1、第五章 对外投资,第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值,第一节 投资概述,一、对外投资的定义 二、对外投资的分类,一、金融工具,金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。所谓金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金融资产，在另一主体内产生一项金融负债或者一项权益工具。P158 金融工具包括基础金融工具：现金、应收账款、应付款项和证券投资；衍生金融工具，如远期合同、期权、期货和货币互换。,二、金融工具的分类,企业会计准则第22号金融工具确
2、认和计量将金融资产分为如下四类：P163 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1）交易性金融资产；2）在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 注：第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也是通过“交易性金融资产”科目核算的。 （2）持有至到期投资 （3）贷款和应收款项 （4）可供出售金融资产,注意： 1）上述金融资产分类一经确定，不应随意变更。 2）第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类 3）后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的,二、金融工具的分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到
3、 期投资,可供出售 金融资产,贷款和应 收款项,不 得 转 换,不 得 转 换,不 得 转 换,转换是有 条件的,定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 下面有两个二级科目 交易性金融资产 - 成本 - 公允价值变动 （一）企业取得交易性金融资产初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。,第二节 交易性金融资产的核算,例子：2007年5月12日，甲公司支付1 080 000元从二级市场购入乙公司发行的普通股1
4、00 000股，每股价格10.8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.8元），另支付交易费用10 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利 80 000投资收益 10 000贷：银行存款 1 090 000,（二）持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。,和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别,借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款贷：应收股利,（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价公允价值
5、。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（四）出售交易性金融资产 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方）同时把公允价值变动损益转到投资收益中借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反,例【补充】企业购入100万元的股票，不存在交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利和手续费。当年资产负债表日，该股票的公允价值变为120万。第二年企业将上述股票以125万元的价格对外处置 。 借：交易性金融资产成本 100 贷；银行存款 100 借：交易性金融资
6、产公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 借：银行存款 125 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 20 投资收益 5 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20,公允价值变动损益 VS 投资收益 1)公允价值变动损益: 持有期间的损益，是未实现的损益 2)投资收益：持有期间或者处理资产时候，真正实现的损益,课堂练习： 1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。 A.收到持有期间获得的现金股利 B.收到持有期间获得的债券利息 C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于
7、其账面价值的差额正确答案C 答案解析选项C，属于交易性金融资产的公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目。,课堂练习： 2.某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）。 A.550万元 B.575万元 C.585万元 D.610万元 正确答案A 答案解析2010年12月31日的账面价值5011550（万元）,课堂练习： 3. 甲公司于2010年2月
8、20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）。 A.15 000元 B.11 000元 C.50 000元 D.61 000元 正确答案B 金融资产确认的投资收益金额4 00015 00011 000（元）,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非
9、衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期,第三节、持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目： 1、成本：反映债券面值； 2、应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）； 3、利息调整（难点、重点）折价 溢价讲解,1.持有至到期投资的取得持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。A)“持有至到期投资成本”明细中始终登记的是面值 B)支付的价款 与面值两者的差额也倒挤计
10、入“持有至到期投资利息调整”科目 C)发生的交易费用是计入了“持有至到期投资利息调整”科目,借：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整贷：银行存款借：持有至到期投资成本贷：银行存款持有至到期投资利息调整,溢价购买,折价购买,例【补充】企业持有一项长期债券，其面值100万，买价为85万（其中5万为已到期未领取的利息），另支付交易费用3万。 借：持有至到期投资成本 100 应收利息 5贷：银行存款 88 持有至到期投资利息调整,2.资产负债表日核算1）计算投资收益（重点）本期投资收益=摊余成本实际利率（1）实际利率：要会计算，这是财务管理的内容。 （2）摊余成本： 期末摊余成本=期初摊余成本+实
11、际利息-现金流入（本期收回的利息和本金） 摊余成本即 每期期末持有至到期投资的账面价值。 实际利率是指将金融资产在预期存续期间未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,2）计算应收利息 分期付息、一次还本，计入“应收利息” 借：应收利息（债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 到期一次还本付息，计入“持有至到期投资应计利息”。借：持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用）从
12、活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。,例子：持有至到期投资,设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 59（1十r） -159 （1r）-259（1r）-359（1r）-4（591 250）（1r）-51 000（元） r=10%,（1）200年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整
13、41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59（3）201年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 l04 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,（4）202年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （5）203年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （6）204年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 ll8 借：银行存款 59 贷
14、：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250,课堂练习 1.某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（ ）。 A.1 105万元 B.1 100万元 C.1 055万元 D.1 000万元 正确答案C 答案解析初始入账金额1 1005051 055 借：持有至到期投资成本 1 000 持有至到期投资利息调整 55 应收利息 50 贷：银行存款 1 105,2. 209年1月1日，
15、甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券210年末的摊余成本为（ ）。 A.94.68万元 B.97.61万元 C.92.26万元 D.100.40万元 正确答案D,答案解析 209年1月1日：借：持有至到期投资成本 110 贷：银行存款 95 持有至到期投资利息调整 15 209年末计提利息：借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61 209年年末持有至到期投资摊余成本952.6197
16、.61 210年年末计提利息：借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.79 贷：投资收益 6.79 （97.616.96%）210年年末持有至到期投资摊余成本97.612.79100.40,请同学们自行阅读P179例【5-8】,初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产。设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息和已宣告尚未发放的现金股利作为应收项目。,第四节、可供出售金融资产,（一）取得可供出售的金融资产 按取得可供出售金融资产的公允价值和相关交易费用之和作出初始确认金额A)可供出
17、售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产成本”科目中；B)如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。,取得时会计处理：1）可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：银行存款等（实际支付的金额）2）可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息 可供出售金融资产利息调整（借或贷 差额 ） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,(二）资产负债表日计息的会计处理 可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券
18、投资 借：应收利息（债券面值票面利率） 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产为一次付息、一次还本债券投资 借：可供出售金融资产 -应计利息（债券面值票面利率） 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）和前面讲的持有至到期投资相同,（三）资产负债表日公允价值变动以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。注意不计入公允价值变动损益 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积或者相反分录,四）出售可供出售的金融资产 出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益
19、。 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本可供出售金融资产公允价值变动投资收益 (差额 借或贷)借：资本公积 贷：投资收益 或相反分录,【例】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至206年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。 207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。 （1）206年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产成本 15 030 000贷：银行存款 15 030 000 （2）206年12月31日，确认
20、股票价格变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000贷：资本公积其他资本公积 970 000 （3）207年2月1日，出售股票： 借： 银行存款 12 970 000资本公积其他资本公积 970 000投资收益 2 060 000贷：可供出售金融资产成本 15 030 000公允价值变动 970 000,207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：,例子 ：可供出售金融资产,（1）207年1月1日 借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244 （2）207年12月31日 实际利息1 028.2443%30.8473230.85 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15 年末摊余成本1 028.24430.85401 019.094 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,请同学们自行阅读P176例表格,
