1、1Z102040固定资产的核算,【主要知识点】,1Z102041固定资产的概念,固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。通常是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。,1Z102043固定资产折旧及其计算方法 一、固定资产折旧概述 固定资产会在连续多个经营周期内参加企业的生产经营活动。在这个过程中，固定资产一方面会为企业带来收益，另一方面其价值却因为使用或技
2、术进步等原因而逐渐损耗和贬值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内逐期合理、系统地分摊，形成折旧费用，计入各期成本或费用，并从各期的收益中得到补偿，这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值，即称为固定资产的折旧。 固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗则是指由于科学技术的进步、消费者爱好的变化等原因而引起的固定资产价值的贬值。固定资产的有形损耗一般是显而易见的，如机械磨损和自然条件的侵蚀等，但是，随着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。,二、影
3、响固定资产折旧的因素 固定资产应计提的折旧总额应当在其使用年限内系统、合理地 摊销。 为了保证合理、正确地计提固定资产折旧，首先要了解影响折旧的因 素。一般而言，影响计提折旧的因素主要有以下几个方面： 1、固定资产的原值或重置价值 因为折旧是固定资产原值的损耗和转移，所以固定资产的原值是计提 折旧的基数，即企业对任意固定资产计提的折旧总额，一般不应超过 该固定资产的原值。在西方一些国家，也允许企业依据重置价值对有 关固定资产计提折旧。 2、固定资产的预计使用年限 固定资产预计使用年限，也称固定资产折旧年限，指固定资产的预计 经济服务寿命。企业在确定固定资产预计使用年限时要考虑该资产 的预计生产
4、能力或实务产量、有形损耗、无形损耗以及有关资产使用 的法律或类似的限制等因素。预计使用年限估计的准确与否是影响每 期折旧额的高低高低的重要因素。,3、固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值，是指固定资产报废清理时，预计可以收回的残余价值扣除清 理过程中预计发生的清理费用后的数额。按世界各国的会计惯例，大多是按固定资产原值的百分比(一般不超过10%)来估计固定资产的净残值。固定资产原值减去预计净残值的差额才是应计提的折旧总额，因此，预计净残值估计的准确与否直接影响每期折旧额的高低，从而进一步影响各期利润计算的准确性。4、固定资产的折旧方法 固定资产的折旧方法是指固定资产应计提的折旧总额在各使
5、用期间进行分配的方法。不同的折旧方法，决定了固定资产各使用期间折旧金额的不同，从而影响各会计期间利润的计算。 三、固定资产计提折旧的范围 计算折旧要明确哪些固定资产应当计提折旧，哪些固定资产不计提折旧。,1、计提折旧的固定资产 (1)房屋和建筑物； (2)在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具； (3)季节性停用和大修理停用的固定资产； (4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产； (5)已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 未使用、不需用
6、的固定资产2、不计提折旧的固定资产 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。,四、固定资产折旧的方法 固定资产的折旧方法是指将固定资产成本在其使用期限内合理、系统地进行分摊的方法。会计上计算折旧的方法有很多，常用的有年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧折旧方法一经确定，不得随意变更。,1、年限平均法固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计可使用年限固定资产月折旧额固定资产年折旧额/12 2、工作量法工作量法(产量法)是按照固定资产能提供的工作量分摊计提折旧的一种方法，按工作
7、量不同具体可分为下列方法： (1)行驶里程法 单位里程折旧额（固定资产原值预计净残值）预计总行驶里程,某项固定资产当期折旧额单位里程折旧额当期行驶里程 该种方法适用于客、货运汽车等固定资产的计提折旧。 (2)工作时数法 每工作小时折旧额(固定资产原值预计净残值)预计总工作时数 某项固定资产当期折旧额每工作小时折旧额该固定资产当期工作小时 该种方法适用于不定期使用的高、精、尖设备的计提折旧。 (3)工作台班法 每工作台班折旧额(固定资产原值预计净残值)预计总工作台 某项固定资产当期折旧额每工作小时折旧额该固定资产当期工作台班 3、双倍余额递减法 固定资产年折旧率2预计使用年限100% 固定资产年
8、折旧额年初固定资产账面净值年折旧率 固定资产月折旧额年折旧额12,【典型例题】 1、某企业有一项固定资产，原值为60000元，预计使用5年，预计净残值为780元。按双倍余额递减法计算折旧： 双倍直线折旧率为： A.20% B.40% C.60% D.80% 第一年应提的折旧额 A.24000 B.12000 C.11844 D.23688 第四年应提的折旧额 A.8640 B.11844 C.5184 D.6090 答案：选B 选A 选D 解析年折旧率：25100%40% 第一年应提的折旧额：60000 40%24000(元) 第二年应提的折旧额：(6000024000) 40%14400(元
9、) 第三年应提的折旧额：(3600014400) 40%8640(元) 第四、第五年的折旧额：(12960780)26090(元),2、根据企业会计准则-固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入( )。 A.当期管理费用 B.当期营业费用 C.当期制造费用 D.当期财务费用 答案：A 解析根据企业会计准则一固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。 【模拟练习题】 一、单选题 1、由于季节性和大修理原因暂时停止使用的固定资产属于（ ） A使用中的固定资产 B不需用的固定资产 C未使用的固定资产 D封存的固定资产 2
10、、下列固定资产中不应计提折旧的固定资产是( )。 A以融资方式租入的设备 B以经营方式租入的设备 C以经营方式租出的设备 D季节性停用的设备 3、下列项目中不属于固定资产特征的是( )。 A为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 B以供企业经营使用和出售为目的 C使用年限超过一年 D单位价值较高,4、将固定资产分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，其分类标志是( )。 A固定资产的经济用途 B固定资产的使用情况 C企业的具体情况 D会计核算的需要5、职工宿舍、食堂、附属学校等使用的房屋及设备属于( )。 A未使用固定资产 B生产经营用固定资产 C非生产经营用固定资产 D不需用固定资
11、产 6、企业购置、建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要的支出，叫做固定资产的( )。 A原始价值 B重置价值 C折余价值 D重置成本 7、固定资产按( )计价可以揭示投资人对企业固定资产的原始投资规模，也是计提固定资产折旧的依据。 A重置价值 B原始价值 C折余价值 D净值8、下列各项中，不再计提折旧的固定资产是指( )。 A使用中的机器设备 B在用的运输工具 C未使用的房屋 D已提足折旧仍继续使用的设备,9、某企业购置一台现代化设备，原值2450000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为6年。采用年数总和法计提折旧。 (1)计提折旧的基数为( )元。 A2352000 B2
12、450000 C2400000 D2350000 (2)第1年的折旧额为( )元。 A700000 B672000 C。685714 D671428 (3)第6年的折旧额为( )元。 A111904 B114876 C116667 D112000 10、某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第三年末该固定资产的账面价值为（ ）元。 A、5580 B、6320 C、3348 D、650011、某企业2002年6月28日自行建造的一条生产线投入使用，生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用年数总和法
13、计提折旧的情况下，2002年该设设备应计提的折旧额为（）万元。 、120、70、60、7412、企业的下列固定资产中，不计提折旧的是（） 、闲置的房屋 、融资租入的设备 、临时出租的设备 、已全额计减值准备的固定资产,13、和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使( )， A、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少 B、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少 C、计提折旧的后期企业利润减少，固定资产净值减少 D、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少 14、某企业2001年5月计提折旧额为70万元。6月增加了一项固定资金A，A入账价值为12万元，预计使用4
14、年，残值为0；同时6月减少了固定资产B，B原来每月应提0.6万元，则6月份该企业应提折旧为（ ）万元 A、70 B、70.25 C、69.65 D、69.4 答案：1、A 2、B 3、B 4、A 5、C 6、A 7、B 8、D 9、 A B D 10、C 11、C 12、D 13、A 14、A二、多选题1、影响固定资产折旧的基本因素有( )。 A固定资产的原值 B固定资产的净残值 C固定资产的使用寿命 D固定资产的技术含量 E固定资产的来源方式2、固定资产的使用寿命，可根据不同固定资产的特点，分别用（ ）等方式表述。 A使用年数或月数 B工作时间数 C工作量 D产品产量 E体积大小,3、下列各
15、项固定资产，应计提折旧的包括（）。 A房屋和建筑物 B在用机械设备、仪器仪表、运输工具 C以经营租赁方式租出的固定资产 D以融资租赁方式租入的固定资产 E更新改造中的设备、下列各项固定资产，不需要计提折旧的包括（）。 A.未使用的房屋、建筑物 B以经营租赁方式租入的固定资产 C已提足折旧仍在使用的固定资产 D未提足折旧提前报废的固定资产 E过去已经估价单独入账的土地、计提固定资产折旧的直线法包括( )。 A年限平均法 B工作量法 C年数总和法 D偿债基金法 E双倍余额递减法,、计提固定资产折旧的加速折旧法包括( )。 A双倍余额递减法 B年数总和法 C直线法 D工作量法 E工时比例法7、下列各
16、类机器设备，应计提折旧的有（ ） A、融资租入的机器设备 B、不需用的机器设备 C、已季节性停用的机器设备 D、已提足折旧继续使用的机器设备8、下列资产中，不应计提折旧的是（ ）。 A、未提足折旧提前报废的房屋 B、闲置的房屋 C、已提足折旧继续使用的房屋 D、经营租赁租入的房屋9、下列固定资产中应计提折旧的有（） 、季节性停用的机器设备 、大修理停用的机器设备 、未使用的机器设备 、按规定单独估价作为固定资产入帐的土地,1Z102050负债核算的内容,1Z102051流动负债的核算 流动负债及其特点 流动负债是指其债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后1年内或超过1年的一个营业周期
17、内需要清偿的债务。我国企业会计制度将流动负债定义为：流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用、预计负债和1年内到期的长期借款等。 流动负债具有如下特点： 1、偿还期限短，在其债权人提出要求时即应偿付，或1年内或一个营业周期内必须履行的义务。 2、这项义务，需要运用企业资产或提供劳务或举借新的负债来清偿。,1Z102052长期负债的特征 一、长期负债及其特点 长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、公司债券、长期
18、应付款、专项应付款和其他长期负债项目。,二、长期负债的内容 按经济内容分类，长期负债主要包括以下形式： 1、长期借款 长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款通常是以企业的资产作为抵押，并以票据形式取得，因此又称为抵押票据。该种负债的特点是资金来源渠道集中，出借者人数较少。 2、公司债券 公司债券简称公司债，是指公司为筹集长期、大金额的资金而对外发行的一种有价证券，它是负债单位承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证明，具有法律效力。该种负债的特点是资金来源渠道分散，出借者为公众，所以人数较多。,3、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借
19、款和公司债券以外的各种长期负债，主要包括补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 4、专项应付款 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究的拨款等，以及从其他来源取得的款项。待拨款项目完成后，已形成资产的部分转入资本公积，未形成资产的部分直接冲减专项应付款。【典型例题】 1、下列各项中，应通过应付工资科目核算的是( )。 A.退休人员退休金 B车间管理人员困难补助 C生产工人医药费 D.行政管理人员经常性奖金 答案：D 解析：退休人员退休金应通过其他应付款科目核算，车间管理人员困难补助和生产工人医药费通过应付福利费科目核算；行政管
20、理人员经常性奖金通过应付工资科目核算。,【模拟练习题】 一、单选题 1、下列各项中，不属于流动负债项目的是( )。 A.预计负债 B或有负债 C预收账款 D应付股利 2、企业无法偿付的应付款项，经确认后应将其作为( )处理。 A其他业务收入 B营业外收入 C. 资本公积 D冲减管理费用 3、下列各项属于工资总额组成内容的是( )。 A.支付给职工的生活困难补助 B支付给离、退休人员的退休金 C发给职工的加班费 D支付给职工的独生子女补贴 4、企业向退休人员支付的退休金，在实际支付时应作的会计处理（ ） A借记“应付工资”科目，贷记“现金”科目 B借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目 C借记“
21、营业外支出”科目，贷记“现金”科目 D借记“应付福利费”科目，贷记“现金”科目,5、下列税金与企业的损益无关的是( )。 A所得税 B印花税 C增值税 D房产税6、企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（ ）科目。 A.营业外收入 B.其他业务收入 C.其他应付款 D.其他应收款7、企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多 ，可以设置“预收账款”科目；而预收账款情况不多的企业，也可以 将预收的款项直接记入（ ）科目的贷方，不设“预收账款”科目。 A.应收账款 B.预付账款 C.其他应收款 D.应付账款8、企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并
22、未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入（ ） A、应收账款 B、应付账款 C、坏帐损失 D、继续保留在“应付票据”中,9、下列可以用“应付福利费”开支的项目是（ ） A、支付退休金 B、支付误餐补助 C、交纳职工的医疗保险费 D、交纳离退休人员的医疗保险10、下列应该列入“应付工资”的项目是（） A、用于离退休人员待遇支出 B、工效挂钩企业工资增长基金 C、交纳职工的医疗保险费 D、向劳动力提供部门交纳管理费答案：1、B 2、B 3、C 4、B 5、C 6、C 7、A 8、B 9、C 10、B二、多选题 1、按照流动负债的应付金额是否肯定，可以分为( )。 A应付金额是肯定的流动负债 B应付
23、金额视经营情况而定的流动负债 C因或有事项确认的负债 D应付金额无法确定的负债 E或有负债,2、下列对负债特征的表述，正确的有( )。 A负债是过去的交易或事项形成现时义务 B负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 C负债也包括未来可能要发生的义务 D负债的清偿预期会导致企业经济利益的流入 E负债将要由企业在未来某个时日加以清偿3、下列项目属于其他应付款核算内容的有( )。 A应付经营租入固定资产的租金 B存入保证金 C应付统筹退休金 D应上缴的教育费附加 E应付职工的奖金4、企业的下列支出属于工资总额范围内的有（ ）。 A.支付给职工超额劳动的奖金 B支付给职工的野外津贴 C.支付给职工的出差
24、伙食补助费 D支付给职工的物价补贴 E支付的个人所得税,5、企业缴纳的下列税金不需要通过“应交税金”科目进行核算的有( )。 A印花税 B房产税 C耕地占用税 D.资源税 E车辆购置税 6、企业计入“管理费用”科目的税金有( )。 A房产税 B车船使用税 C.消费税 D土地增值税 E营业税7、下列项目中属于长期负债的有( )。 A长期借款 B应付票据 C递延税款贷项 D应付债券 E融资租入固定资产应付款 8、下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（ ）。 A.职工未按期领取工资 B.应付经营租入固定资产租金 C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款项9、下列应通过“其他应交款”科目核算的有（ ） A、教育费附加 B、应付融资租赁款 C、矿产资源补偿费 D、应付补偿贸易引进设备款 E、应付股利,10、下列通过“其他应付款”核算的业务包括（ ） A、经营性租入固定资产的租金 B、应付统筹退休金 C、应付分期付息债券利息 D、存入保证金 E、应付包装物租金11、下列通过“长期应付款”科目核算的有（ ） A、应付经营租赁款 B、应付融资租赁款 C、应付补偿贸易引进设备款 D、应付债券分期付息利息款 E、暂存款 答案：1、ABC 2、ABE 3、ABC 4、ABD 5、ACE 6、AB 7、ADE 8、ABCD 9、AC 10、ABCDE 11、BC,
