1、税务代理实务第十一章 流转税纳税审核代理 实务第十一章 流转税纳税审核代理实务 P226第一节 增值税纳税审核代理实务 P226【例题综合题】2002 年综合题：12 月 4 日10 日，在申报期内向崇文区国税局所辖范围内的增值税一般纳税人销售 480 套软件产品，每套含税价格 994.5 元，并随同每一软件产品销售配套读卡器一份，每份含税价格 117 元，收取培训费 88.5 元人（定于 12月 15 日办培训班，报名人数 480 人） ，企业会计认为软件产品使用权转让及培训业务不属货物范围，开具了普通发票，读卡器销售属货物销售范畴，开具了增值税专用发票，企业账务处理分别为：（1）软件产品收
2、入借：银行存款 477360贷：产品销售收入软件 408000应交税费应交增值税（销项税额） 69360（2）读卡器收入借：银行存款 56160贷：产品销售收入硬件 48000应交税费应交增值税（销项税额） 8160（3）培训费收入借：银行存款 42480贷：其他业务收入 42480借：其他业务支出 2336.4贷：应交税费应交营业税 2124应交税费应交城市维护建设税 148.68其他应交款教育费附加 63.72答案：随同软件销售一并收取的培训费，未按现行增值税有关混合销售行为的规定计算缴纳增值税， （2 分）错缴了营业税，进而少缴了城市维护建设税、教育费附加，影响了企业所得税。 （1 分）
3、【例题简答题】2008 年简答题：某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、 维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。(假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记)问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税?答案：缴纳增值税的业务收入：1受托开发著作权归电脑公司的软件；2销售品牌财务软件；3随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。缴
4、纳营业税的业务收入：1受托开发著作权归委托方或双方共同拥有的软件；2财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。（2）兼营行为的理解 兼营行为一定是毫不相干的两种行为，双方业务上没有必然联系。 兼营行为必须分别核算，分别缴纳增值税和营业税；不能分别核算的，不管是增值税纳税人，还是营业税纳税人，均应当征收增值税。【注意】2009 年度此项规定修改为：不能分别核算的，由主管税务机关核定应当征收增值税的销售额或应当征收营业税的营业额。注意时间， 税务代理实务教材已经按此修改。 如果兼营行为涉及的非应税劳务应当缴纳增值税时，其适用税率按本企业最高适用税率征收增值税。 【例】2008 年某面粉
5、厂既生产销售面粉，又兼营生产方便面销售。同时该企业还有一个饭店对外经营，但饭店收入没有分别核算。则饭店收入应当一并缴纳增值税，适用税率从高按 17%。应缴纳的增值税=饭店收入（1+17%）17%如果面粉厂不生产挂面（方便面） ，则适用税率为 13%。应缴纳的增值税=饭店收入（1+13%）13%如果上述业务发生在 2009 年度，由国税局核定应当征收增值税的销售额，由地税局核定应当征收营业税的营业额。（3）混合销售与兼营的区别 混合销售行为一定是同时发生的行为，但兼营行为的发生没有必然联系。混合销售行为只能征收一种税（特殊情况除外） ，但兼营行为涉及两种税。在判断主营业务时，应当以细则第 5 条
6、“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税，反之交营业税。 【例题单选题】某装修公司从事装修业务，还兼营销售材料，并且全年材料销售额 500 万元，装修费 200 万元。 2008 年 10 月份采取“包工包料”方式为某企业进行装修，合同注明：材料款 100 万元，装修费 30 万元，工程款合计 130 万元。则下列征税方法正确的是（ ） 。 A100 万元征收增值税，30 万元征收营业税B130 万元全部缴纳增值税C130 万元全部缴纳营业税 【答案】B【提示】销售退回或销售折让增值税专用发票的开具（国税发20
7、06156号）（1）销售方：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。（2）购货方：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单 ，主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单 ，购买方必须暂依通知单所列增值税进项税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭
8、证。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。2.适用税率审核要点 P231【提示】近期增值税税率变化情况：（1） 税法一P80：自 2007 年 9 月 1 日起，盐（指主体化学成分为氯化钠的工业盐和食用盐，包括海盐、井矿盐和湖盐）适用增值税税率由统一调整为。财税号但财税2008171 号：从 2009 年 1 月 1 日起，又恢复到 17%。但食用盐仍旧是 13%。（2）国税函20081007 号:挂面自 2008 年 12 月 9 日起，增值税率改为13%。（3）自 2007 年月日起，硝酸铵适用的增值税税率统一调整为17，同时不再享受化肥产品免征增值税
9、政策。财税20077 号（4）水洗猪鬃是生猪鬃经过浸泡（脱脂） 、打洗、分绒等加工过程生产的产品，已不属于农业产品征税范围。国税函2006773 号（5）教材配套产品与中小学课本辅助使用，包括各种纸制品或图片，是课本的必要组成部分。对纳税人生产销售的与中小学课本相配套的教材配套产品（包括各种纸制品或图片） ，应按照税目“图书”13的增值税税率征税。国税函2006770 号（三）销售自已使用过的固定资产的审查（多次考核过）P231 【注意】财税2008170 号，2009 年度销售旧货的税务处理变化很大，但税务代理实务教材没有修订， 税法一P132 虽然修订，但是不符合财税2008170 号规定
10、的政策差距较大，不能采用。因此，2009 年度应当会回避销售旧货的业务。（四）进项税额的审查要点 P2311进项税额抵扣凭证的审核要点（1）购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效。（2）P232：对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用进项税额的抵扣，注意销售产品时运费由销售方负担也可以抵扣。但运费发票必须是开给销货方的发票原件。账务处理如下：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：销售费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【提示】一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，不限于购销货物，允许计算抵扣进项税额。如
11、：企业请运输公司将生产过程中产生的垃圾送往垃圾处理厂发生的运费。 （财税2005165 号）（3）进口货物是否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税款抵扣。P232【提示】2004 年 2 月 1 日起，海关完税凭证比对相符，才可以抵扣。（4）购进免税农产品准予抵扣的进项税额，其原始凭证是否符合规定。（5）P233：废旧物资专用发票抵扣政策，200 年 1 月 1 日已经废止。2.进项税额结转的审核要点 P233（综合题涉及）（1）非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，是否结转了进项税额；（2）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，是否结转了进项税额。注意：自 2009 年 1 月 1
12、 日起，外购自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，不管是用于生产经营还是非增值税应税项目，一律不得抵扣进项税额。（3）免税项目的购进货物或者应税劳务，是否结转了进项税额；（4）在建工程项目所用的购进货物或应税劳务，是否结转了进项税额；（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，是否结转了进项税额；（6）购进货物发生的非正常损失，是否结转了进项税额。3.进项税额转出的审核要点 P233（1）非增值税应税项目使用购进的已结转进项税额的货物；（2）增值税免税项目领用购进的已结转进项税额的材料物资；（3）在建工程项目领用领用购进的已结转进项税额的材料物资；（4）集体福利项目领用购进的已结转进项税
13、额的材料物资；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。上述不得抵扣进项税额的外购货物或应税劳务如果已经抵扣的，则应当将其进项税额予以转出。注意：如果属于在产品或产成品发生非正常损失，应当转出的进项税额。【例题计算题】甲企业在 2008 年度盘点中发现库存商品发生损失 500 件，总成本 10000 元，经测算，每件产品成本构成比例如下：钢材成本占 40%，运费成本占 10%，废旧物资成本占 15%。人工费和其他间接费用占总成本的 35%。计算甲企业应当转出的进项税额。应当转出的进项税额=1000040%17%+1000010%（1-7%）7%+1000015%（1-10%
14、）10%=680+75.27+166.67=921.94（元）4.销售返还进项税额转出的审查要点 P233掌握应冲减进项税金的计算公式：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物适用的增值税税率）所购货物适用的增值税税率（变化）【提示】（1）向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按服务业征收营业税。（2）向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。（3）向供货方收取的
15、各种收入，一律不得开具增值税专用发票。5.进项税额抵扣时限的审核要点 P234目前已经纳入税控系统必须经过认证才能抵扣的凭证有：增值税专用发票、海关完税凭证、货运发票；只有免税农产品收购单尚未纳入税控。（五）增值税应纳税额的审核 P235【提示】一般纳税人销售可以按简易办法计税的货物，如县以下小型水力发电单位生产的电力，建筑用和生产建筑材料所用的砂土石料，以自己采掘的砂土石料或其他矿物质连续生产的砖、瓦、石灰等，其计税办法和小规模纳税人相同，除自来水公司外（注意：2009 年 1 月 1 日后，自来水公司也不得抵扣进项税额） ，一律不得抵扣进项税额，因此，一般纳税人如果兼营简易办法征税的货物，
16、可能会出现应纳增值税和留抵税额同时并存的情况。 【例题计算题】某建材厂 2008 年 5 月销售建材取得不含税收入 200000元，销售商品混凝土收入 53000 元，当月全部进项税额 51000 元。计算当月应纳增值税。 （1）销项税额=20000017%=34000 （元）（2）销售混凝土应纳增值税=53000/（1+6%）6%=3000 （元）（3）不得抵扣进项税=51000（53000/1+6%）（200000+ 53000/1+6%）=10200（元） （4） （错误答案）销售建材应纳增值税=（34000+3000）（5100010200）=3800 （元）（5） （正确答案）应纳增
17、值税=34000（5100010200）=6800（元 ）因此，当月应纳增值税为 3000 元，应留待下月抵扣的进项税额为 6800 元。教材 P235【例 11-1】认真学习。二、增值税小规模纳税人的纳税审核 P238注意学习 P239【例 11-2】例题。 三、出口货物退（免）税的审核 P240重点掌握的内容（教材）P240、P241、P242、P243教材 P243【例 11-3】例题认真学习四、纳税审核报告 P244.教材第二节 消费税纳税审核代理实务 P245一、计税依据的审核 P246（一）销售自产应税消费品的审核1.实行从价定率征税办法的应税消费品的审核（1）对价外费用的审核要点
18、【例题计算题】甲企业销售给乙企业应税消费品一批，货款 10000元，增值税销项税额 1700 元，同时向乙企业收取优质费 3000 元。消费税率为10%。企业账务处理为：借：银行存款 14700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700其他应付款 3000借：营业税金及附加 1000贷：应交税费应交消费税 1000【答案】甲企业向乙企业收取的 3000 元优质费属于价外费用，应当并入销售额缴纳增值税和消费税，企业将优质费挂账，隐瞒了销售收入，少缴了增值税和消费税，同时少缴了企业所得税。增值税销项税额=3000/（1+17%）17%=435.90（元）消费税=3000/（1+17%）10%=256.41（元）账务调整如下：（不考虑城建税和教育费附加）借：其他应付款 3000贷：主营业务收入 2564.10应交税费应交增值税（销项税额）435.90借：营业税金及附加 256.41贷：应交税费应交消费税 256.41上述调账分录也可以简化为：借：其他应付款 3000贷：本年利润 2307.69应交税费应交增值税（销项税额）435.90应交消费税 256.41PAGE 2
