1、第六章 会计凭证,第五章 会计凭证 本章的主要内容： 一、会计凭证的概念和种类。 二、原始凭证的概念和种类。 三、记账凭证的概念、种类及填制。 四、会计凭证的传递与保管。,一、会计凭证的概念、意义和种类 1、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点。 2、会计凭证的意义 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义： 记录经济业务，提供记账依据； 会计凭证是登记账簿的依据，没有凭证就不能记账。通过填制会计凭
2、证，可以及时正确地反映各项经济业务的发生和完成情况，保证会计信息的真实、可靠、及时。 明确经济责任，强化内部控制； 任何会计凭证除记录有关经济业务内容外，还必须由有关部门和人员签章，对会计凭证所记录经济业务的真实性、正确性、合法性、合理性负责，强化内部控制。 监督经济活动，控制经济运行。 通过会计凭证的审核，可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度的规定，是否符合计划、预算进度，是否有违法乱纪行为等。对于查出的问题，应积极采取措施予以纠正，实现对经济活动的事中控制，保证经济活动的健康运行。 3、会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证,二、原始凭证
3、 1、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 2、原始凭证的种类 按照来源不同分类 A、外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的发票、运输部门出具的运费发票、收款单位或收款人开出的收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿票等。 （教材第71页至72页，增值税专用发票，普通发票，收款收据，进账单的填列要掌握） B、自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和
4、人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表等 。（教材第72至73页领料单、借款申请、收料单的填列要掌握）,.按照填制手续及内容不同分类 A、一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 如：收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。（信汇凭证和转账支票填写要掌握） B、累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按
5、照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。 C、汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：发料凭证汇总表。,按照格式不同分类， A、通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票、由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证。 B、专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称如某单位的收料单。,例题例5-1根据会计凭证编制程序和用途不同，会
6、计凭证分为（）A原始凭证 B记账凭证 C外来凭证 D一次凭证 答案：AB 例5-2下列各项属于外来原始凭证的有（）。A火车票 B销货发票 C购货发票 D外单位开具的收据 答案：ACD 例5-3下列各项不属于自制原始凭证的是（）A收料单 B领料单 C购货发票 D借款单 答案：C 例5-4原始凭证按照填制手续及内容不同分为（）。A一次凭证 B累计凭证 C汇总凭证 D通用凭证 答案ABC 例5-5原始凭证根据（）分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证A按照填制手续 B按照填制手续及内容C按照填制手续及程序 D通用凭证 答案B,3、原始凭证的基本内容 原始凭证名称； 填制原始凭证的日期； 接受原始凭证的单位
7、名称； 经济业务内容(含数量、单价、金额等)； 填制单位签章； 有关人员签章； 凭证附件,补充： 1）外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 2）自制原始凭证必须有经办单位领导或其规定的人员签名或盖章。 3）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 4）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的签名或盖章。 5）发生销货退回的，除填制退货发票外，必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 6）职工因公出差借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。 7
8、）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期、文件字号。 8）原始凭证有错误的，应当由开出单位重一或更正，更正处应当加盖开出单位的公章，金额有错必须重开。,4、原始凭证的填制要求 记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。 内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须
9、有填制人员的签名盖章。,书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白
10、。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或 “正”字。如小写金额为￥ 1，008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。,编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。,5、原始凭证的审核内容 原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性
11、和及时性。 1)真实性审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人的签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人的签名或盖章；此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。 2）合法性审核包括审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污等行为。 3）合理性审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生间经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。,4）完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是
12、否齐全，凭证联次是否正确等。 5）正确性审核原始凭证各项金额和计算及填写是否正确，包括阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位；大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。 6）及时性是保证会计信息及时性的基础，为此，要求在经济业务发生或完成是及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票等时效性强的原始凭证，更应仔细验证签发日期。,经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 对于
13、真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 补充： 银行对账单、银行存款余额调节表和各种经济合同不属于原始凭证 。 新增例题例5-6原始凭证审核的内容包括（） A真实性 B及时性 C合法性 D完整性 答案：ABCD,三、记账凭证 1、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 2、记账凭证的种
14、类 按内容分类 ：分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,按照填列方式分类 A、复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 B、单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。 收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于经济业务的检查，但工作量大，适用于规模较大，收付款业务较多的单位。对于经济业务较少的单位还可以采用通用凭证来记录所有经济业务。即不分收款、付款和转账业务，将所有经济业务统一编号。通用
15、记账凭证的格式和转账凭证基本相同。,1)收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款的会计凭证。是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。格式如下：,收 款 凭 证2008年3月1日附件2 张 借方科目:银行存款 收字1号,会计主管 : 记账: 复核: 李明 出纳: 王丽 制单:陈红,2）付款凭证。是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。格式如下： 注意点：对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付款业务，为避免重复记账，只填
16、付款凭证不填收款凭证。,付 款 凭 证2008年3月8日附件2 张 贷方科目:银行存款 付字1号,会计主管 : 记账: 复核: 李明 出纳: 王丽 制单:陈红,3）转账凭证。是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。格式如下：注意点：转账凭证中没有出纳签字,转 账 凭 证2008年3月18日附件3张转字1号,会计主管 : 记账: 复核: 李明 制单:陈红,3、记账凭证的基本内容 记账凭证的名称； 填制记账凭证的日期； 记账凭证的编号； 经济业务事项的内容摘要； 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 经济业务事项的金额； 记账标记； 所附原始凭证张数； 会计主管、记账、审核、出纳
17、、制单等有关人员签章,4、记账凭证的编制要求 1）基本要求 （1）、记账凭证各项内容必须完整。 （2）、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。如同一笔业务需填写2张凭证，则标为1/2，2/2，如同一笔业务需填写4张凭证则标为1/4，2/4，3/4，4/4 .凭证由主管该项业务的会计人员,按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续编号.反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号. （3）、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 （4）、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不
18、同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （5）、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,（6）、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（7）、记账凭证填制完
19、经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,2）收款凭证的编制要求 收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入库存现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记； “金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。,3）付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收
20、款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“ 贷方科目”换为“借方科目”。 对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。 4）转账凭证的编制要求 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。,5、记账凭证的审核内容 记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。 1）内容是否正确。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附
21、原始凭证内容与记账凭证内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致。 2）项目是否齐全。审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附原始凭证张数及有关人员签章等。 3）科目是否正确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合有关会计制度的规定。,4）金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符，原始凭证中的数量、单价、金额计算是否正确。 5）书写是否正确。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定使用蓝黑墨水，
22、是否按规定进行更正等。 出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理与更正，只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。如果发现尚未入账的错误记账凭证，应当重新填制。,四、会计凭证的传递和与保管： （一）会计凭证的传递： 会计凭证传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，一般包括传递程序和传递时间两个方面，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间、减少传递的工作量。 （二）会计凭证的保管：
23、1.会计凭证的保管的概念： 会计凭证的保管是指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。,2.会计凭证的保管的主要要求： （1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。,（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和
24、保管员应在封面上签章。 （3）会计凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其它单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 （4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。注意：出纳人员不得兼管会计档案。 （5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。,新增例题例5-6原始凭证审核的内容包括（） A真实性 B及时性 C合法性 D完整
25、性 答案：ABCD 例5-7记账凭证按内容分为（） A收款凭证 B付款凭证 C转账凭证 D一次凭证 答案ABC 例5-8涉及银行存款与现金之间对转业务只填收款凭证不填付款凭证（） 答案：错误 例5-9下列表述正确的有（） A会计凭证发生错误必须重填 B记账凭证必须附有原始凭证 C某业务涉及几张记账凭证的则采用分数编号法 D单式记账凭证采用单式记账法 答案C,例5-10下列表述正确的有（） A收款凭证的借方科目只能是库存现金或银行存款 B付款凭证的贷方科目只能是库存现金或银行存款 C收款凭证是出纳人员收付款的依据 D转账凭证只涉及转账业务，不涉及收付款业务 答案ABCD 例5-11记账凭证审核的
26、内容（） A经济业务的数量、单价等 B金额是否正确 C账户使用是否正确 D内容是否真实 答案BCD 例5-12会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在会计部门内部传递。（） 答案：错误 在单位内部有关部门和人员之间传递,习题：一、单选题 1.原始凭证有错误的，正确的处理方法是（ ）。 A.向单位负责人报告 B.退回，不予接受 C.由出具单位重开或更正 D.本单位代为更正 答案：C 解析：原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的印章。 2.可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。 A.更正错误的记账凭证 B.从银行提取现金的记账凭
27、证 C.以现金发放工资的记账凭证 D.职工临时性借款的记账凭证 答案：A 解析：根据规定，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。所以，A的说法正确；选项B“从银行提取现金的记账凭证”后面应该附上相关的原始凭证；选项C“以现金发放工资的记账凭证”后面应该附上工资表；选项D“职工临时性借款的记账凭证”后面应该附上职工的借款收据。,3.将现金送存银行，应填制的记账凭证是（ ）。 A.库存现金收款凭证 B.库存现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 答案：B 解析：对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭
28、证，不编制收款凭证。 二、多选题 1.在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（ ）。 A.金额数字一律填写到角、分 B.无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“” C.有角无分的，分位应当写“0” D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替 答案：ABC解析：金额数字一律填写到角、分（所以，A的说法正确）；无角分的，写“00”或符号“”（所以，B的说法正确），有角无分的，分位写“0”（所以，C的说法正确），不得用符号“”代替（所以，D的说法不正确）。,2.原始凭证审核的内容包括（ ）。 A.经济业务内容是否真实 B.会计科目使用是否正确 C.应借应贷方向是否正确 D.经济业务是否有违法乱纪行为
29、答案：AD 解析：原始凭证的审核内容主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。所以，AD是答案。选项BC属于记账凭证审核的内容。 3.对原始凭证发生的错误，正确的更正方法是（ ）。 A.由出具单位重开或更正 B.由本单位的会计人员代为更正 C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正 D.金额发生错误的，应当由出具单位重开 答案：AD 解析：原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的印章。原始凭证金额有错误的不得更正，只能由出具原始凭证的单位重开。,4.其他单位因特殊原因需要使用本单位的原始凭证，正确的做法是（ ）。 A.可以外借
30、 B.将外借的会计凭证拆封抽出 C.不得外借，经本单位会计机构负责人或会计主管人员批准，可以复制 D.将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登记 答案：CD 解析：会计凭证不得外借，其它单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 三、判断题 1.原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账的原始依据（ ）。 答案： 解析：原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。其中的“会计账簿”既包括明细账也包括总账。 2.原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正（ ）。 答案： 解析：原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的印章。,3.根据规定，记账凭证必须附有原始凭证，但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证（ ）。 答案： 解析：根据规定，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。 4.会计人员对于不真实、不合法的原始凭证有权不予以接受（ ）。 答案： 解析：对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。,
