1、读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人一一一第一节 会计的概述一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。二、会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位(还有：实物计量和劳动计量) 2.会计拥有一系列专门方法： 证 账表( 基本环节，七种方法) 设置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告3.会计具有核算和监督的基本职能4.会计的本质就是管理活动会计按其报告的对象不同分为：财务会计是面对过去的对外提供数据管理会计是面对未来的对内提供数据三、 计的职能（一）会计的基本职能 财务
2、会计应具备的职能1、核 算（反映职能）三个重要环节：确认（初始确认和后续确认） 解决的是定性计量 (计录和计算) 解决的是定量 保证 基础 报告 - 解决的是结果核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据会计信息应具有完整性，连续性和系统性。2、监 督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。 特征：利用核算职能进行货币监督。事前监督，事中监督和事后监督 读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证 (二)会计的其它职能管理会计具备的职能 预测经济前景参与经济决策进行经济控制评价经营业绩四、 计对
3、象和会计核算的具体内容 (一) 会计对象 (凡特定主体能够以货币表现的经济活动)1、资金运动资金的投入(起点) 资金的周转 资金的退出 (终点)| | |所有者投入 供应过程生产过程销售过程 上交税费债权人投入 偿还债务利润分配货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金生产经营活动三个重要环节：供应 - 生产 - 销售资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 (二) 会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付库存现金 银行本票存款 定额和不定额 同城使用 款项(3 种) 银行存款 银行汇票存款 不定额 可跨省使用其他货币资金 信用卡存款（6 种） 信用保证金存款 外埠存款 - 只
4、付不收-不计利息存出投资款 - 如委托证卷公司炒股国库券 有价证券 股票 （要求记） 公司债券 非公司债券投资基金款项和有价证券是流动性最强的资产2、财物的收发、增减和使用是财产和物资的简称具有实物形态的 原材料，燃料，包装物，低值易耗品流动资产类 在产品 地点在车间 财物 库存商品 地点在仓库（以完成检验入库） 读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人固定资产类 一年以上 房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具 3、债权（别人欠我的） 、债务（我欠别人的）的发生和结算是企业收取款项的权利(资产) 应收账款 (赊销)债权 应收票据 银行承兑汇票 单位与单位之间商业
5、承兑汇票 预付账款其他应收账款 - 单位与个人之间由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务 短期借款 - 1 年以内(含一年) 长期借款 - 超过一年应付账款 (赊购)(负债) 应付票据 - 银行承兑汇票、商业承兑汇票债务 预收账款应付职工薪酬 -工资、福利、保险 应交税费应付股利其他应付账款应付债券长期应付款 债权 应收 债务 应付预付 预收 4、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本肉容 实收资本(或股本)资本公积 大于注册资本的那部份金额5、收入、支出、费用、成本的核算收入概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：销售商品
6、收入 主营业务收入 提供劳务收入销售不需要的原材料收入 其他业务收入利得概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加内容 收到捐赠读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人罚款等 营业外收入支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。内容 购买原材料固定资产无形资产支付职工薪酬对外投资对外损赠罚款 损失(非日常活动) 营业外支出费用概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出营业成本 主营业务成本内容 其他业务成本管理费用期间费用 销售费用 财务费用成本概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归
7、集的费用，是对象化的费用。内容：直按材料直接人工制造费用 间接费用6、财务成果的计算和处理财务成果 盈利亏损内容：利润计算所得税计算 利润分配或亏损弥补7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项第二节、会计基本假设与会计基础概念：会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。(一)会计主体 1.明确会计记账立场 - 特定单位或组织2.是会核算的空间范围 读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定法人 会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门会计基本假设 (二) 持
8、续经营： 永远不倒假设，对会计核算的时间的界定15 企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提(三)会计分期 年度 - 会计度度(公历 1 月 1 日-12 月 31 日) 半年度季度 会计中期 月度(四)货币计量 记账本币 - 人民币也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币会计基础概念和种类是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。种类 权责发生制 当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，与收没收到钱无关收付实现制 以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的
9、企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制为基础。读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人会计信息质量要求八点要求 解释真实性 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比） 。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规
10、定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比） 。经济实质重于法律形式实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（注意：需要会计人员职业判断）谨慎性 不应高估资产或收益、低估负债或费用。流入与流出。及时性 不得提前或者延后。如何记忆？ 会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。 解释：会计信息（会计信息质量要求）可（可比性）明晰（明晰性） ，镶（相关性）金（谨慎性）的石（实质重于形式）鸡（及时性）真（真实性）重（重要性）读 书
11、 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人会计要素与会计等式第一节 会计要素一、 会计要素的确认1、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。2、内容： 资产（企业的东西）负债（借来的东西） 静态 反映企业的财务状况所有者权益（老板的东西）收入 费用 动态 反映企业的经营成果利润(一) 资产1、定义是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征： 企业业过去交易或事项开成的 企业拥有或控制的 经营租凭 出租方 拥有和控制承租方 使用权 融资租凭 出租方 拥有权承租方 控制权融资租赁进来的设备看作自己的固定资
12、产 预期会给企业带来经济利益的 2、分类按其流动性分 流动资产： 货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收及预付款项，(一年以内) 应收股利，其他应收款，存货(原材料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件)等非流动资产： 长期股权投资(一年以上) 固定资产 房屋及建筑物，机械设备等（企业拥有或控制的没有实物形态 无形资产 专利权、商标权、著作权、特许权读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人可辨认非货币性资） 非专利技术、土地使用权在建工程 未完工的固定资产工程物资，开发支出4 商誉权不能做为无形资产。(二) 负债1、定义是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利
13、益利出企业的现实义务。特征： 企业过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业 偿还负债形成 1.现金偿还2.实物资产偿还3.提供劳务偿还4.部分转移资产部分提供劳务偿还5.将负债转为所有者权益(债转股)是企业承担的现时义务(相对潜在义务而言的) 2、分类按其流动性分 流动负债 短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款(一年以内含一年) 应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等非流动负债 长期借款(一年以上) 应付债券等(三) 所有者权益=净资产1、定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）来源 所有者投入的资本利得和损失 罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产(
14、即出售固定资产和出售无形资产)留存收益特征 1.它是一种剩余权 权益可分为债权人权益和所有都权益债权人权益优先于所有者权益2.除发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配2、分类1.实收资本（或股本） 投资者投入的金额2.资本公积 大于注册资本的那部分金额3.盈余公积 从净利润中提取的公积金，公益金 法定盈余公积 读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人任意盈余公积弥补亏损4.未分配利润等 作用 转曾资本（再投资）利润分配（四）收入1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入1.日
15、常活动形成的2.会导致所有者权益增加3.利益流入企业 资产增加特征 负债减少两者兼而有之4.只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项5.与所有者投入资本无关（收入就是自己赚钱的流入，而不是自己投的钱）2、分类1.按性质不同分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（出租资产）2.按地位不同分：主营业务收入其他业务收入 原材料销售收入包装物出租收入（五）费用1、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出特征：1.企业日常活动形成的2.会导经济利益流出企业 资产减少负债增加两者兼而有之3.会导致所有者权益减少 4.与所有者分配利润无关2、分
16、类性质不同分 营业成本 主营业务成本读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人其他业务成本期间费用 管理费用差旅费，招待费，办公品，销售费用 广告费用财务费用 和金融机构有关的手续费，利息等（六）利润1、定义一定会计期间的经营成果（强调：一段时间）包括收入减去费用后的净额 直按计入当期利润的利得和损失2、分类营业利润 = 营收入 - 营业成本 - 营业税费 - 期间费用（- 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额）按照构成分 利润总额 = 营业利润 + 利得（营业外收入）- 损失（营业外支出） 净 利 润 = 利润总额 - 所得税（利润总额25%
17、）注意：营业利润、利润总额及总利润三个概念区别，考试非常重要二、 会计要素的计量历史成本 过去的交易金额固定资产 实际成本 重置成本 重新取得价格（盘盈固定资产）现行成本五大点 可变现净值 现在的价格现值公允价值 双方都认可的价值 注意 每种方法的适用范围 读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人第三章会计科目一、 会计科目概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分资金运动 会计对象 会计要素 会计科目 基本分类 具体分类凡特定主体能够以 是会计对象的基本分类 是对会计要素的货币表现的经济活动 是会计核算的具体化 具体内容进行分类是复式
18、记账的基础意义 是编制会计凭证的基础 为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件）为编制会计报表提供方便二、 会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类1.资产类 流动资产和非流动资产2.负债类 流动负债和非流动负债 3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润）按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，资本公积归属的会计要素不同 反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配（五大类） 4.成本类 按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目：生产成本，制造费用反映劳务成本科目：劳务成本5.损益类 按损益的不同内容分反映收入的科目： 主营业务收入和其他业务收入反映费用的科
19、目： 主营、其他业务成本，期间费用（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人总分类科目：又称总账科目或一级科目提供信息的详细程度 及统驭关系不同 明细类科目：又称明细科目：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制作用两者关系 ： 明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的指标，对总分类的具体化和详细总明三、 会计科目的设置（一）设置原则 1、合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增
20、补或合并会计科目(合并会计科目是两收并一收，两付并一付，应收、预收，应付、预付) 2、相关性：提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理要求 3、实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二） 常用会计科目会计科目简表（要记住名称及属于哪一类）第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、资产权益（即资金占用=资金来源）基于此等式可以把经济活动划分为四大类一、资产=负债+ 所有者权益 读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人三、 计恒等式：资产=负责+所有者权益第一等式 意义 表面上反映是三个静态数量关系又称 恒等式 本质上反映资产来源静态等式 基
21、本等式 特点 静态等式企业某一特定时点的资产分布和权益构成是企业财务状况的表现是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人2、基于 资产 = 负债 + 所有者权益把经济活动分为九小类四、 收入-费用=利润第二等式 是企业一定时期内获得的又称 特点 是企业经营成果的表现动态等式 是编制利润表(损益表)的基础利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额三、会计要素之间的关系1.期初（投入）资产 = 负债 + 所有者权益2.期间（周转）资产 = 负债 + 所有者权益 + ( 收入 -
22、费用 )3.期末（周转）资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润4.分配（退出）资产 =负债 +所有者权益第 二节 复式记账一、 复式记账法记账符号(借，贷) 单式记账法：重点考虑的是现金，银读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人行存款债权债务记账方法：文字 (会计科目) 分类 它是一种简单，不完整的记账方法数字 (金额) 复式记账法(一)(二)复式记账法一、复式记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。二、复式记账法的意义1. 如实的反映资金运动的来龙去脉2. 形成了清晰的对应关系3. 进行
23、试算平衡3、复式记账法的种类1 增减记账法 2.收付记账法3.借贷记账法：借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法。（一）概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。会计科目 借方 贷方资产类，成本类，费用 增加 减少权益(债权人权权益和所有者权益)，收入减少 增加（三）借货记账法的会计科目结构1、资产类会计科目的结构借方 贷方期初余
24、额：读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人本期增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额：期末余额：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。期末借方余额 = 期初借余额 +本期借方发生额 本期贷方发生额2、权益类会计科目的结构借方 贷方期初余额：本期减少数： 本期增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：期末余额：借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。期末贷发余额 = 期初贷方余额 +本期贷方发生额 本期借方发生额3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同4、损益类会计科目的结构(1) 收入类会计科目结构借方
25、 贷方 收入的减少数或转销数： 收入的增加数 ； 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。(2)费用类会计科目的结构借方 贷方费用的增加数 ； 本期减少数： 本期发生额 ： 本期发生额：借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的
26、会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系例：从银行取得现金 500 元备用。借：库存现金 500 贷：银行存款 500 对应科目2、会计分录1.概念是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记录，简称分录。应借应贷的方向三大要素构成 对应会计科目的名称应记金额2、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方 一借一货复合会计分录：可分解成若干简单会计分录 一借多贷(两个以上不含两个对应会计科目组成) 一贷多借 多借多贷 例：购买原材料一批，货款 8 万元，银行存款支付 5 万，其余尚欠。借：原材料 80000贷：银行存款 50000应付账款 300003、会计分录编制步
27、骤1.确认 （属于哪类会计科目）2.记录 （涉及会计科目及是增加或是减少）3.计算 （确定记入哪个会计科目借方和贷方）4.报告 （确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等）1.上借下货编制会计分录格式 2.每一个会计科目占一行3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写） 4.金额后面不加单位读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人（六）借货记账法的试算平衡1、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 依据通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算 对象检查各类会计科目记录是否正确(查错) 目的2、分类发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则” 全部会计科目本
28、期借方发生额合计 = 全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算平衡： 依据 资产与权益的恒等关系(资产 =负俩 + 所有者权益) 期初余额试算平衡全部会计科目借方期初余额 = 全部会计科目贷方期初余额期末余额试算平衡全部会计科目借方期末余额 = 全部会计科目货方期末余额应收、预付，应付、预收 属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方1.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方余额不相等）编制试算平衡表注意事项 2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误1. 如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确， 如漏记 1 (某项)，重记(某项)，借贷方向颠倒，
29、用错会计科目并不会影响平衡关系三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细类科目的关系1、两者的联系1.反映经济业务内容相同读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人2.登记账簿的依据相同2、两者区别1.反映经济业务的详细程度不同2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用明细类对总分类具有补充说明作用（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。2、要求1.所依据会计凭证相同2.借贷方向相同3.所属会计期间相同4.计入总分类科目金额
30、与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。第四章 主要经济业务事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置1、 “库存现金”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业的库存现金（3）结构：借 贷企业增加的库存现金 企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金（4）明细账的设置：按币种设置现金日记账。2、 “银行存款”账户(1)性质:资产类账户(2)用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项(3)结构：借 贷0 企业增加的银行存款 企业减少的银行存款余额：企业在银行或其他金融机构各种款项的余额（3）明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存款种类（活
31、期或定期存款等）读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人（二）主要经济业务的账务处理1提现的账务处理2存现的账务处理二、交易性金融资产（一）主要账户设置1、 “交易性金融资产”账户（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券，股票，基金投资等公允价值（3）结构：借 贷企业取得公允价值 企业出售的账面价值余额：交易性金融资产的公允价值（4）明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种（债券、股票、基金）2、其他货币资金（存出投资款）（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业其他货币资金的内容。（3）结构：借 贷企业从银转入证券公司的款项 企业从证券公司
32、转主银行款项余额：企业在证券公司开设的资金账户余额（4）明细账设置：按开户的证券公司3、 “投资收益”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业投资收益或投资损失（3）结构：借 贷1.为取得交易性金融资产支付的交易费用 1.出售交易性金融资产获得的投资收益2. 出售交易性金融资产发生的投资损失 2. 期末结转交易性金融资产投资损失3.期末结转交易性金融资产投资收益 (4) 明细账户设置 :按债券 ,股票,基金投资等投资项目(二) 主要经济业务的账务处理1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人例 10-3 长江公司购买 A
33、 股票，将其基本账户中的 2200 万转入证券公司开设的资金账户，并委托证券公司购买 A 股票 200 万股，并划分为交易性金融资产，A 公司股票的公允值是 2000 万，长江公司支付了相关交易费用 5 万。借：其他货币资金存出投资款 22000000贷：银行存款 22000000借：交易性金融资产成本 20000000投资收益 50000贷：其他货币资金存出投资款 20050000注意：取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理长江公司出售了 A 公司股票 200 万股，每股 12 元，长江公司支付了相关交易费用 6 万元。借：其他货币资
34、金存出投资款 （200 万*12）-60000=23940000贷：交易性金融资产成本 20000000投资收益 23940000-20000000=3940000月末结转：借：投资收益：3890000贷：本年利润： 3890000注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣除。第二节 财产物资的收发、增减和使用财物包括：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料固定资产一、原材料（一）主要账户设置1、 “在途物资”账户（正在采购途中）读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人（1）性质：资产类（2）用途：
35、核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本；采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费，挑检费等小规模纳税人企业的采购成本=价+税+ 费（3）结构借 贷购入材料的采购成本 已验收入库的采购成本余额：尚未入库（4）明细账设置：供应单位和物资品种2、 “原材料”账户（已验收入库）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业库存材料（原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等）（3）结构借 贷验收入库的实际成本 发出材料的实际成本余额：库存材料成本（4）明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。3、 “应付账款”账户（1）性质：负债类（
36、2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项（3）结构借 贷偿还应付账款 应付未付红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款余额：期末预付 余额：应付款付（4）明细账设置：按供应单位4、 “应付票据”账户（6 个月期限）（1）性质：负债类（2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票（银行和商业承兑）读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人（3）结构：借 贷承兑金额 应付未付票据红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款余额：期末未偿付票据（4）明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，包括：签发日期
37、、金额、收款人、付款日期5、 “应交税费”账户（1）性质：负债类（2）用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维掮建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等（3）结构：应交税费借 贷交纳各种税费 应交未交税费期未多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税务费应交税费应交增值税借 贷增值税进项税 增值税销项税上交本期增值税期未多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税务费增值税：进项（购入） 小规模纳税人 税率 3% 价+税+费销项（出售） 一般增值税纳税人 低税率 13%基本税率 17% 价+费一般增值税纳
38、税人：运费：可抵扣 7%运杂费：不可抵扣（直接计入采购成本）（4）明细账设置：按税种设置6、 “预付账款“账户（1）性质：资产类读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人（2）用途：核算企业预付定金或款项（3）结构：借 贷预付款项 购货支付货款补付货款 退回多余款项余额：月末预付款项 余额：尚未补付款项（4）明细账设置：按供应单位。7、 “生产成本”账户（1）性质：成本类 直接材料费用 （2）用途：归集和分配生产过程中发生各项费用： 直接人工费用（3）结构： 间接费用（制造费用）借 贷各项费用 月末完工产品余额：尚不完成产品 （4）明细账设置：按产品的品种分类。8、制
39、造费用（1）性质：成本类 车间管理人员工资 （2）用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生 各项间接费用 车间水电费（3）结构： 车间机器折旧（车间固定资产折旧）借 贷各项间接费用 月末分配结转的制造费用（4）明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置9、 “管理费用”账户（1）性质：损益类 行政管理人员工资等 （2）用途:核算企业为组织和管理生产经营发生的 管理费用 生产车间和行政管理部门等发生的（3）结构： 固定资产修理费用 借 贷发生各项管理费用 月末转入“本年利润”账户金额月末结转分录：借：本年利润读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人货：管理费用（4）
40、明细账设置：按费用项目设置注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理费用（二）主要经济业务的账务处理1、购买原材料重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配材料采购费用右以按照购入材料的买价（常用） ，重量或休积分配率 = 应该承担费用 买价（有关材料之和）实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资“账户计划成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异” （新增的内容）2、发出原材料的账务处理（1）.存货发出成本计算1.个别计价法：优
41、点：成本计算准备缺点：工作量大适用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业2.先进先出法：优点：可随时结出存货成本先购入先发出 缺点：比较烦琐,工作量大适用范围：食品加工厂，服装厂3.月末一次加权平均法存货单位成本 = 月初成本金额+本月购入成本金额 / 月初数量+ 本月购入数量本月发出成本 = 本月发出数量 存货单位成本本月月末库存存货成本 = 月末库存数量 存货单位成本优点：工作量小；缺点：不能随时结出余额4 移动加权平均法存货单位成本 = 原有存货的成本 + 本次购入成本 / 原有存货数量+ 本次购入数量本月发出存货成本 = 本次发出存货数量 本次发出存货前存货单位成本读
42、书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人本月月末库存存货成本 = 月末库存存货数量 本月月末存货单位成本优点：信息详细；缺点：工作量大3、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧：材料成本差异在借方，表示超支，计算时取号，反之，材料成本差异在贷方，表示节约，取-号，简单记忆：代赴约（代理别人赴约） ，代赴约就是代（贷方的贷同音字）赴（负号的负的同音字）约（节约）材料成本差异=实际成本-计划成本材料成本差异率=(月初差异+本月进入差异)/(月初的计划成本+本月进入的计划成本)*100%计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本二、库存商品（一）主要账户设置1、 “库存商品”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业完工并验收入为产品实际成本（3）结构：借 贷验收入库产品 出售时产品的成本余额：月末留存成本 （4）明细账设置：按品名，种类和规格分类2、 “主营业务成本”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业确认销售商品，提拱劳务呀让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本（3）结构：借 贷日常活动发生的实际成本 期末转入“本年利润”账户已销售产品成本（4）明细账设置：主营业务种类三、固定资产（一）主要账户设置1、 “固定资产”账户 （历史成本计量）（1）性质：资产类读 书 百 遍 其 义 自 见吃 得 苦 中 苦 方 能
