1、第九章 财产清查 本章主要内容 一、财产清查的概念及分类 二、财产盘存制度 三、财产清查的方法 四、财产清查结果的处理,一、财产清查的意义、种类和一般程序 （一）财产清查的意义 1、概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2、意义： 1）确保会计资料真实可靠。通过财产清查，可以查明各项资产物资的实存数。将实存数与账存数进行核对，如果发现不符，确定盘盈或盘亏数，及时调整账簿记录，使得账实相符，以保证账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。 2）保护财产物资的安全完整。通过财产清查，发现财产管理上存在的问
2、题，采取措施，不断改进财产物资管理工作，健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整。,3）促进财产物资的有效使用。通过财产清查，可以查明财产物资的储备和利用情况。对储备不足的，应设法补充，保证生产需要；对积压、呆滞的，应及时处理，避免损失和浪费，以便充分发挥财产物资的潜力，提高其使用效能。 4）确保财经纪律的贯彻执行。通过财产清查 ，可以核查各单位财经纪律的遵守情况。查明有无积压浪费、偷税漏税等违纪情况；有无长期拖欠、无理拒付等不合理的债权债务关系，促进企业自觉遵守财经制度、维护财经纪律。,（二）、财产清查的种类 1、按清查范围分为全面清查和局部清查 全面清查，是指对全部财产物资进行盘点
3、和核对。一般来说，需进行全面清查有以下5种情况： 1）企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查财产、核实债务； 2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查； 3）中外合资、国内联营，需进行全面清查； 4）开展清产核资，需要进行全面清查； 5）单位主要负责人调离工作，需要进行全面清查。,局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。 局部清查范围小，内容少，涉及的人也少，但专业性较强，一般有： 1）对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结； 2）对于银行存
4、款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次； 3）对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对理贵重的财产物资，应每月清查盘点一次； 4）对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。在有关人员调动时，也需要进行专题清查。,2、按照财产清查的时间划分，有定期清查和不定期清查 定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般在年末、季末或月度末结账时进行。 不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库
5、存现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产、发生自然灾害或意外时所进行的清查等等。其目的在于查明情况，分清责任。 新增例题例8-1某企业在遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（） A局部清查和不定期清查 B全面清查和不定期清查 C局部清查和定期清查 D全面清查和定期清查 答案：A,（三）财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、
6、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。,二、财产盘存制度 企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。对于财产物资的清查主要是确定各财产物资的账面结存数量、账面结存金额与各项财产物资的实存数量、实存金额，以确定其账存与实存是否相符，所以对各项财产物资都必须从数量上和质量上进行清查。 （一）确定各项财产物资账面结存数量的方法 常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制 1、实地盘存制： 实地盘存制也称“定期盘存制”、“以存计销制”，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方
7、法。在该方法下对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，现据以登记有关账簿的一种方法。 本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量,该表中如果期末3月31日盘点的实际结存数量为230，则本期3月份发出数量= 80+600-230=450,期末财产物资库存数量的确定，一般分为两个步骤： 1）首先进行实地盘点，确定盘存数量；盘点的结果要填制“盘存单”，列明各种存货的盘存数量。 2）然后调整盘存数量， 实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量 采用实地盘存制，期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠
8、计算。该方法无须通过账面连续记录得出期末财产物资数量，并假定除期末库存以外的财产物资全部销售，从而倒轧出本月减少的财产物资数量，因此采有实地盘存制的优点是核算工作比较简单。缺点是无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。 该盘存制度一般适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。,2、永续盘存制 永续盘存制也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。 账面结存数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数-本期账面发出数量
9、（如下表） 采用永续盘存制的优点可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。其缺点是：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。 无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。实地盘存制下账实是相符的，而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量可能不相符，从而出现财产的长年盘盈、盘亏现象。,该表中如果期末3月31日盘点的实际结存数量为230，则本期3月份发出数量= 200+150=450,新增例题例
10、8-2下列表述中正确的有（） A、对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为永续盘存制 B永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法 C只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象 D只有在实物盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象 答案：ABC 新增（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法 财产物资的账面结存金额是指各项财产物资的账面结存数量与财产物资的单位成本的乘积，即： 账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量该财产物资的单位成本 其中该财产物资的单位成本可采用先进先出法、加权平均法、个别计价等进行计算。,例(07年试题
11、)资料:已知某商品流通企业2007年4月某商品存货的购、销、存情况如下表所示，企业发出存货的计价方法采用全月一次加权平均法。 要求：分别采有永续盘存制和实地盘存制，计算填列表中空格中的数字（加权平均单位成本计算精确到分）。,答案：月末一次加权平均单价=(2000+5500+6300+5950+2400) (200+500+700+700+200)=9.63元/件 本期销售收入=（600+1300）13=24700元 本期购货成本=50011+7009+7008.5+20012=20150元 本期可供销售商品成本=20150+2000=22150元 本期销售商品成本(永续盘存制)=(1300+6
12、00) 9.63=18297元 本期销售商品成本(实地盘存制)=(200+500+700+700+200-398) 9.63=18316.26元 本期销售毛利(永续盘存制)=24700-18297=6403元 本期销售毛利(实地盘存制)=24700-18316.26=6383.74元,三、财产清查的方法 （一）货币资金的清查方法 1、库存现金的清查 库存现金的清查应采用实地盘点的方法。除现金出纳人员做到日清月结、账款相符外，单位还应组织清查人员对库存现金进行定期或不定期清查，确定库存现金的实存数，并且与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和盈亏情况。 在进行库存现金盘查时，为了明确
13、责任，出纳人员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。库存现金盘点后，应根据盘点情况填制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”应由盘点人和出纳人员共同签章方能生效。 “库存现金盘点报告表”的一般格式如下：,库存现金盘点报告表,盘点人（签章）：,出纳员（签章）：,年 月 日,2、银行存款的清查 （1）银行存款的清查方法。与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。 银行存款清查的对账单法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法。 （2）未达账项。所
14、谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未 取得凭证而尚未入账的款项。 未达账项一般有四种类型： 第一种，企业已收、银行未收的款项 第二种，企业已付、银行未付的款项 第三种，银行已收、企业未收的款项 第四种，银行已付、企业未付的款项 新增例题例8-3在企业与银行双方记账无误的情况下，银行存款日记账与银行对账单余额不一致是由于（）存在 A库存现金 B应付账款 C未达账项 D应收账款,（3）银行存款余额调节表的编制。“银行存款余额调节表”是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，列示双方未达账项的一
15、种表格。 例8-4某企业2009年12月31日，银行存款日记账账面余额为81778元，开户银行送来的对账单所列示本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下： 1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款； 2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账； 3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约金2460元，企业尚未接到通知而未入账； 4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知入账 要求：编制“银行存款余额调节表”,银行存款
16、余额调节表,2009年12月31日,单位：元,注意事项： 经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数；如果不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。 企业不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企业未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证扣再进行有关账务处理。 新增例题例8-5某月末企业银行日记账余额为200000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日
17、企业可以动用的银行存款实有数为（）元。 A、200000 B、210000 C、190000 D、不能确定,（二）实物清查方法 实物清查时，实物资产的保管员必须在场，并可参加盘点工作。常见的盘点方法有实地盘点法和技术推算盘点法。 1、实地盘点法 是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法，但是工作量大，如果事先能按照财产物资的实物形态进行科学的码放，有助于提高盘点的速度。 2、技术推算盘点法 是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。该方法主要适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、
18、焦炭等。 各项财产物资盘点结果，应如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。 盘点结束后，将“盘存单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，（也称“盘盈或盘亏报告表”）用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表是财产物资清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因、明确经济责任的重要依据。,盘 存 单,单位名称：,财产类别：,盘点时间：,存放地点：,编号：,盘点人（签章）：,保管人（签章）：,实存账存对比表,单位名称：,年 月 日,会计（签章）：,盘点人（签章）：,（三）往来
19、款项清查的方法 往来款项是指单位与其他单位或个人之间的各种应收账款、应付账款、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。 往来款项的清查一般采取“发函询证的方法”进行核对，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。清查单位应在检查本单位各项往来款项正确性的基础上，按每一往来单位编制“往来款项对账单”一式两份，派人或发函送达对方。对方应在回单联上加盖公章退回，表示核对相符；如核对不符，对方应在回单联上注明情况，或者另抄账单退回，以便进一步核对。核查过程中，如有未达账项，双方都应采用调节余额的方法，有必要的话，可编制应收款项或应付款项余额调节表，核对是否相符。往来款项清查结束后，应将清查结果编制
20、“往来款项清查结果报告表”。对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销处理，但应在备查簿上进行记录。,新增例题例8-6下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证是（） A、盘盈盘亏报告表 B、银行存款余额调节表 C、盘存单 D、库存现金盘点报告表 答案：AD 四、财产清查结果的处理 （一）、财产清查结果处理的要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议； 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项； 3.总结经验教训，建立健全各项规章制度； 4.及时调整账簿记录，保证账实相符 （二）财产清查结果的处理的步骤 1、审批之前的处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”、“
21、实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2、审批之后的处理。经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项；并据以登记有关账簿。,（三）财产清查结果的核算 1、账户的设置 盘盈:在财产清查中,如果发现某项财产物资由于计量不准、手续不完备等到造成实存数大于账面数的差额，称这盘盈。 盘亏：如果发现某项财产物资由于计量不准、自然灾害等原因造成的实存数小于账面数的差额，称为盘亏。 “待处理财产损溢”账户，记录反映财产物资的盘盈、
22、盘亏及毁损情况。在该科目下设置“待处理固定资产损溢” “待处理流动资产损溢”两个明细科目。 “待处理财产损溢”账户属于双重性质账户，借方用来登记各项财产物资发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈物资的转销数；贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产物资的转销数；期末如为借方余额，表示尚待处理的净损失，如为贷方余额，表示尚待处理的净溢余。对于等待处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，该账户无余额。,2、财产清查结果的核算 1）库存现金盘盈、盘亏的核算 对库存现金清查的结果，如属于账实不符，应查明原因，并交短款或长款先记入“待处理财产损溢”科目。待查明原因后分别
23、情况处理： 属于记账差错的应及时更正； 无法查明原因的长款应计入营业外收入；无法查明原因的短款记入管理费用； 由出纳人员失职造成的短款通常由出纳人员赔偿。 例8-7某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元 在报批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的盘盈数，调整账面记录，编制会计分录： 借：库存现金 50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 例8-8经查上述库存现金长款无法查明原因。根据批准意见转作营业外收入 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50贷：营业外收入 50,例8-9某企业在财产清查中，盘亏库存现金200元。经查，短缺中100元应由出纳人员赔偿，另100元无法查明原因。
24、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 200借：其他应收款出纳XX 100管理费用 100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 例8-10收到出纳赔偿的库存现金100元 借：库存现金 100贷：其他应收款出纳XX 100,2）存货盘盈、盘亏和毁损的核算 存货盘盈的核算 根据企业会计制度的规定，企业盘盈的各种材料、库存商品等存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时调整存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈的计划成本或估计成本计入待处理财产损溢账户。经有关部门批准后，再冲减管理费用。 例8-12某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实
25、际成本为每千克30元。经有关部门批准，同意冲减管理费用。 借：原材料A材料 3000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000贷：管理费用 3000 存货盘亏和毁损的核算 企业在财产清查中发现的存货盘亏和毁损，在报经批准前，应按其成本转入待处理财产损溢账户，贷记存货类账户，使账实相符。报经批准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理。,属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，
26、应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出 例8-14某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C 材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300贷：原材料B 300原材料C 1000 经批准转销的会计分录： 借：管理费用 800其他应收款XX 100原材料 400贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1300 例8-15新增例题：对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账处理
27、时，可能涉及的借方账户有（） A原材料 B营业外支出 C管理费用 D其他应收款 答案：ABCD,3）固定资产盘盈和盘亏的核算 固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。企业盘盈的固定资产，地按管理权限报以批准前先通过“以前年长损溢调整”科目核算。并应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记累计折旧账户，按固定资产的原价，贷记固定资产账户。报经批准后转入营业外支出账户的借方。 例8-16某企业在财产清查中，发现一台未入账的设备，重
28、置成本为20000元，（假定与其计税基础不存在差异）。该企业在盘盈固定资产时的会计处理如下： 借：固定资产 20000贷：以前年度损益调整 20000,例8-17某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧10000元。（若不考虑增值税转型） 在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制以下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40000累计折旧 10000贷：固定资产 50000 在批准后，转销固定资产盘亏的分录如下： 借：营业外支出 40000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40000 例8-18新增例题，对于盘盈或盘亏的财产物资
29、，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未批准处理的，等批准后进行处理（） 答案：错，对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末“待处理财产损溢”账户无余额。,补充：固定资产处置的核算 1、先将固定资产转入固定资产清理 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 2、取得固定资产处置收入 借：银行存款贷：固定资产清理 3、发生的固定资产处置费用 借：固定资产清理贷：银行存款 4、结转固定资处置净收益或净损失 净收益结转（固定资产清理余额为贷方余额）： 借：固定资产清理贷：营业外收入 净损失结转（固定资产清理余额为借方余额）： 借：营业外支出贷：固定资产清理,例题：某企业处置一项固定资产，账面原价为100000元，已提折旧30000元，以转账支票支付处置的运费、保险费用等处置费用计5000元，卖价80000元已收存银行 1、借：固定资产清理 70000累计折旧 30000贷：固定资产 100000 2、借：固定资产清理 5000贷：银行存款 5000 3、借：银行存款 80000贷：固定资产清理 80000 4、借：固定资产清理 5000贷：营业外收入 5000固定资产清理借方 贷方70000 800005000,
