1、1论会计诚信问题及治理论文摘要：诚信是市场经济的基石也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。作为社会信用体系重要组成部分的会计，其一个基本职能就是为经济发展提供真实、可靠的会计 信息。本文认为，如果单从影响会计诚信的每一因素出发来研究各因素本身对会计诚信的影响，很难从中找出 问题产生的根源，会 计诚 信缺失就不能得到有效治理。应在分析了各因素对会 计诚信产生影响的基础上，再深入分析各影响因素问的相互作用、相互关系，在此基础上提出构建会计诚 信体系的基本框架。关键词：会计诚信，缺失，现状，对策绪论:落实科学发展观,以人为本、建设和谐社会,是全面建设小康社会和加快现代化建设的指导方针。诚信是社会主
2、义和谐社会的重要特征,社会主义市场经济尤其要重视诚信建设。会计作为一项经济管理活动和一个经济信息系统,在反映国民经济运转和企业运行情况中发挥了重要作用。但是当前会计诚信危机频现,会计水分、会计诚信、会计腐败时有所闻。会计诚信是市场经济良性运转的润滑剂,会计诚信的缺失给社会各界的利益及社会道德造成了严重损害,使我国本不完善的信用体系雪上加霜。社会呼吁会计诚信,亟须建设会计诚信体系,尽快消除会计诚信缺失的不良影响,把我们的社会变成诚信社会、和谐社会。本文将从会计诚信的定义、会计诚信的缺乏原因、会计诚信缺失的危害和治理对策四个方面进行分析。 一、 会计诚信的定义“会计诚信缺失”与“会计信息失真”是两
3、个不同的概念。会计信息失真，是指由于会计信息提供者的主观或客观原因，造成会计信息与其所反映的经济活动本身相偏离，且这种偏离影响了会计信息的公允性或者超过了审计的重要性水平从而影响信息使用者决策、使其利益受到危害。由此可见，会计信息失真的原因有会计信息差错和会计诚信缺失两种。 会计信息差错是指会计信息提供者在遵循会计规范提供信息的过程中，由2于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性，致使会计信息与经济活动事实之间有所出入，这种出入具有以下特点：当事人无弄虚作假的主观愿望；差错在会计核算资料中暴露得较明显；差错责任人一般得不到经济利益或其它利益；差错的纠正较顺利。据调查，一些中国企业因为信用缺
4、失而导致的直接和间接经济损失高达 5 855 亿元，相当于中国年财政收入的 37%，如著名的银广厦财务造假案中，银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润共 7.45 亿元；财政部 2006 年度的会计信息质量检测结果更令人吃惊：被调查的 159 家企业中，资产不实的 47 户，虚增资产 18.48 亿元，虚减资产 24.75 亿元；利润不实的 157户，虚增利润 14.72 亿元，虚减利润 19.43 亿元，利润总额失真度 33.41。面对会计诚信严重缺失的现状，很多学者从不同角度对会计诚信缺失问题的治理进行了
5、探讨，从现有的文献看,对会计诚信的定义有以下两种代表性观点得到会计界的广泛认同。其一是国家会计学院“会计诚信教育”课题组的定义:会计诚信包括良好的会计职业道德和会计职业操守;精湛的会计技术和会计技能;完善的会计信息质量和优质会计服务1。其二是由杨雄胜教授首先提出的:会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务2。 对于以上的定义,笔者认为,有些方面值得考量。一是我们缺乏衡量会计准则是否有效的必要尺度,会计准则作为执业规范和标准、工作评价的依据是否有效都存在疑义,那么会计诚信从何谈起?但这往往超出了会计准则制定者的能力。二是
6、财务信息的使用者的素质问题,如果财务信息的使用者没有得到财务信息或是他们没有正确使用它,那么财务信息的提供就不能完全防止使用者监督职能的失败,这有利于界定各方责任,而不是简单归咎于会计诚信问题。 基于以上分析,笔者认为会计诚信是指在会计信息的生产过程中,能对会计信息的生产和会计信息公信力具有直接影响的会计人员、公司经理层,以及能施加影响的董事会、审计人员(内部审计人员和CPA)对社会的一种承诺,即诚实、守信、不偏不倚依据公认会计准则来提供会计信息,同时不断完善公司治理结构以加强内部约束。二、会计诚信缺失的危害3扰乱市场经济秩序。在市场经济条件下，会计资料的真实与否关系到广大投资者的切身利益，也
7、关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。如果大量的会计资料失真，将最终导致国家经济政策与实际的偏离，进而严重影响我国正常的社会经济秩序，危害市场经济秩序。导致税利和国有资产的大量流失。企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。弱化企业管理基础工作。会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的
8、，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去存在和发展的基础。影响经济预测和决策。会计信息失真会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，造成社会经济资源的浪费。 危害会计人员自身。会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。三、会计诚信缺失的原因分析 (一)会计诚信缺失原因的经济学分析 其一,委托代理关系下的视角。委托代理关系意味着交易双方存在着信息的不对称,委托人的福利成为受托人行为的函数。因此,要使得交易顺利
9、完成,受托人的诚实、守信状况就显得尤为重要了。由于委托人和代理人都是有限理性的经济人,都会追求自身效用的最大化,但是,他们的效用目标通常是不一致的。会计诚信原则正是基于此才成为会计生命的。当委托方现实地存在并对会计产生足够的影响时,会计诚信原则的体现就不会出现什么问题。但是,一旦委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表,那么会计诚信就失去了动力和压力,会计造假行为开始出现并愈演愈烈,会计诚信原则的缺失就成为一种必然,会计造假问题泛滥成灾就不足为奇了。 4其二,博弈论下的视角。吕长江教授通过建立一个会计诚信缺失的理论模型,说明现有的企业制度破坏了所有者、企业、会计师事务所三方的利益及风险制
10、衡关系,而形成了企业与监管者、事务所与监管者两种利益关系3。杨雄胜教授也指出,中国的会计诚信是因为中国会计陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人2。由此可见,“诚信”的实质就是博弈参与方为了长远的利益而“牺牲”眼前利益的一种非正式约束。由于企业和利益相关者之间错综复杂的关系和利益的不一致,从而最终导致会计诚信的缺失。 其三,制度资源下的视角。会计法规的不穷尽性、不协调性,会计准则的不完全性、可选择性。这些缺陷的存在会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的“博弈”空间,这样不仅会使全社会的交易成本大幅度上升,而且会坍塌会计正式规则所构筑的抵制会计诚信品质沦丧的防护墙4。同时,我们还应注意到,全
11、社会的信用制度、监管制度、职业引导制度、企业业绩评价制度、审计制度和内部控制制度等许多方面都存在着缺陷,这使得会计诚信缺失成为一种必然。而这仅仅是制度设计方面的问题。对于设计合理的制度,其制度资源的安排也同样存在着失衡问题,因而同样加剧着会计诚信品质的沦丧。 在我国目前的产权制度下,作为市场主体的国有企业和国有银行并没有独立的财产权或财产所有权,且它们同属于一个最终所有者国家。在这种情况下,从根本上决定了在国有企业和国有银行这两个市场主体之间不可能形成真正的信用关系或信用准则,这就自然埋下了破坏社会信用秩序的制度根源,使失信成为一种必然。由此可以看出,国有产权制度下,委托方和管理层产权不清晰,
12、国有企业委托人缺位是会计诚信缺失的制度根源。 (二)会计诚信缺失原因的法学分析 从法学的角度看,诚信是民法的一项基本法律原则,可适用于整个民法领域。就会计而言,它是企业的一种商事行为,而我国未制定单独的商法典,可认为我国是民、商法合一的国家,因此,会计人员在执业过程中应遵守民法有关诚信的规定。虚假财务报告一般均涉及违背诚信原则,但在司法实践中应注意防止滥用诚信原则。如果某一会计行为有具体的法律条款进行规范的话,则应适用该具体法律条款,不能绕过该具体条款而直接适用诚信原则。在我国建立社会诚信基础还是比较困难的,同时法律体系、监管体系还不完善。市场经济中的诚信问题,其实最终还是法制问题5。由于我国
13、未能用法制增加非诚信行为的成本,所以使5得会计诚信缺失成为必然。 (三)会计诚信缺失原因的文化分析 诚信不仅是一般道德规范的重要内容,而且是会计职业道德规范的重要内容。因此,职业道德标准的高低直接对会计诚信产生影响。然而,我们也看到,我国的传统文化就是强调诚实守信与信誉的,但是我国的传统文化中诚信和信誉的基础是脆弱的。传统文化对于违反诚信的约束一般只停留在人的内在道德领域,而缺乏自上而下的普遍的法律制度约束。并且,传统文化所强调的是单方实践诚信、道德义务型信任,重视以人情为基础的诚信,而不是以市场关系为基础的“契约型”信任。因此,由于市场经济破坏了旧的道德秩序,而新的标准还未完全建立,导致新旧
14、观念的不协调,使得会计诚信缺失成为必然。对于市场微观主体的企业来说,自身的文化环境对会计诚信无时无刻不产生影响。因为,企业文化是企业在长期工作中创造出的一种精神,这种精神对企业的经营观念、工作作风、处理事务等方面产生深远的影响7。企业先进的文化的建立与企业信用、会计诚信是相辅相成的;反之,落后的企业文化将必然导致会计诚信缺失。 通过以上会计诚信缺失的原因的分析，对会计诚信缺失问题的解决，不可能一蹴而就，它需要长期逐步积累，各种措施齐抓共管，才能从根本上得以解决。以下是针对会计诚信缺失的原因，提出要注重法治与德治并重，开展综合治理的对策。 四、关于治理会计诚信缺失的建议（一）完善我国会计法规体系
15、,加大会计法规执法力度在我国,要从法律角度增强会计诚信,一方面应严格执行法律法规,对违法者进行严厉的惩罚,并对法律的不足之处加以完善。应本着与时俱进的精神,在会计法修订时,将其作为会计工作规范和会计信息披露等的最基本要求,将会计诚信直接写入会计法 。同时,会计法应明确相应的民事责任和刑事责任。要特别注意的是，会计诚信并非只是针对会计人员而言，在会计法中应明确指明，会计诚信涉及所有与会计信息相关的人员，除了一般会计人员、财务经理、总会计师外，公司的高管层领导、注册会计师、社会中介机构、机构投资者、证券分析师、政府行政领导和国家监管部门等，都会涉及会计诚信问题。不能让公司高管层、行政领导和监管部门
16、等认为会计诚信只是会计人员的事，而与他们无关。通过会计法对会计诚信责任的明确，不但要建立一6种全社会遵循诚信的风尚，更应明确无论是谁，违反了会计诚信就要受到法律的惩戒，包括民事赔偿和刑事责任。其次， 会计法应明确相应的民事和刑事责任。市场环境下，会计的行为道德是不可能靠人格来担保的，只能靠法律和制度来保障。强化会计立法的权威性和惩戒性，将对提高会计诚信产生强大的法律威慑力，这会使那些怀着侥幸心理的会计造假者知难而退，不敢以身试法。任何违背会计诚信的行为,最终都要承担相应的法律责任。另一方面,应注意仅有强硬的法律制裁是不够的,法律制裁还应与道德教育相结合使用6。（二）建立和完善会计监督及相关监督
17、体系监管体系一般包括以下三个方面:其一,政府监管,即外部监管,是指财政、审计、税务、中国人民银行、证券监管和保险监管等部门应当依照有关的法律、行政法规所规定的职责,从对全社会高度负责的角度出发,对违法违规行为、会计失信行为予以严厉打击和惩处。其二,社会监管,即社会监督,既要充分发挥会计师事务所等中介机构的作用,还要发挥各种新闻媒体对会计诚信缺失的监督作用。其三,内部监管,即内部监督,是指建立适合本单位实际情况的内部会计控制、监督制度。应当创立新型的会计监管体系,即建立政府监管、社会监管和内部监管三者有机统一的会计监管体系。同时,完善信用披露及监督体系,增大对会计诚信的监督力度。 （三）加快会计
18、从业人员的职业道德建设,构建合理的企业文化要加强会计人员的职业道德教育,提高道德风险。一方面,在会计人员的选拔上,要尽量选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员。另一方面,会计工作管理部门要不断加强对会计人员的职业道德检查,以促进会计人员职业道德的不断提高,使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生。会计人员不仅工作在会计领域,而且生活在整个社会政治经济的大环境中,其职业道德不可避免地会受到社会各种因素的影响。会计诚信是建立在整个社会诚信的基础之上,因此,必须优化会计环境,一是优化人文道德环境,二是进行全社会的诚信教育,三是优化法律环境,四是优化体制环境。由于在诸多会计作假的恶性事件下,会
19、计成了替罪羊,似乎是罪恶的化身,而会计从业人员则几乎被社会误解异化为一群诡诈不诚之徒。这实在是冤屈之至。 “会计诚信是会计与生俱来的品质”2。会计诚信是社会诚信的一部分,只有从总体上优化会计工作的外部环境,才能将陷于国法(会计法等)和家规(企业内部潜规则)两难窘境的会计人员解脱出来,从7而回归会计的诚信本色。 （四）合理配置制度资源,完善公司治理结构和产权制度产权是诚信的基础。明晰产权的核心就是明确委托人、管理层和注册会计师之间的权、责、利,为三者提供必要的激励与约束机制,使其各自为自己的行为承担风险和责任,并获取相应的收益。将国有股权让渡一部分给企业管理层,有利于他们关注企业的长期业绩,培养
20、其诚信,而企业管理层的诚信公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排,为此必须建立健全公司治理结构。其一,加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力,这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系措施。其二,完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务指标,使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩。其三,改变激励措施,防止管理者的短期行为,就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪的支付分开。其四,要通过持股结构的调整,分散大股东的股权,解决“一股独大”的问题。立足国情,必须降低国有股权比重,实行战略性“国退民进”
21、,建立一个有中国特色的股权多元化、分散化、动态化的有效机制, 形成股东之间权利的有效制衡。要减少中小股东与控股股东信息不对称现象,均衡信息分布,提高会计信息的透明度,从而增强外部股东对公司操纵利润的约束性。其五,建立健全独立董事制度,增强董事会的内部制约机制,切实维护中小股东利益。其六,完善公司内部会计控制体系,规范公司财务行为。 （五）建立诚信档案首先,应由相关部门牵头,尽快建立起有效统一的企业信用档案,对企业信用档案进行有效的动态管理,并利用计算机网络及远程通讯技术等现代化手段,进行及时有效的披露,形成对会计非诚信行为的有效预防和控制,从而形成对会计非诚信行为的自律和他律。其次,对会计人员
22、建立诚信档案,对其工作范围、诚信度进行跟踪记录并进行量化考评,加大会计人员提供虚假信息的舞弊成本,并对档案记录进行网络化管理,使违反实事求是、客观公正道德规范的会计人员没有立足之地。要通过建立会计人员诚信档案,促进会计人员履行岗位职责,遵守职业道德,更好地为经济建设服务。 （6）加大宣传、教育力度通过宣传和教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。8国家通过报刊和其他宣传媒介，广泛宣传我国会计制度改革的最新进展和举措，宣传会计工作和会计信息在社会主义市场经济体制中的重要作用。让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性，对会计诚信缺失的单位和个人在各大媒体上披露其不诚信行为，强化诚信光
23、荣、不诚信可耻的观念。形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围，对诚信的单位和个人进行公开表扬，并给予一定的精神和物质奖励，形成诚信者受尊重的环境。 “君子爱财，取之有道” ，既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观，形成整个社会“求真务实”的良好氛围和诚信的环境，又要从反面加以宣传报道，在新闻媒体上曝光会计诚信缺失的单位和个人，以示警示和教育。结论在现代市场经济社会，会计信息越来越重要，不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关方面，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。因此，会计诚信是市场经济健康发展的基石，没有诚信，就没有经济秩序。
24、总之，会计诚信缺失的治理是一个涉及方方面面的系统工程,需要全社会的共同努力，需要各相关部门的齐抓共管，相互协调，只有这样才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。我们要利用各种渠道广泛开展教育活动，使人们充分认识到诚信的重要性及不诚信对社会所造成的危害，让“人无信不立、国无信则衰”的观念深入人心。同时还要加大社会的正面宣传力度，营造出“诚信为荣、失信可耻”的良好社会氛围，使失信者处处被监督、时时受谴责。参 考 文 献1 国家会计学院“ 会计诚信教育” 课题组.会计诚信及会计诚 信教育J. 财会通讯,2002,(4);3-6. 2 杨雄胜.会计诚信问题的理性思考J.会计研究,2002,(3):6-12. 3 吕长江,米 兰,毛志宏.会计诚信缺失的机理分析J. 吉林大学学报(社会科学版),2004,(3):43-51. 4 谢邦柱.会计诚信缺失与道义责任的思考A. 中南财经政法大学会计学院.新经济时代的会计财务问题研究C.北京:中国财政经济出版社,2004,(7):236-242. 95 李心合.会计制度的信誉基础J.会计研究,2002,(4):14-23. 6 吴水澎,曾小青.会计诚信分析的新框架: 法学视角J. 上海会计,2003,(7):3-6. 7 李学东.加强企业会计诚信建设刍议J.现代财经,2004,(7);48-51. 92(10)
