1、论衍生金融工具会计在我国的应用及意义MANAGEMEN 企业管理论衍生金融工具会计在我国的应用及意义口孙延旭1 张艳芳 2 摘要 z 文章阐述了我国衍生金融工具的应用及其会计实务现状，并提出研究衍生金融工具会计的爱妥意义.关键词:衍生金融工具会计商品期货可转换债券应用甲、问题的掘出务以及金融期权业务的会计实务处于什费、交纳期货交易保证金、仓(戚补仓衍生金融工具是以转移风险戒收益么状况，又存在哪些问蹦等，本文拟就此了结合的，以及在期来会计报表上披露布为日的、以某一 某些)金融工具成金融变进行简单探讨。关期货交易的会计信息。量为标的、价值随有关金融工具价格或金工、我国衍生盒融工具会计的应用首先来看
2、期货会员资格投资和年会融变量变动而变动的跨期合的。衍生金融现状费的会计处理情况。一般来说，各会员单工具虽然属于金融领域的新牛事物，徊在 我阁的商品期货会计核算及评价位向期货交易所交付会员资格费时做的过去的工三十年中，它在闰际金融市场上作为战国产生最早的衍生金融工具，会计分 :是不容，智、视的一个活跃要素。鉴于我国金商品期货 d 经经历了一段较快时间的发借:长期股权投资期货会员资格融领域中商品期货、外汇远期业务、金融展，其会计实务也得到了定的规施，无投资期权业务等最近几年发展较快，战闰的股论是在业务操作上，坯是会计处理 t.商贷 z 银行存款指期货计划在 29 年推出，需要对我国品期货及真会计核
3、算对于研究衍生金融各会员单位向期货交易所交付年会现实约济洒动中的已经存在的衍生金融工具合计是非常必要和有蔬的。费时做的会计分求:工具会计发展状况进行总结，在时机成熟 1.商品期货会计的慕本内容借 z 管理费用的时候还要形成衍生金融工具会计规恼。目前我国企业商品期货会计核算的贷 z 银行存款那么，我国现有的商品期货、外汇远期业内容主要包括:期货会员资格投资和年会其次来看企业期货保证金的划攒、jl 加，及交易平仓的会计处理情况。例如，某单病种结算，医疗费用平均降幅达 30%。钩、考核结果与定点医院资格按钩，表彰有期货会员资格的企业，在自营期货业务其次，在限定的价格内要给患者治好和奖励先进，末位淘汰
4、等措施，以加大管时，向期货交易所交纳了期货保证金 10 病，就促使医护人员在确保疗般的前提下理力膛，确保阪保政策的榕在。万元。该企业于月初买入每手 10 吨的钢精打细算，节省费用的同时还提高了医疗其次，坚持明查与暗访相结合材期货 15 芋，每吨钢材的期货价格为服务的质量。要害加强日常监臂，主要包括稽查、特 3 酬元:问时提出每手 10 吨的有色金属单病种结算可以便医院提高竞争力，殊情况备案(包括外地转诊、特枪特治、补期货10 守主，每吨有色金属的期货价格为避步形成既保证质最又控制费用的自我策等由中心备案的情况)、医疗费审核，健 8 删元。在月中，钢材的期货价格 k 升为的束机制。全考核费罚制度
5、，必要时，还可以聘请社 31 元，该企业卖出了持布的钢材期货细化协议内容会监督 M 随时到医院监督暗访，设立举报合约平仓:会计期末，有色金属的期货价眼疗保院的管玛抓大放小，制约医院监督机制，对定点民院通规行为提供准确格 k 升为 85元，按照期货交易所的通却没 f?制约住院生和患者，所以要依据临线索的举报人，可以给予定的奖励。知，该企业需补交期货保证金 500 元。床诊疗规辄和用药规范，)注祷隐疗服务项再次，坚持网上监指与实地稽菇相该企业的会计分录 z 目的管理措施，对可贯主化的管理项目，在结合 a、交纳期货初始保证金时 t 协议中明确具体指标，设立严格的奖惩，要究得阪保网络服摊系统，细化各类
6、借 z 期货保证金100。使每一例施规的处理 a 都能在协议中找到指标查询台帐及在院信息资询功能，做到贷 z 银行存款 1000依据、都能落实到个人。能够通过网络监测系统布的放矢的开展 b、卖出钢材期货合的时 z建立健全各项规章，堵塞基金流失实地调查，定期抽查住院人员，定期检测借:期货保证金 150 的头住院人次、人均费用等指标，定期公布，促贷 z 期货损益 15 侃;四首先，坚持奖励与惩罚相结合进医院间的竞争，提高医院的服务质最。c、月 3 长迫加期货保证金时 z 要制定细致的门诊、住院、特检特治、在医疗改革中，定点民院承担着提供借 t 期货保证金 50。外地转皖、家庭病床、阪疗处方、出院带
7、优质服务和控制医疗费用增长过快的双贷:银行存款 50。药、阪疗审核结算管理制度及奖想条例，重职责，院保管颈部门的监管就是要要由细冉来看该企业的信息掘醋 z 企业在期对定点医院的油规行为要加大惩罚力度，橄入芋，规范定点医院医疗行为，将平时末资产负债表的;其他应收款;项目下单实行与科较挂钩、与责任人挂钩，平时考由定点院院炮、臂、滴、漏的基金节余出独列示;期货保证金;，在利润袤的;投资核与年度考核挂钩、考核结果与保证金投来，确保基金的合理支出。.收益;下单独列示;期货收益;在报表附?阳察 2 阳 3 月|55 ?佯憡抡?采?绻濔?汏?瓕?汯?浔?潏?氭?汏?汏?企业管理 MANAGEMENT 往中披
8、露其以交纳会员资格费的形式对 2.我罔认股权证的运用与会计规部带者操作娴熟的衔牛，金融工具涌入我国期货交易所的投资，以及捋仓合约的浮动认股权证的运用并非是一个孤立的金融市场，民族金融业面临严峻的挑战，盈亏即期末按市场价格计算的未实现期事顷，它与我闷股票市场的诸多内在问题出于自身的生存和发艘，我闽金融业箭婆货损益 。相联系，涉及了各方面的剧素，要运用认通过引入衍 4:金融工具宋丰富自己的业 2.对我同商品期货会计核算现状的股权证还有赖于鞍个市场的进一步发展。务，拓展风险管理的途径，增强竞争的能评价在我同目前股票市场 L 认股权证幕本上力:另一方面，面对外资企业的党争，罔内首先，会计处理只记录保证
9、金的交处于臼，有关认股权证的怯律规姐也没企业也希望能够充分利用间际的商品市纳、追加和收回，使得期货交纳在会计上有建立起来，我国现有的会计划范对认股场和金融市场，通过衍件:金融工具更合理仅反映为实际收付的货币资金数额，地不权证都没钉提及，认股权 i 正的会计处躁和地筹集和使用资金，并规避金融市场的风仪不能反映期货交易的实质和具体交易信息披;尚 t 竟有任何权威的依据，认股权险，保证资金的安全。情砚，而且保证金帐户的性质也使人难以证的会计实务也处于窍白。(二三)尽快与罔际惯例接轨的需要理解交易者与交易所、经纪公司的关系，3.我闰股票期权的实施与会计规范我闰加入WTO 后金融领域的逐步因而所提供会计
10、信息的有用性受剑质艇。由于股康期权的运作难点还没有解对外开放，必将要求按照国际惯例来处理其次，遵桶的史成本原则，只在交易决，与股票期权会计核算与信息披露相关相关的金融业务，这典中自然包括衍生金平仓时才记录期货交易损截，不能在表内的合计规疏至今未见出台。凰然我间的上融工具的合计处照和情息披砾。而战罔目及时反映期货价格的变动而带来的潜在市公司对此进行了大肥的尝试，但这些做前衍生金融工具的会计实务币仅与相关损益.挫距同际上的惯例还相去较远。的国际会计惯例相去较远，而且也远远落此外，我国没有像国际会计惯例那(四)我国衍生金融工具会计中存在后于闰际水平 e 如果这种现状不能改变，样，将期货合的价值作为表
11、内事项记录，的问题因外金融机构和企业在进入罔内的金融以烹于会计信息不能光分揭示期货业务首先，我罔衍生金融工具理论的研究市场时，可能合国为难以取得必要的会计蕴含的 H 大风险。相对滞后于实际应用。其次，衍生金融工倍息而有所顾虑，难以增加在战间金融市(二)我国的外汇远期业务及英会计具的研究需要学科之间的支持和合作。此场的投入，使我们;坐失良机飞或者也可信息披鳝外，衍生金融卫具的理论研究巾存在的最能利用我间相关会计规范的缺陷做出不 1.我圈外汇远期的近期运用状况重耍的问题是，蹲论研究没奋与现实环境利于我国金融市场的行为，使我们遭受损 1997 年，为了发展我国外汇市场，充分结合起来，研究的深度和广服
12、涵非常失:同时，如果国内金融机构和企业不按为国内企业提供规避汇率风附的有力工欠缺。目前我罔会计界.i:要是从衍生金融照衍生金融工具的罔际会计惯例进行会具，个有;中国特色;的、与我闻外汇管工具对会计理论的冲击出发，从确认、计计处理和倍息披露，就无法提供同际金融理政策柑适应的外汇衍生金融工具一一量、报告等Ji 面对会计的理论县实务体系市场认为必要、有剧的合计信息，国而很人民币远期结售汇业务。目前的地期结售进行部分修正和发展，使其适用于衍生金难在闰际金融市场利用衍做金融工具进汇业务存在以 F 特点:由于业务计价货币融工具发展的新形势。行筹资、投资成套期保值，失去参与阔际和风附的考虑，美元与人民币之间
13、的远期三、我阁研究衍生命融工具会计的金融市场的机会。结售汇业务占主导地位:受国内外环境的熏要意义(四)防范金融风附的需要影响，远期结售汇业务经常表现为明显的(一)闺内业务实践的需要无论是 1995 年巴林银行的破产，还岛生向性，而且在不问时期且;方向;也会发作为一种新兴的始讲业务，衍生金融是 1997 年东南亚金融危机的爆发，亦戒生变化 1 相对于中资企业来说，外商投资工具已经存在于我国的纯济生活之中，它是自 27 年发生、2008 年波及全世界的企业的避阶意识较强，回而外商投资企业的存在需要 5 会计工作的反映:同时，衍生荣国次贷危机等金融市场的系刑事件，的远期结售汇业务在总额上占较大比例。
14、金融工具作为种高风险的纷济活动.b 都d 经清楚地表明，衍生金融工具蕴涵着 2.我闰外汇远期的信息披露的发展更甜会计工作的监督。而目前我相当大的风险，一且使用不出现 I?lJ 题，到目前为止，战国还没布一套关于外国旬关衍生金融工具的会计理论尚未建就可能造成且大的损失。我罔目前衍生金汇远期会计核算及信息披露的全面、系统立，有关的会计实务也缺乏相应的规范，融工具会计的水平在反映和监帮风险的的管理规定，相关外汇管理法规只对外汇衍生金融五具会计的研究 d 纽带眉于实方面内难以胜任，剧而我们必须吸取回内远期交易作了原则性规窟，难以据以规范眩，不仅难以满足衍镀金融工具会计核算外的纯验教训，加紧对衍生金融工
15、具会计外汇远朔的会计实务。和信息披踩的现实满蟹，而且定程度 t 问题的研究，规范衍生金融工具的会计处(二)我国的金融期权业务及其会计已经制约了衍生金融汇具的进一步发展，理和俯息披蹄，以保证衍t:.金融工具的健处理因而建吐、发展衍生金融工具会计已扮成康发展和阔家金融市场的安全、经济秩序 1.我同可转换债券的辑用与会计规辄为一个非常紧泊的问翩。的稳定。 企业会计制度规定了我国企业发(二金融市场全面开放的埠切需要综 k 可见，从我国目前的状况来看，行可转换公司债券会计处理的基本方式，我国加入 WTO 之后，金融市场的全加强衍生金融工具这一新兴会计领域的研为规范可转换债券的会计实务奠定了基田开放己组成为必然的趋势，由此，无论究 I，仪是必耍的，而且是紧迫的，会计界应础。8.战间对可转换公司债券的会计信息是金融机构，还是一般企业都面临来向国当投入更火的精力，尽快建立健全衍生金披露规范尚不够企丽。际市场的冲击.一方面，外资金融机构将融工具会计的理论体系和实务规范。.?56 ?廉? 侺?曘?様? 亶?
