1、高级财务会计作业一1.（1）甲公司合并日会计处理分录：借：长期股权投资 960 万贷：银行存款 960 万（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：借：固定资产 100 万股本 500 万资本公积 150 万盈余公积 100 万未分配利润 250 万商誉 80 万贷：长期股权投资 960 万少数股东权益 220 万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：2006 年 7 月 31 日合并工作底稿 单位：万元抵销分录项目 甲公司 乙公司 合计借方 贷方 合并数货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560存货 320 400 720 720长期股权投资 960 960 9
2、60 0固定资产净额 1800 600 2400 100 2500合并商誉 0 0 80 80资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220短期借款 380 100 480 480应付账款 20 10 30 30长期借款 600 290 890 890负债合计 1000 400 1400 1400股本 1600 500 2100 500 1600资本公积 500 150 650 150 500盈余公积 200 100 300 100 200未分配利润 300 250 550 250 300少数股东权益 0 0 220 220所有者权益合计 2600 1000 3600 100
3、0 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1180 1180 42202. A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股 (每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：A 公司 B 公司项目 金额 项目 金额股本 3600 股本 600资本公积 1000 资本公积 200盈余公积 800 盈余公积 4
4、00未分配利润 2000 未分配利润 800合计 7400 合计 2000要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。参考答案：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。（1）A 公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资 2000 万贷：股本 600 万资本公积 1400 万（2）A 公司合并后要编制的调整和抵销分录：借：股本 600 万资本公积 200 万盈余公积 400 万未分配利润 800 万贷：长期股权投资 2000 万借：资本公积 1200 万贷：盈余公积 400 万未分配利润 800 万3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司
5、。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。（3）发生的直接相关费用为 80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计
6、算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。参考答案：此题为非同一控制下的控股合并，采用购买法。（1）确定购买方：甲公司（2）确定购买日：2008 年 6 月 30 日（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980 万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：固定资产处置损益=2100-（2000-200 ）=300 万无形资产处置损益=800-（1000-100 ）= 100 万（5）编制甲公司在购买日的会计分录：借：固定资产清理 1800 万累计折旧 200 万贷：固定资产 2000 万借：长期股权投资 298
7、0 万累计摊销 100 万贷：固定资产清理 1800 万无形资产 1000 万银行存款 80 万营业外收入 200 万（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：=2980-3500*80%=180 万4. A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日公司发行普通股 100000 股（每股面值元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008 年 6 月 30 日 单位：元项目 公司 公司（账面金额）公司（公允价值）现金 310000 250000
8、250000交易性金融资产 130000 120000 130000应收账款 240000 180000 170000其他流动资产 370000 260000 280000长期股权投资 270000 160000 170000固定资产 540000 300000 320000无形资产 60000 40000 30000资产合计 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000长期借款 620000 400000 390000负债合计 1000000 710000 690000股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈
9、余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。参考答案：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。（1）借：长期股权投资 54 万贷:股本 10 万 资本公积 44 万（2）借：股本 40 万资本公积 4 万盈余公积 11 万未分配利润 5 万贷：长期股权投资 54 万少数股东权益 6 万（3）借：资本公积 16 万贷：盈余公积 11 万未分配利润 5 万（4）A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：2006 年 6 月 30 日合并工作底稿
10、 单位：元抵销分录项目 A 公司 B 公司 合计借方 贷方 合并数现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 （2）540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 600000 40000 640000 640000资产合计 2460000 1310000 3770000
11、3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 （2）400000 700000资本公积 570000 40000 610000 （2）40000（3）160000 410000盈余公积 90000 110000 200000 （2）110000 （3）110000 200000未分配利润 100000 50000 150000 （2）50000 （3）50000 150000少
12、数股东权益 （2）60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000负债和所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 760000 760000 32300005. 2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30
13、日 单位：万元B 公司 账面价值 公允价值资产： 货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计 4940 8150负债和所有者权益 短期借款 1200 1200应付账款 200 200其他负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570要求：（1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录参考答案：此题为非同
14、一控制下的控股合并，用购买法。（1）购买日的会计分录：借：长期股权投资 5250 万贷：股本 1500 万资本公积 3750 万（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：借：存货 110 万长期股权投资 1000 万固定资产 1500 万无形资产 600 万实收资本 1500 万资本公积 900 万盈余公积 300 万未分配利润 660 万商誉 651 万贷：长期股权投资 5250 万少数股东权益 1971 万高级财务会计作业二P 公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33 000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司
15、。 同日，Q 公司账面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为 30 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7 200万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q 公司 2007 年度实现净利润 4 000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007年宣告分派 2006 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1 100 万元。（2）P 公司 2007 年销售 100 件
16、A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本3 万元，Q 公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。Q 公司2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元；2008 年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。（3）P 公司 2007 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求
17、：（1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。2007 年 1 月 1 日借：长期股权投资 33 000贷：银行存款 33 0002007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元借：应收股利（100080%） 800贷：长期股权投资 800借：银行存款 800贷：应收股利 8002008 年分派 2007 年现金股利 1100 万元应收股利=110080%880（万元）应收股利累积数800+8801680 万元投资后应得净利累积数0+400080%3200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利（110080%）880长期股权投资 800贷：
18、投资收益 1680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。2007 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额33000+400080%-100080%35400（万元）2008 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额35400+500080%-110080%38520（万元）（3）编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）2007 年抵销分录1）投资业务借：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积 1 200 未分配利润 9
19、800商誉 1 000贷：长期股权投资 35 400少数股东权益 8 600（30000+1000+9800+1200+1000）20%8600借：投资收益 3 200少数股东损益（400020）800未分配利润年初 7 200贷：本年利润分配提取盈余公积 400应付股利 1 000未分配利润年末（7200+4000-1000-400）9 8002）内部商品销售业务借：营业收入 500贷：营业成本 500借：营业成本 80贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 42008 年抵销分录1）投资业务借：股本 3
20、0 000资本公积 2 000盈余公积 1 700 未分配利润 13 200 （9800+5000-500-1100）商誉 1 000贷：长期股权投资 38 520少数股东权益 9 380（30000+2000+1700+13200）20%9380借：投资收益 4 000少数股东损益（400020） 1 000未分配利润年初 9 800贷：本年利润分配提取盈余公积 500应付股利 1 100未分配利润年末 13 2002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80贷：营业成本 80B 产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3）贷：存货 603）内部固
21、定资产交易借：未分配利润年初 40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用 8M 公司是 N 公司的母公司，205208 年发生如下内部交易：(1)205 年 M 公司销售甲商品给 N 公司，售价为 100 万元，毛利率为20，N 公司当年售出了其中的 30，留存了 70。期末该存货的可变现净值为 58 万元。(2)206 年 M 公司销售乙商品给 N 公司，售价为 300 万元，毛利率为15，N 公司留存 60，对外售出 40，年末该存货的可变现净值为 143 万元。同一年，N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了 50，留存了
22、 50，年末甲存货可变现净值 20 万元。(3)207 年 N 公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存 90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为 14 万元。(4)208 年 N 公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出 205 年208 年相应的抵销分录20x5 年抵消分录：甲产品：（1）借：营业收入 100贷：营业成本 100（2）借：营业成本 14贷：存货 14（3）借：存货 12贷：资产减值损失 1220x6 年抵消分录：（1） 借：年初未分配利润 14贷：营业成本 14（2） 将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消：借：营业成本 7贷：存货 7将销售出去的存货多结转的跌价准备抵
23、消：借：营业成本 6贷：存货-存货跌价准备 6（3） 借： 存货 12贷：年初未分配利润 12（4） 借：存货 1贷： 资产减值损失 1乙产品：（1） 借：营业收入 300贷：营业成本 300（2） 借: 营业成本 27贷：存货 27（3） 借：存货 27贷：资产减值准备 2720x7 年抵消分录：甲产品：（1）借：年初未分配利润 7贷：营业成本 7借：起初未分配利润 6贷：存货-跌价准备 6（2）借：存货 12贷：年初未分配利润 12（3）借：存货 1贷：期初未分配利润 1乙产品：（1） 借：年初未分配利润 27贷：营业成本 27（2） 借：营业成本 2.7贷：存货 2.7（3）借：存货 2
24、7贷：年初未分配利润 27（4）抵消销售商品多结转的跌价准本借：营业成本 24.3贷：存货-跌价准备 24.3（5）站在 B 公司角度 期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14 万元存货跌价准本科目余额是 18-14=4 万元 计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7 万元所以 B 公司当期计提跌价准备 0.3 万元站在接团角度 期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3 万元 可变现净值为 14 万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3 万元 计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1 万元所以集团计提
25、跌价准备 0.3 万元 等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提的跌价准备作抵消分录20x8 年抵消分录：乙产品：（1） 借：年初未分配利润 2.7贷：营业成本 2.7（2） 借：存货 27贷：年初未分配利润 27（3） 借：期初未分配利润 24.3贷：存货 24.3甲公司是乙公司的母公司。204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 l20 万元，增值税率为 l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为 5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定 204 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。要求：(1)编
26、制 204207 年的抵销分录；(2)如果 208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果 208 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至 209 年仍未清理，做出 209 年的抵销分录。(1)编制 204207 年的抵销分录；2004 年抵销分录借：借：营业收入 120贷：营业成本 100固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4 20/5贷：管理费用 42005 年抵销分录借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 42006 年抵销分录借：未分配利润年初 2
27、0贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 8贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 42007 年抵销分录借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 12贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4(2)如果 208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 16贷：未分配利润年初 16借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4(3)如果 208 年来该设备被清理，借：未分配利润年初 4贷：管理费用 4(4)如果该设备用至 209 年仍未清理借：未分配利润年初 20贷
28、：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 20贷：未分配利润年初 20 高级财务会计作业三1、资料：（1）M 公司历史成本名义货币的财务报表M 公司资产负债表（历史成本名义货币）27 年 12 月 31 日 单位：万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 900 1000 流动负债 9 000 8 000存货 9200 13000 长期负债 20 000 16 000固定资产原值 36000 36000 股本 10 000 6 000减：累计折旧 - 7 200 盈余公积 5 000 6 000固定资产净值 36 000 28 800 未分配利润 2 100 2 800资产合计
29、 46 100 42 800 负债及权益合计 46 100 42 800（2）有关物价指数27 年初为 10027 年末为 132全年平均物价指数 120第四季度物价指数 125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性项目的调整后的金额调整前的金额*年末一般物价/年初非货币性项目的调整后的金额调整前的金额*年末一般物价/业务发生时的物价水平货币性资产：期初数 = 900*132/100=1188期末数 = 1000*132/132=1000货币性负
30、债期初数 =9000*132/100+20000*132/100=11880+26400=38280期末数 =8000*132/132+16000*132/132=8000+16000=24000存货期初数 = 9200*132/100=12144期末数 =13000*132/125=13728固定资产净值期初数 =3600*132/100=47520期末数 =3600*132/100=47520股本期初数 =10000*132/100=13200期末数 =6000*132/100=7920留存收益期初数 =1188+12144+47520-11880-26400-13200=9372期末数
31、=1000+13728+47520-8000-16000-7920=30328盈余公积期初数 =5000*132/100=6600期末数 =6000*132/100=7920未分配利润期初数 =2100*132/100=2772期末数 =2800*132/100=3696（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M 公司资产负债表（一般物价水平会计）27 年 12 月 31 日 单位：万元项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数货币性资产 1188 1000 流动负债 11880 8000 存货 12144 13728 长期负债 26400 16000固定资产原值 47520 47520 股本
32、 13200 7920 减：累计折旧 盈余公积 6600 7920 固定资产净值 47520 47520 未分配利润 2772 3696 资产合计 60852 43536 负债及权益合计 60852 43536 2、资料：H 公司 27 初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。资产负债表 单位：元项目 27 年 1 月 1 日 27 年 12 月 31 日现金 30 000 40 000应收账款 75 000 60 000其他货币性资产 55 000 160 000存货 200 000 240 000设备及厂房（净值） 120 000 112
33、000土地 360 000 360 000资产总计 840 000 972 000流动负债（货币性） 80 000 160 000长期负债（货币性） 520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益 52 000负债及所有者权益总计 840 000 972 000（2）年末，期末存货的现行成本为 400 000 元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144 000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为 720 000 元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608 000 元；（6）销售及管
34、理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益非货币性资产未实现的持有收益非货币性资*（期末现行重置成本-期末历史成本）非货币性资产已实现的持有收益非货币性资*（本期按现行重置成本计算的成本费用-本期按历史成本计算的成本费用）存货：未实现持有损益 =400 000-240 000160000已实现持有损益 = 608000-376000232000 固定资产：设备房屋未实现持有损益 = 134400 11200022400设备房屋已实现持有损益= 9600-80001600 土地：未实现持有损益 = 720000 -36
35、0000 360000已实现持有损益=0（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项目 27 年 1 月 1 日 27 年 12 月 31日现金 30 000 40 000应收账款 75 000 60 000其他货币性资产 55 000 160 000存货 200 000 400000 设备及厂房（净值） 120 000 134400 土地 360 000 720000资产总计 840 000 1514400流动负债（货币性） 80 000 160 000长期负债（货币性） 520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益 （181660）已实现资
36、产持有收益 233600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计 840000 15144003、A 股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下 :项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3 625 000应付账款 200 000 7.25 1 450 000A 公司 2007 年 7 月份发生以下外币业务
37、( 不考虑增值税等相关税费 )(1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。(2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。(3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。(4)7 月 28 日，以外
38、币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。(5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ；（2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)（1）借：银行存款 （5000007.24） 3620000资本公积 30000贷：实收资本 （5000007.30） 3650000（2）借：在建工程 2892000贷：应付账款 （
39、4000007.23） 2892000（3）借：应收账款 （2000007.23） 1444000贷：主营业务收入 1444000（4）借：应付账款 （2000007.21） 1442000贷：银行存款 （2000007.21） 1442000（5）借：银行存款 （3000007.2） 2160000贷：应收账款 （3000007.20） 2160000账户名称 账户期末人民币余额 按期末汇率折算余额 汇况损益银行存款 725000+3620000-1442000+21600005063000（100000+500000-200000+300000）7.25040000-23000应收账款 3
40、625000+1444000-21600002909000（500000+200000-300000）7.22880000-29000应付账款 1450000+2892000+14420002900000（200000+400000-200000）7.2288000020000所以汇兑损益净额-23000-29000+20000-32000账务处理为借：应付账款 20000汇兑损益 32000贷：银行存款 23000应收账款 290004、资料：按照中证 100 指数签订期货合约，合约价值乘数为 100，最低保证金比例为 8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008
41、年 6 月 29 日在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约，6 月 30 日股指期货下降 1%，7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算保证金借：期货保证金非套期合约 34920贷：银行存款 34920平仓：借：递延套保损益 3492贷：期货保证金非套期合约 3492高级财务会计作业四1. 甲企业在 2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位： 2008 年 8 月 19 日 单位：元资产 行次清算开始日 行次负债及所有者权益 清算开始日流动资产： 流动负债： 货币
42、资金 121380 短期借款 362000交易性金融资产 50000 应付票据 85678应收票据 应付账款 139018.63应收账款 621000 其他应付款 10932其他应收款 22080 应付职工薪酬 19710存货 2800278 应交税费 193763.85流动资产合计 3614738 流动负债合计 811102.48非流动资产： 非流动负债： 长期股权投资 36300 长期借款 5620000固定资产 1031124 非流动负债合计 5620000在建工程 556422 股东权益： 无形资产 482222 实收资本 776148非流动资产合计 2106068 盈余公积 2376
43、7.82未分配利润 -1510212.3股东权益合计 -710296.48资产合计 5720806 负债及股东权益合计 5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为 660000 元，累计折旧为 75000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。（2）应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有 32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 180000 元，根据破产法规定属无效行为，该
44、批设备现已追回。（4）货币资金中有现金 1500 元，其他货币资金 10000 元，其余为银行存款。（5）2800278 元的存货中有原材料 1443318 元，库存商品 1356960 元。（6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336 元，累计折旧为 210212 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。确认担保资产借：担保资产固定资产 450 000破产资产固定资产 135000累计折旧 75000贷：固定资产房屋 660 000借：长期借款 450 000贷：担保债务长期借款 450 000确认抵销资产借：抵消资产应收账款甲企业 2
45、2 000贷：应收账款甲企业 22 000借：应付账款甲企业 32 000贷：抵消债务应付账款甲企业 22 000确认破产资产借：破产资产设备 180 000贷：清算损益 180 000确认破产资产借：破产资产现金 1 500破产资产银行存款 109 880破产资产其他货币资金 10 000破产资产原材料 1 443 318破产资产库存商品 1 356 960破产资产交易性金融资产 50 000破产资产固定资产 446 124破产资产在建工程 556 422破产资产无形资产 126 222破产资产长期投资 36 300破产资产累计折旧 210 212 贷：现金 1 500银行存款 109 88
46、0其他货币资金 10 000材料 1 443 318库存商品 1 356 960交易性金融资产 50 000固定资产 656 336在建工程 556 422无形资产 126 222长期投资 36 3002. 请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为 625000 元，已经过债权人会议审议通过）。借：长期借款 450 000贷：担保债务长期借款 450 000确认抵消债务借：应付账款 32 000贷：抵消债务 22 000破产债务 10 000确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19 710应交税费 193 763贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19 710应交税费 193 763借：清算损益 625 000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625 000确认破产债务借：短期借款 362 000应付票据 85 678应付账款 107 019其他应付款 10 932长期应付款 5 170 000贷：破产债务短期借款 3
