1、对于增值税即征即退税政策，是一个日常比较多遇到的税收政策问题，但是，文件也比较零散，类型等也比较多，笔者想通过对相关政策进行一下梳理，从几个方面，以不同的角度，分几次来说说这个事儿。今天首先说说基本种类。根据现行实行增值税即征即退政策的规定，可以分为限额即征即退、超税负即征即退、按比例即征即退和特殊即征即退四种。一、限额即征即退限额即征即退，一般是指对符合条件的纳税人按照一定的限额标准给予退还增值税的税收优惠方式。主要包括：（1）安置残疾人就业增值税即征即退。对安置残疾人并符合条件的单位和个体工商户，按安置残疾人的人数实行限额即征即退。（2）特殊教育校办企业增值税即征即退。对月安置的残疾人占在
2、职职工人数的比例不低于25%（含 25%），并且安置的残疾人人数不少于 10 人（含 10 人）的特殊教育学校举办的企业也可按安置残疾人的人数实行限额即征即退。需要注意，小规模纳税人符合条件的也可以实行限额即征即退。同时，要注意与重点群体、退役士兵、随军家属、军转干部等支持就业的限额扣减增值税等税费优惠政策的区别，当同时可以适用限额即征即退和限额扣减政策时，纳税人可自行选择适用的优惠政策，但不能累加执行。一经选定，36 个月内不得变更。二、超税负即征即退超税负即征即退，一般是指对符合条件的纳税人生产销售符合条件的应税项目按照适用税率征收增值税后，其增值税实际税负率超过规定标准的部分，给予退还增
3、值税的税收优惠方式。主要包括：（1）软件产品增值税即征即退。一般纳税人销售其自行开发生产以及将进口软件产品进行本地化改造（不包括单纯的汉字化处理）后对外销售的，取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书或著作权行政管理部门颁发的计算机软件著作权登记证书的软件产品，按 17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。（2）管道运输服务增值税即征即退。一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（3）飞机维修劳务增值税即征即退。对飞机维修劳务增值税实际税负超过 6%的部分实
4、行由税务机关即征即退的政策。（4）有形动产融资租赁服务增值税即征即退。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016 年 5 月 1 日后实收资本达到 1.7 亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行。（5）动漫企业增值税即征即退。对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照适用税率征收增值税后，对其增值税实际税
5、负超过 3%的部分，实行即征即退政策，现行规定有效期至 2020 年 12 月 31 日。三、按比例即征即退按比例即征即退，一般是指对符合条件的纳税人生产销售符合条件的应税项目按照适用税率征收增值税后，按照规定的退税比例给予退还增值税的税收优惠方式。主要包括：（1）资源综合利用产品及劳务增值税即征即退。一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。具体综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照财税201578 号文所附资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录的相关规定执行。（2）新型墙体材料增值税即征即退。纳税人销售自产的
6、新型墙体材料，既不属于国家发展和改革委员会产业结构调整指导目录中的禁止类、限制类项目，也不属于环境保护部环境保护综合名录中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺的，增值税即征即退 50%。需要注意，前述目录所列新型墙体材料适用的国家标准、行业标准发生更新、替换的，则按新标准执行。（3）光伏发电增值税即征即退。自 2016 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日，对纳税人销售自产的太阳能电力产品，增值税即征即退 50%。（4）风力发电增值税即征即退。纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，增值税即征即退50%。四、特殊即征即退特殊即征即退，主要是对通过上海黄金交易所和上海期货
7、交易所销售的特定货物实行增值税即征即退政策。主要包括：（1）黄金交易增值税即征即退。黄金交易会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的黄金交易结算凭证），发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，给予增值税即征即退。（2）黄金期货交易增值税即征即退。上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金（持上海期货交易所开具的黄金结算专用发票），发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，单独核算的，给予增值税即征即退。（3）铂金增值税即征即退。国内铂金生产企业自产自销的铂金，以及对中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，给予增值税即征即退。文/叶全华
