1、作业一2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006 年 7 月 31 日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 乙公司 项目 甲公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 50
2、0 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元 抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合计 借方 贷方 合并数 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 参考答案：此题为非
3、同一控制下的控股合并，应采用购买法。 （1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资 960 万 贷：银行存款 960 万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100 万 股本 500 万 资本公积 150 万 盈余公积 100 万 未分配利润 250 万 商誉 80 万 贷：长期股权投资 960 万 少数股东权益 220 万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元 抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合计 借方 贷方 合并数 货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 4
4、00 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 0 0 80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 资本公积 500 150 650 150 500 盈余公积 200 100 300 100 200 未分配利润 300 250 550 250 300 少数股东权
5、益 0 0 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1180 1180 4220 2. A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并， A 公司发行了 600万股本公司普通股(每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B公司的所有者权益构成如下： A 公司 B 公司 项目 金额 项目 金额 股本 360
6、0 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 参考答案：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。 （1）A 公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 2000 万 贷：股本 600 万 资本公积 1400 万 （2）A 公司合并后要编制的调整和抵销分录： 借：股本 600 万 资本公积 200 万 盈余公积 400 万 未分配利润 800 万 贷：长期股权投资 2000
7、万 借：资本公积 1200 万 贷：盈余公积 400 万 未分配利润 800 万 3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1） 2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。 （2） 2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销100 万元，公允价值为 800 万元。 （3）发生的直接相关费用为 80 万元。
8、（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。 （1）确定购买方：甲公司 （2）确定购买日：2008 年 6 月 30 日 （3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980 万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益： 固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300 万 无形资产处置损益=800-（1000-1
9、00）= 100 万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 1800 万 累计折旧 200 万 贷：固定资产 2000 万 借：长期股权投资 2980 万 累计摊销 100 万 贷：固定资产清理 1800 万 无形资产 1000 万 银行存款 80 万 营业外收入 200 万 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-3500*80%=180 万 4. A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日公司发行普通股 100000 股（每股面值元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A
10、公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示： 公司与公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 单位：元 项目 公司 公司 （账面金额） 公司 （公允价值） 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 3
11、80000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 参考答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。 （1）借：长期股权投资 54 万 贷:股本 10 万 资本公积 44 万 （2）借：股本 40 万 资本公积 4 万 盈余公积
12、11 万 未分配利润 5 万 贷：长期股权投资 54 万 少数股东权益 6 万 （3）借：资本公积 16 万 贷：盈余公积 11 万 未分配利润 5 万 （4）A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006 年 6 月 30 日合并工作底稿 单位：元 抵销分录 项目 A 公司 B 公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权
13、投资 810000 160000 970000 （2）540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 600000 40000 640000 640000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 （2）400000 700000 资本公积 570000
14、 40000 610000 （2）40000 （3）160000 410000 盈余公积 90000 110000 200000 （2）110000 （3）110000 200000 未分配利润 100000 50000 150000 （2）50000 （3）50000 150000 少数股东权益 （2）60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 负债和所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 5. 2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 15
15、00 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008 年 6 月 30 日 单位：万元 B 公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200
16、 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，用购买法。 （1）购买日的会计分录： 借：长期股权投资 5250 万 贷：股本 1500 万 资本公积 3750 万 （2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录： 借：存货 110 万 长期股权投资 1000 万 固定资产 1500 万
17、 无形资产 600 万 实收资本 1500 万 资本公积 900 万 盈余公积 300 万 未分配利润 660 万 商誉 651 万 贷：长期股权投资 5250 万 少数股东权益 1971 万 作业二1、P 公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司。 同日，Q 公司账面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200 万元。 P 公司和 Q 公司不属于同一
18、控制的两个公司。 （1） Q 公司 2007 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1 100 万元。 （2） P 公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3
19、万元。Q 公司 2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。 （3） P 公司 2007 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求：（1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制
20、该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 1、答：（1 ） 2007 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资Q 公司 33 000 贷：银行存款 33 000 2007 年分派 2006 年现金股利 1 000 万元： 借：应收股利 800（1 00080） 贷：长期股权投资Q 公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1 100 万元： 应收股利1 10080880（万元） 本期应该冲减的初始投资成本（1 0001 100）4 000808002 320（万元） 因原冲减的成本只有 80
21、0 万元，因此只能恢复 800 万元。 借：应收股利 880 长期股权投资Q 公司 800 贷：投资收益 1 680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2） 2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 33 000 1 000804 0008015080 35 520（万元）。 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 33 0001 000804 00080150805 000801 100802008038 800（万元）。 （3）2007 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30 000 资本公积 2 150（2 00
22、0150） 盈余公积 1 200 （800400） 未分配利润 9 800 （7 200 4 000400 1 000） 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 520 少数股东权益 8 630 （30 0002 1501 2009 800）20 借：投资收益 3 200 少数股东损益 800 未分配利润年初 7 200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 应付股利 1 000 未分配利润年末 9 800 2）内部商品销售业务 借：营业收入 500 （1005 ） 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 40（53） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成
23、本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4（40/56/12） 贷：管理费用 4 2008 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30 000 资本公积 2 350（2 150200） 盈余公积 1 700 （1 200500） 未分配利润 13 200 （9 8005 0005001 100） 商誉 1 000 贷：长期股权投资 38 800 少数股东权益 9 450 （30 0002 3501 70013 200）20 借：投资收益 4 000 少数股东损益 1 000 未分配利润年初 9 800 贷：本年利润分配提取盈余公积 500 应付股利 1 100 未分配利润年末 13
24、200 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B 产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（63） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润 年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8 4）2008 年 12 月 31 日 债券实际利息1 00010100（万元） 债券票面利息1 2504.7259（万元） 利息调整的摊销金额41（万元） 2008 年底的摊余成本 1 000411 041（万元） 借：应付债券 1 041
25、 贷：持有至到期投资 1 041 借：投资收益 100 贷：财务费用 100 2、M 公司是 N 公司的母公司，205208 年发生如下内部交易： (1)205 年 M 公司销售甲商品给 N 公司，售价为 100 万元，毛利率为 20，N 公司当年售出了其中的 30，留存了 70。期末该存货的可变现净值为 58 万元。 (2)206 年 M 公司销售乙商品给 N 公司，售价为 300 万元，毛利率为 15，N 公司留存 60，对外售出 40，年末该存货的可变现净值为143 万元。同一年，N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了 50，留存了 50，年末甲存货可变现净值 20 万元。 (3)20
26、7 年 N 公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存 90，卖出 l0，年末乙产品的可变现净值为 14 万元。 (4)208 年 N 公司将乙产品全部售出。 要求：根据上述资料，作出 205 年208 年相应的抵销分录。 答：20x5 年抵消分录： 甲产品： （1）借：营业收入 100 贷：营业成本 100 （2）借：营业成本 14 贷：存货 14 （3）借：存货 12 贷：资产减值损失 12 20x6 年抵消分录： （1）借：年初未分配利润 14 贷：营业成本 14（2 ）将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消： 借：营业成本 7 贷：存货 7 将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：借：营业成
27、本 6 贷：存货-存货跌价准备 6 （3）借： 存货 12 贷：年初未分配利润 12 （4）借：存货 1 贷： 资产减值损失 1 乙产品： （1）借：营业收入 300 贷：营业成本 300 （2）借: 营业成本 27 贷：存货 27 （3）借：存货 27 贷：资产减值准备 27 20x7 年抵消分录： 甲产品： （1）借：年初未分配利润 7 贷：营业成本 7 借：年初未分配利润 6 贷：存货-跌价准备 6 （2）借：存货 12 贷：年初未分配利润 12 （3）借：存货 1 贷：期初未分配利润 1 乙产品： （1）借：年初未分配利润 27 贷：营业成本 27 （2）借：营业成本 2.7 贷：存货
28、 2.7 （3）借：存货 27 贷：年初未分配利润 27 （4）抵消销售商品多结转的跌价准备 借：营业成本 24.3 贷：存货-跌价准备 24.3 （5）站在 B 公司角度 期末乙商品成本=300*60%*10%=18 （万元），可变现净值 =14 万元存货跌价准本科目余额是 18-14=4 万元 计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7 万元所以 B 公司当期计提跌价准备 0.3 万元 站在集团角度 期末乙商品成本=300*（1-15% ）*60%*10%=15.3 万元 可变现净值为 14 万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3 万元 计提跌价准备前已有
29、余额 =10-10*90%=1 万元所以集团计提跌价准备 0.3 万元 等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提的跌价准备作抵消分录 20x8 年抵消分录： 乙产品： （1）借：年初未分配利润 2.7 贷：营业成本 2.7 （2 ）借：存货 27 贷：年初未分配利润 27 （3）借：期初未分配利润 24.3 贷：存货 24.3 3、甲公司是乙公司的母公司。204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品 的成本为 100 万元，售价为 l20 万元，增值税率为 l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为 5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 20
30、4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。 要求：(1)编制 204207 年的抵销分录； (2)如果 208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果 208 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至 209 年仍未清理，做出 209 年的抵销分录。 答：2004 年抵销分录 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 205 贷：管理费用 4 2005 年抵销分录 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 4
31、 贷：管理费用 4 2006 年抵销分录 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 2007 年抵销分录 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 (2)如果 208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 (3)如果 208 年来该设备被清理，
32、 借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 (4)如果该设备用至 209 年仍未清理 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20 作业三1. 资料：（1）M 公司历史成本名义货币的财务报表 M 公司资产负债表（历史成本名义货币） 27 年 12 月 31 日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 900 1000 流动负债 9 000 8 000 存货 9200 13000 长期负债 20 000 16 000 固定资产原值 36000 36000 股本 10 000 6 000 减：累计折旧 - 7 2
33、00 盈余公积 5 000 6 000 固定资产净值 36 000 28 800 未分配利润 2 100 2 800 资产合计 46 100 42 800 负债及权益合计 46 100 42 800 （2）有关物价指数 27 年初为 100 27 年末为 132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数 125 （3）有关交易资料 固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取 流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 要求： （1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 货币性资产： 期初数 = 期末数 = 货币性负债 期初数 = 期末数 = 存货 期初数 =
34、 期末数 = 固定资产净值 期初数 = 期末数 = 股本 期初数 = 期末数= 留存收益 期初数 = 期末数 = 盈余公积 期初数 = 期末数 = 未分配利润 期初数 = 期末数 = （2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 M 公司资产负债表（一般物价水平会计） 27 年 12 月 31 日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 流动负债 存货 长期负债 固定资产原值 股本 减：累计折旧 盈余公积 固定资产净值 未分配利润 资产合计 负债及权益合计 答：（1 ）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 0
35、00 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132
36、/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表M 公司资产负债表（一般物价水平会计） 27 年 12 月 31 日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 1188 1000
37、 流动负债 11880 8000 存货 12144 13728 长期负债 26400 16000 固定资产原值 47520 47520 股本 13200 13200 减：累计折旧 9504 盈余公积 6600 7600 固定资产净值 47520 38016 未分配利润 2772 7944 资产合计 60832 52744 负债及权益合计 6852 52744 2. 资料：H 公司 27 初成立并正式营业。 （1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。 资产负债表 单位：元 项目 27 年 1 月 1 日 27 年 12 月 31 日 现金 30 000 40 000
38、 应收账款 75 000 60 000 其他货币性资产 55 000 160 000 存货 200 000 240 000 设备及厂房（净值） 120 000 112 000 土地 360 000 360 000 资产总计 840 000 972 000 流动负债（货币性） 80 000 160 000 长期负债（货币性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 52 000 负债及所有者权益总计 840 000 972 000 （2）年末，期末存货的现行成本为 400 000 元； （3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144 000 元，使用
39、年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧； （4）年末，土地的现行成本为 720 000 元； （5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608 000 元； （6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益 存货： 未实现持有损益 = 已实现持有损益 = 固定资产： 设备房屋未实现持有损益 = 设备房屋已实现持有损益= 土地： 未实现持有损益 = 已实现持有损益= （2）重新编制资产负债表 资产负债表 （现行成本基础） 金额：元 项目 27 年 1 月 1 日 27 年 12 月 31
40、日 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 答：（1）存货： 未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400已实现持有损益9 6008 000 = 1 600 土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +2
41、2 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表 （现行成本基础） 金额：元 项目 27 年 1 月 1 日 27 年 12 月 31 日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房（净值） 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000
42、 普通股 240000 240000 留存收益 （181600） 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 3. A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 20
43、0 000 7.25 1 450 000 A 公司 2007 年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ) (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。 (3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000
44、美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。 (4)7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。 (5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ； （2 ）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额 , 并列出计算过程 ； （3 ）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) 答：（ 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款 3 6
45、20 000贷：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000贷：应付账款 2 892 000借：应收账款 1 444 000贷：主营业务收入 1 444 000借：应付账款 1 442 000贷：银行存款 1 442 000借：银行存款 2 160 000贷：应收账款 2 160 000（2 ）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇
46、兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+2
