算) 贴现款(实得款项)= 到期值贴现息,例、某企业于1月26日，将签发日为1月1日，期限为30天，面值为10000元，年利率为10%的商业汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为8%。贴现款？
9、,不带追索权的应收票据贴现借：银行存款(实际收到的贴现款)贷：应收票据(贴现票据的账面金额)应收利息（贴现票据已经计提的利息）借或贷：财务费用(差额),例5.1：某企业于2006年2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为2005年10月1日、期限为6个月、面值为400000元、利率为9.6%、到期日为2006年4月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6 。(1)2005年12月31日当年应计利息= 400000 9.6% 312=9600借:应收利息 9600贷: 财务费用 9600 (2)2006年2月10日票据到期值=400000（1+ 9.6% 6/12）=419
10、200贴现天数为50天贴现息=419200 6 50/30=4192贴现款=4192004192=415008借：银行存款 415008贷：应收票据 400000应收利息 9600财务费用 5408,带追索权的应收票据贴现1. 单独设置“应收票据贴现”科目2.使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目(我国企业会计准则规定采用此方法处理)。,贴现时:借:银行存款(实际收到的贴现款)贷:短期借款 票据到期时:(1)票据付款人到期足额支付借:短期借款贷:应收票据应收利息借或贷：财务费用(2)票据付款人到期不能足额支付借:短期借款贷:应收票据 应收利息借或贷：财务费用 同时:借:应收账款(
11、票据到期值中付款人的未付金额)贷:银行存款/短期借款,例5.2：某企业于2006年2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为2005年10月1日、期限为6个月、面值为400000元、利率为9.6%、到期日为2006年4月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6 。 (1)贴现时:借:银行存款 415008贷:短期借款 415008 (2)假如票据到期时,票据付款人足额向贴现银行支付票款:借:短期借款 415008 贷:应收票据 400000应收利息 9600财务费用 5408,(3)若票据到期时,票据付款人无法足额向贴现银行支付票款,仅支付了20000元;借:短期借款 415008 贷:应收票据 400000应收利息 9600财务费用 5408借:应收账款 399200贷:银行存款 399200,
