1、衍生金融工具对会计发展的影响衍觉会融?共材公针，民系协影响王芳随着金融业的对外开放和金融市场的加速发展，衍的确认主要包括初始确认，终止确认和再确认;三个基本生金融工具如罔债、期货已经通过各种途径进入我罔金过程。融市场。现有的衍生金融工具有金融远期合同、金融期 1.衍生金融工具的初始确认货合肉、金融期权合同等，衍生金融工具的价值侬鞭子在签订合约时，虽然合约所约定的风险和报酬并未基本标的资产(即传统的金融工具，如股票、债券、外汇实现，但由于衍生金融工具的契约组，使其在第订时就等)的价值。衍生金融工具的产生对金融市场产生了巨已经拥有了对未来风险和报酬的控制权，因此符合扩展大的反响，而且对传统财务会计
2、理论和实务产生了强烈府的权资发生制原则，达到会计确认的要求，在和约签的冲击。对会计发展产生意大影响。订时即可以进行相应的会计确认原则。衍生金融工具产生的效应，主要体现在对传统会计考虑到衍生金融工具巨大的交易额的确认会不合确认与计量原则的扩展。现在从以下四个方面来说明一理的扩大企业资产和负债的规模，在账务处理时，就只下衍生金融工具对会计发展的影响。以实际交付的金额计价，即以取得该项资产所付出的或、对会计票蜜定义的影晌生产该项负债所得到补偿的实际价值作为;衍生金融工在传统会计理论中，传统会计在定义资产和负债这具;的人账价值 O 两种会计要素时，其立足点都在于:1.过去发生的事项;对答订过程中发生的
3、交易费用，可以区分为金融资 2 能够导致未来经济利直在的增减。而衍生金融工具明显产和金融负债分别进行处理:对于金融资产，交易费用符合上述定义的标准，衍生金融工具实质上未履行或正可以视为取得合间的利益而支付的对价，直接记人;衍在履行之中的合约，这种合约也是被投资者所控制的，生金融工具;的借方，作为资产人账，并在实际履约时与但其立足点并不是过去的交易事顷，而是未来期间合约有关收入相配比，转入;衍生金融工具损益;科目，而对的膛行情况内涵最主要强调的是:未来期间契约于金融负债，交易费用与日后的交易不存在配 t关系，的履行情况。未来的经济利益。也并非收到的对价，所以根据谨慎性原则，可以在发生二、对会计蜜
4、素确认的影晌的当期记人财务费用。传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过 2.衍生金融工具的终止确认去发生的交易事项，在交易发生时进行一次性确认。而当合同约定的未来交易发生时，企业即丧失了对衍衍生金融工具确认时不以交易发生的时间为确认标准，生金融工具及其对风险和报酬的控制杖，就要进行衍生而是以合约的履行时间为确认标准，除合同缔结时需要金融工具的终止确认。由于衍生金融工具风险和报酬的确认以外，还将存在着所谓初始确认和终止确认的问可分割性，其交易也可最现两种状态:巳确认的衍生题，这显然与传统会计不致。因此，衍生金融工具对会金融工具资产和负债巳注销或全部转移;衍生金融工计确认原则进行了扩展。财务
5、会计传统的确认标准是建具资产和负债已转移，但转移方保留了与之相关的部立在权债发生制的慕础上，强调以权利和责任的实际发分风险和报酬。第一种情况符合传统的终止确认标准，生作为会计计量的基础，而对未来发生的交易和事项不阳在第二种情况下，为了防止风险和报酬的分割带来予确认，因此将衍生金融工具排除在会计确认项目的任意性，建议与第一种情况采用相同的处理方法，在外，倪由此就无法反映其对财务状况的熏大影响，财务转移发生时，即对原衍生金融工具全额进行终止确认;报表因此而产生了残缺性。衍生金融工具对权债发生制而转移方保留的与原衍生金融工具的部分风险和报酬的发展提出了新的要求，要求权责发生制从形式上扩展可作为新的衍
6、生金融工具资产和负债重新加以确认和到实质上，即从风险和报酬的原则扩展到以奉献和报酬计量。的实质性发生和控制作为会计确认的原则。在账务处理方面，在衍生金融工具终止确认时，要衍生金融工具的主要特点就在于它有较高的价值将交易目的浮功赢亏金额计人资产及损益科目。波动性，因而有极高的风险。为了反映这种不确定性，以 3.衍生金融工具的再确认降低会计信息使用者的风险，在每一会计报表结算日有衍生金融工具从签约到最终履约其价值并非帽定必要对衍生金融工具的价值进行再确认。衍生金融工具不变，而是现了较高的价值推动性，为了及时反映市场 185 ?参与者所持有的衍生金融工具的真实价值，传递财务状获得报价，就要在充分考虑
7、会计环境与交易事项特征前况和经营业绩的动态信息，在每一会计报表结算日，有提下，采用合理的估价技术来估计被评估的对象的可变必要对衍生金融工具进行确认。现净值或未来现金流最值。虽然公允价值的我得有一定由于衍生金融工具复杂多样，对其进行阵确认的账的难度，但衍生金融工具的独特性，使得只有公允价值务处理方法也不能一概而论。我剧在准则制定中，应该才能作为衍生金融工具的主要计量属性。在借鉴国外经验的同时充分考虑我国的实际情况。我国具体而亩，在我国的会计实务操作中，对衍生金融企业尤其是上市公司虚增利润和粉饰报表的情况较为工具的合计计量也分为初始确认时的计量、终止确认时严重，回此在准则制定中就要加强准则的规范性
8、和严密和再确认时的计嚣，并根据扩展后的会计计量属性 1 呈性。由于不同归类对损就采取不间的处理方法，如果规现公允价值与历史成本计量并用的局面。在初始确认范不严，势必为企业的利润操纵打开了渠道，而且衍生时，为了防止资产和负债规模的不合理扩大，以实际交金融价值变动所生产的损益金额通常都是巨大的。应当付的金额计价，从本质上说，这一时点的计量仍然采用首先对套保与投机进行严格的界定，避免企业的人为因的是历史戚本计量方式，而再确认和终止确认的计量则素影响。体现了公允价值的计量方式，对于衍生金融工具公允价在财务处理方面，在每会计报表结算日，时于投倍的取得可以直接从市场上可观察到的价格或参考类机目的持有的金融
9、工具的价值变动列入当期损益，即借似的进人工具的市场价格来挟取，由于目前我回金融市;衍生金融工具损益贷;衍生金融工具;，或做相反分场尚缺乏活跃性，不够健全，而且交易规模小，在市价的录;而对于套保目的持有的衍生金融工具的价值变动则价值难以确定的情况下，可以使用未来现金流量的现值不确认损益，只在报表附注中予以披露。加以估计确定。会计一且对衍生金融工具予以确认，随之阳来的就会计确认和会计计量是相辅相成的，合理的金融工是会计计量问题，在衍生金融工具的初始确认、再确认具计最为解决会计确认中王若保和投机定量划分问题提和终止确认中，都涉及到了如何合理地对衍生金融工具供了可能。目前一种估计套期保值工具与受到保值
10、的项进行量化的反映问题 O 目间相关程度方法是累计金额抵消法 三、对会计计囊的影晌四、对会计聚精的影晌传统的会计计量模式是以权贵发生制为确认原则，根据国际金融工具会计的最新研究成果，金融资产以历史戚本为计量原则的会计原则。时金融衍生工具大和金融负债在初始确认时，确认的金融是以合间开始时多只是一种合约，它只产生相应的权利和义务，实际的所交换资产的公允价值，即历史戚本为计囊基础的;在交易事项尚未发生，自然也就没有历史成本可循。从计后续确认中，所有的金融资产都应以;公允价值;计量，量属性来看，历史成本计量原则强调并坚持鲍而又纯的除非以下两种情况:企业准备持有到期的长期(比如历史成本计量属性，而金融衍
11、生工具计最属性则;呈现多负债、贷款、长期应收款、到期可回购的优先股等);金样化的景象。长期以来，历史成本一直以其数据易得，客融资产的公允价值不能可靠地计量。除了衍生金融工具观性强而占据会计计量的主导地位，但是衍生金融工具和投机性质的金融负债以;公允价值;计量外，其余金融的价值披动性决定了其势必打破原有的财务会计的历负债均以历史戚本为基础支付和摊销，即;摊余成本;计史成本原则;而且随着金融工具技术的发展和经济环境量。变动不确定性的增大，会计报表的使用者更加关注的是衍生金融工具会叶以上所述方式确认的损益与按合约标的现时价值而非签订时实际价值。因此公允价值;收入刷一一费用;的传统模式确认的损凝共同构
12、成了企计撞在衍生金融工具会计计量中的作用将逐渐增强，并业的最终经营成果，这不仅对传统会计的;实现原则;及且不只是单纯的作为历史成本的辅助计量方式出现，而;过去事项;前提进行了冲击，而且使企业期间净利润的将为与历史成本计量并重的计量方法 O 内容更显得复杂化。所谓公允价值是指熟悉情况并自朦的政方，在公平衍生金融工具以其有别于传统资产和负债的独特交易的慕础上进行资产交换或债务结算的金额。公允价性，突破了原有会计确认和会计计最原则的班畴。找们值本身并非是指某一具体的会计计量方法，它是一种复要积极看待衍生金融工具对传统会计的影响，将其作为合计量腾性，可以通过多种形式表现出来，这些表现形对传统会计理论的进一步发艇和完善的契机，在加强衍式主要有:现行市价、可变现净值和未来现金流露的现生金融工具会计准则建设的同时，以交易的经济实质为值等，虽然公允价值的表现形式多种多样，但活跃市场摹础，完善整个财务会计准则体系。中的公平市场报价仍然是公允价值的最好依据。如无法(作者单位:山东省汶上县发展和改革局)186 ?志?
