1、上市公司财务报告舞弊相关问题研究田虹：上市公司财务报告舞弊相关问题研究 金融创新 上市公司财务报告舞弊相关问题研究 田 虹 (云南财经大学，云南 昆明 650000) 摘 要随着经济的发展，会计信息的影响日益扩大，财务报告舞弊现象日益蔓延。通过阅读大量的关于财务报告舞 弊方面的资料，收集一定数量的舞弊案例 ，利用会计学、经济学、管理学的基础理论，从财务报告舞弊的内涵、特征和带来 的危害出发，阐述我国上市公司进行舞弊所采用的手段和方法，分析产生的原因，提出防范财务报告舞弊的具体对策。 关键词上市公司财务报告；舞弊；行业监管；公司治理结构 DOI71013939jenkizgsc201624105
2、 1 上市公司财务报告舞弊的表现 1-1 虚增销售收入 第一 ，提前确认收入。将不符合收入确认条件的业务确 认为收入。主要包括 ：在尚未销售商品或提供服务时就确认 收入；对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收 入；将向附属机构出售产品确认为收入；在客户对该项销售 有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。第二，虚增 收入。有些上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合 同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及 交易公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入 ；或 在报告日前做假销售，同时增加应收账款和营业收入，再在 报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当 期
3、利润。第三，扩大销售核算范围。主要手段如下：一是将 销售回购、售后租回等业务确认为收入；二是将委托加工业 务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售 以及购买业务 ；三是将非营业收入虚构为营业收入。第 四， 进行三方交易。这种舞弊手段就是互相交易，彼此虚增资产 和收益，这种方式最适用的场所是一方提供劳务，另外一方 提供商品。由于直接对敲容易引起审计师怀疑，上市公司会 经过中间桥梁公司，A 卖给 B，B 卖给 C，C 再卖给 A。 12 任意递延费用 第一，调整跨期费用。有些上市公司将一些已经实际发 生的费用作为长期待摊费用、待处理财产损失等项 目入账， 而这些项 目不是企业真实的资产
4、，上市公司通过递延摊销、 少摊销或不摊销已经发生的费用来虚增当期利润。第二 ，收 益性支出资本化。有些上市公司故意混淆利息资本化与费用 化的界限，将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本 等故意列作长期资产，以此虚增利润。 13 企业进行不当的会计政策和会计估计 会计计量本来是以历史成本为基础的，但为了稳健 ，会 计学者建议在历史成本基础上在一定的会计期限内采用历史 成本与市场价值孰低原则，于是产生了资产减值，这些交易 或事项往往没有客观的证据 ，需要人为的估计。这就必然有 误差 ，财务人员就可以利用估计达到隐蔽舞弊的目的。 14 关联交易 利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是我国上市公司常
5、用的手段。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小 额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用。因此，上市公 司通过各种手段使关联交易非关联化，迷惑审计人员。 15 隐瞒应披露事项 隐瞒重大担保、重要的或者重大关联交易等严重影响企 业持续经营的活动。通过对一些常见舞弊手段的分析，发现 财务报表舞弊现象比较严重，但是不能把这种舞弊的审计财 务报表审计中对舞弊的关注责任都让注册会计师来承担，应 该从滋生舞弊的企业本身着手予以控制。 2 上市公司财务报告舞弊的动因 21 利益驱使是根本原因 财务报告舞弊的背后有着巨大的经济利益作动力，上市 公司通过提供虚假财务信息可骗取投资者、债权人、供应 商、银行和
6、政府等利益相关者的信任，并获得巨大的经济利 益。同时，我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会 计师事务所，为了一定的经济利益，不得不与上市公司管理 层 “合作” ，出具虚假报告，甚至主动配合上市公司造假。 22 舞弊收益大于舞弊成本 我国上市公司财务报告舞弊的目的主要是虚增利润，一 旦对外公布，往往带来的就是流通股股价的上升，因此，流 通市值的增加是舞弊回报的重要方面。当然，舞弊也有一定 的成本。但是 目前在我国，舞弊收益往往大于舞弊成本，这 是很多上市公司铤而走险的一个重要原因。 23 会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性，为财务 报告舞弊提供了条件 一 方面会计准则为虚假会计信息提供
7、了操作空间；另一 方面会计政策提供了越来越宽的选择范围，会计信息提供者 总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的的会计 政策。此外，会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。 24 公司治理结构不完善 我国上市公司多数股权高度集 中，股东大会成为 “大 股东会” ，客观上造成了财务造假的土壤。董事会不但不能 监督约束经理层的行为，反而还常常与之共同操纵上市公 司，在利益的驱动下，肆无忌惮地造假。另外，由于监事会 成员的身份和行政关系不能保持独立，其工薪、职位等基本 都由经营者决定，难以担当起监督董事会和经营者的职责。 25 注册会计师审计作为上市公司外部治理的重要环节， 未能发挥应有的揭露舞
8、弊作用 上市公司报表使用者众多，使用目的各不相同，注册会 计师的责任已由对资本所有者负责扩大为对整 (下转 P107) 20166 脏 张孝君：我国金融脱媒现状及应对策略探析 金融创新 优点，因而商业银行的这一部分优质的大客户损失不少。对 于一些业绩很好的中小企业，我 国也推出了新的创业板市 场，直接导致商业银行的这部分客户流失殆尽。 3 应对策略 31 细分市场，加强金融产品创新 一 直以来，我国商业银行都是吸收客户存款作为其最主 要的资金来源，而我国居民也一直有喜好储蓄的传统 ，因而 商业银行的资金来源一直都颇为充裕，可是由于通货膨胀的 加剧以及我国央行不断下调存贷款基准利率，导致把钱存在
9、 银行收益颇低，甚至出现实际利率是负利率的状况，因而导 致居民存款资金不断流出商业银行这一传统的金融媒介去寻 求更高的收益。针对这一情况，我国商业银行首先要认清形 势，顺势而为，不断细分市场 ，分析客户人群和需求，有针 对性地开发出创新的金融产品。这样才能适应市场，在金融 脱媒的大背景下提高 自身的市场份额和行业收入。 32 积极发展商业银行中间业务 “金融脱媒”已成为我国金融市场发展过程 中不可逆转 的趋势和潮流，商业银行除了吸收存款和发放贷款这一传统 的功能之外，中间业务是其可以大展拳脚的空间，商业银行 可以不断开发出诸如代收代付、咨询评估 、专属理财等新的 中间业务，同时注意培养和储备金
10、融专门人才进行中间业务 的开发和应用也非常重要。 (上接 P105)个社会的责任。社会公众一方面要求注册会计 师以社会公众利益为重，揭露管理当局的舞弊，承担起对社 会的责任；另一方面却要求注册会计师自负盈亏，承担揭露 舞弊的成本。当管理当局实际操控委托大权，即委托人与被 审计人合二为一时，作为经济人的会计师事务所很难保持应 有的独立性，从而无法保证审计质量，难以发挥应有的揭露 舞弊作用。 3 上市公司财务报告舞弊的防范措施 31 内外结合杜绝舞弊 要想从根本上杜绝因利益驱使导致的财务报告舞弊，必 须多管齐下，内外结合。建立相应的职业道德管理监控机 制，对会计人员违规、违法行为严惩不贷，严格把好
11、第一道 关；提高相关检查、审计、监管机构人员的业务水平和职业 道德素养；保证信息及时、准确的沟通，减少信息不对称； 完善上市公司股票发行规则。 32 提高上市公司财务报告舞弊成本，加大法律的惩处 力度 一 是引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。民事赔 偿既可以使因舞弊而蒙受损失的投资者得到补偿，又能给舞 弊者形成经济压力；二是加大舞弊行为的刑事责任。因此， 加强对相关责任人的刑事惩罚应当成为重要选择。 33 完善会计准则和会计制度 会计准则和会计制度是各方博弈的结果，留有较多的选 择空间，为财务报告舞弊埋下了伏笔，所以加强对会计准则 和会计制度自身建设、建立高质量的会计准则和制度就成了 33
12、 积极转换客户结构 在 “金融脱媒”的大背景下，资质优良的大企业客户 和业绩良好的中小企业都转战资本市场，不再把商业银行作 为融资首选，商业银行在这一大背景下要积极转换客户结 构，紧紧掌握现有的客户资源，同时加强与证券公司等的合 作，拓展诸如代理和辅导上市等新客户业务。 参考文献： 1黄 达 金融 学 M北 京：中 国人 民大学 出版社 2012：126 2冷霜 “金融脱媒”背景下的商业银行发展战略 J特 区经济，2007(2)：4852 3卢盼盼，张长全 金融脱媒对商业银行稳健性影响的实证 研究 J上海金融，2013 (1)：2933 4李晓璇 金融脱媒对我国商业银行的影响及对策 J金 融经
13、济，2014(6)：149151 5王修远 浅析金融脱媒对中国商业银行的影响及其对策 j长春理工大学学报，2014(1)：135137 基金项目本文系安徽省财政厅人文社科项 目 “安徽省战略 性新兴产业典型行业信用风险特征研究以新能源汽车和节能环 保产业为例”(项目编号：SK2015BOO2)阶段性成果。 作者简介张孝君 (1984 一)，女，安徽工商职业学院，讲 师。研究方向：商业银行与金融投资。 当务之急。防范财务报告舞弊，从会计准则和会计制度方面 来说应该是提高会计信息的可靠性，并进一步完善会计准则 和会计制度的制定，使之更加严谨。 34 完善公司治理结构 强化公司治理的内部机制，优化公
14、司股权结构和董事会 结构，提高董事会的独立性；加强公司治理文化的建设；加 强公司治理的外部机制建设；加快资本市场的法制化建设 ， 提高证券监管效率。 35 加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独 立性 第一 ，财政部门应与注册会计师协会明确划分职责，切 实肩负起监管职责。建立起以财政为主，证监会 、审计署为 辅的监管体系，对监管职责进行细分，将财政部门作为监管 平台。设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所，改 变 目前财政部门监管职能分散在各职能机构的局面。第二 ， 发挥行业自律作用，引导注册会计师诚信执业。在政府监管 之外，注册会计师更需要行业 自律 ，进行 自我监督。应改善 注册会计师协会人员结构，建立以注册会计师为主的协会； 树立 “诚信为本，操守为重 ，坚持原则，不做假账”的行 业理念，塑造 “独立、客观、公正”的职业形象。 参考文献： 1周裕 财务报表舞弊行为特征及预警信号 J金融经 济，201l(6) 2郑艳茹 浅谈企业舞弊审计的层次 J审计与经济研 究，2011(1O) 2066 避
