成本会计第一章 总论.doc

1、年 月 日1成本会计第一章 总论（包含第二、三章）教学内容1.成本及成本会计的概念2.成本会计的对象职能及任务3.成本会计工作的组织4.成本的分类5.成本会计核算的一般程序6.成本会计核算主要设置的账户一、费用与成本的概念和内容及关系1、费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。其内容包括：直接费用（生产成本） 、间接费用（制造费用） 、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）2、成本：指在产品生产过程中发生的各种耗费，也称生产费用，生产成本，产品成本。其内容包括：直接费用、间接费用。3、费用与成本的关系：费用包括了成本；成本是费用的重要组成部分。二、成本会计的概念：是

2、以成本为计算对象的专业会计。狭义的成本会计：仅指成本核算。广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。 现代成本会计通常称之为成本管理会计。三、生产费用和期间费用的分类 1、生产费用按经济内容分类 (称之为要素费用 ( 分为 6 类) 用来归集各种费用的。要素费用： 材料费、燃料费、动力费、折旧费、职工薪酬、及其他生产费用。2、生产费用按经济用途分类一般分为：直接材料、直接人工、(燃料及动力) 、制造费用 等， 成本项目,用来计算产品成本的。成本：直接材料，直接人工，制造费用。3、生产费用按计入产品成本方法的分类直接（计入费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的

3、生产费用间接（计入费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。（间接费用先归集再分配计入成本计算对象4、期间费用按经济用途分类一般分为：销售费用，管理费用，财务费用 支出（补充框架）四、成本会计核算程序年 月 日2五、成本核算主要设置账户生产成本基本生产成本（产品）生产成本辅助生产成本（车间）制造费用基本生产车间原材料，周转材料，应付职工薪酬，管理费用，财务费用，销售费用等。第四章 要素费用的核算 材料费用的核算 人工费用的核算 外购动力费的核算 折旧费用的核算 利息费用、税金和其他费用的核算第一节、材料费用的核算一、材料的概念:二、材料的计价方法 按实际成本计价按计划成本计

4、价1、材料按实际成本计价（1）材料的购入外购材料实际成本的构成：买价；外地运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；大宗货物的市内运杂费；进口材料的关税等。（2）材料发出的计价方法：先进先出法全月一次加权平均法个别认定法2、材料按计划成本计价三、材料费用的会计处理1、按实际成本计价在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。根据材料耗用汇总表：（1）会计分录：借：生产成本基本生产成本产品生产成本辅助生产成本（车间）制造费用车间管理费用销售费用在建工程应付职工薪酬贷：原材料材料（2）几种产品共同耗用材料费用的分配A、材料费用的分配标准(书上三种) 分配方法：定额耗用量系数

5、比例产品产量比例重量比例体积比例B、定额耗用量比例分配法 某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总耗用量材料单价各产品材料定额耗用量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额耗用量材料费用分配率例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料 1200 公斤，每公斤 4 元。甲产品的实际产量为 140 件，单件产品材料消耗定额为 4 公斤；乙产品的实际产量为 80 件，单件产品材料消耗定额为 5.5 公斤。试计算年 月 日3分配甲、乙产品各自应负担的材料费。答案：甲产品材料定额消耗量140 4560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5

6、=440（公斤）材料费用分配率（12004）（560440）4.8 元/公斤甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元）乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元） 合计 4800（元）练习:习题集 P22 实训 22、按计划成本计价：（1）账户设置： “原材料” 、 “材料采购”、 “材料成本差异”。（2）账务处理：A：反映材料发出的计划成本：借：生产成本基本生产成本产品生产成本辅助生产成本（车间）制造费用车间管理费用销售费用在建工程/应付职工薪酬贷：原材料材料 注；借贷方全都是计划成本B.反映发出材料应分摊的成本差异 发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应分摊的成本

7、差异 发出材料应分摊的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 材料成本差异率= (月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异) (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)借：生产成本基本生产成本产品生产成本辅助生产成本（车间）制造费用车间管理费用销售费用在建工程/应付职工薪酬贷：材料成本差异（超支用蓝字；节约用红字）四、低值易耗品摊销的核算1、摊销方法：一次摊销法五五摊销法（或分次摊销法）2、一次摊销法： 领用时，一次计入领用材料的部门的费用科目。领用时:借:制造费用(生产车间领用)管理费用(行政管理部门领用 )生产成本辅助生产成本（车间）贷：周转材料低值易耗品补充习题1、资料

8、：某企业八月份生产甲乙两种产品，其原材料 8 000 千克，每公斤 5.4 元，本月产量为甲产品 500 件，乙产品 400 件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品 6 千克，乙产品为 5 千克。要求：按原材料定额消耗量比例分配，计算甲、乙两种产品实际耗用的原材料费用。2、资料：（1）某企业生产甲、乙、丙三种产品，各种产品应负担的原材料费用如下：甲产品应负担原材料费用 27 000 元，乙产品应负担原材料费用 20 500 元，丙产品应负担原材料费用 8 000 元。编制结转材料费用的会计年 月 日4分录。（2）本月领用低值易耗品一批，共计 3 600 元，一次摊销，其中基本生产车间领用 3 1

9、00 元，企业行政管理部门领用 500 元。（3）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计 52 000 元，其中：甲产品领用 32 000 元，乙产品领用 17 500 元，车间一般耗用 2 000 元，管理部门领用 500 元。本月材料成本差异率为-1%。（4）生产车间领用工具一批，实际成本为 9 000 元。 （用一次摊销法）要求：根据上述各项经济业务，编制有关会计分录。第二节 外购燃料、动力费的核算一、外购动力费支出的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费 (水费)等。 (1)付款时 :借：应付账款应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款 为什么不借记成本费用账户，贷记“银

10、行存款”账户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6 月 21 日支付的电费是 5 月20 日6 月 20 日期间所耗电费，而 6 月份的实际电力耗费只有到 6 月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。二、外购动力费分配的核算 （1）分配方法：1外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。（2）账务处理借：生产成本基本生产成本（某产品）辅助生产成本（某车间）制造费用管理费用等贷：应付账款XXX 例 P36几种产品共同耗用水电费等

11、时，一般按生产工时法进行分配： 费用分配率=某车间几种产品共同耗用的费用某车间几种产品的生产工时之和 每种产品应分配的水电费=该种产品的生产工时费用分配率补充习题资料：某企业 10 月份耗电 42 000 度，每度电费的单价为 0.40 元,应付电力费 16 800 元,未付.该企业基本生产车间耗电 35 000 度,其中车间照明用电 5 000 度。企业行政管理部门耗用 7 000 度.企业基本生产车间生产 A和 B 两种产品,A 产品生产工时为 36 000 小时,B 产品生产工时为 24 000 小时.要求：按所耗电度数分配电力费用,A 、B 产品按生产工时分配电费，编制分配电力费用的会

12、计分录。第三节、人工费用的核算(包括工资和福利费等 )一、职工薪酬的概念：指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出。 二、职工薪酬总额的构成（1）职工工资、奖金、津贴、和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。三、职工工资、奖金、津贴和补贴的内容年 月 日51、计时工资：按计时薪酬标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。薪酬标准是指每一职工在单位时间内应得的薪酬额。2、计件工资：分个人计件

13、和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资四、职工工资的计算1、计算工资制度：计时制和计件制2、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。 月薪制下计时工资计算的两种方法：（1）扣减法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣薪酬额计算某职工本月应得计时工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率） （2） 增加法：按出勤天数直接计算 某职工本月应得计时工资该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工

14、资（1病假扣款率） 注：日标准工资的计算方法：按 30 天算日工资率： 日标准工资月标准工资30按 21 天算日工资率： 日标准工资月标准工资 21其中:20.83=21（ 365104 1112 在按 30 天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资。 在按 21 天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。例：某企业某工人的月工资标准为 840 元。8 月份 31 天，事假 4 天，病假 2 天,星期休假 10 天，出勤 15 天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的 90计算。该工人病假和事假期间

15、没有节假日。试计算该工人本月应得工资。答案： （1）按 30 天计算日工资率，日工资率8403028（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（扣减法）某职工本月应得计时工资840428228（190）8401125.6722.4(元) 按出勤天数直接计算（增加法）某职工本月应得计时工资该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率) 28（1510）2289070050.4750.4 (元)（2）按 21 天计算日工资标准：日工资标准840 21 40（元） 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（扣减法）：某职工本月应得计时工资8404402 40 10%672( 元)

16、按出勤天数直接计算（增加法）某职工本月应得计时工资154024090%672( 元 ) 总结1计算职工工资两种方法：增加法：出勤薪酬+病假薪酬（1- 扣除比例）扣减法：月标准薪酬-事假薪酬 -病假薪酬扣除比2计算日工资方法：按 30 天计；按 21 天计；3计件工资的计算年 月 日6（1）个人计件工资的计算应付计件薪酬（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。例：甲乙两种产品都应由 8 级工人加工。此 8 级工加工甲产品 500 件， （其中

17、料废品为 10 件，工废品为 5 件），计件单价为 1 元；生产乙产品 400 件（其中料废品为 5 件） ，计件单价为 2 元。试计算其计件工资。答案：应付计件薪酬（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件薪酬（500-5）1495（元）乙产品的计件薪酬4002800（元）应付计件薪酬=495140021295 （元）（2）集体计件薪酬的计算按生产小组等集体计件薪酬的计算方法.与个人计件薪酬的计算基本相同。集体计件薪酬还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的薪酬标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。五、职工薪酬费用的核算1、职工薪酬的结算:(1)薪酬计算的表格：工资

18、结算单、工资结算汇总表;福利费计算表(工资总额6%); 社会保险费(医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险分别按工资总额的 8%、20% 、2 % 、0.8 % 、0.8 %计算) 计算表；住房公积金、工会经费、教育经费等计算表（依次按工资总额的 8%、2 % 、1.5 % 计算)(2)工资结算汇总表的结构：应付职工工资总额、代扣款项、实发金额（实发工资） 。月末，人工费用的分配以本月应付职工薪酬总额为准。 2、薪酬费用的分配应根据职工薪酬结算的各种汇总表等有关资料编制薪酬分配汇总表。 3、人工费用分配的账务处理根据职工薪酬的各种分配汇总表借：生产成本基本生产成本产品(生产工人)生产

19、成本辅助生产成本（车间） （辅助生产人员）制造费用车间(车间管理人员 )管理费用(行政管理人员 )销售费用(销售部门人员 )在建工程(某项工程人员 )贷：应付职工薪酬 例 P42 4、几种产品共同耗用的人工的分配方法 P40(1)分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时） (2)分配公式：生产工人人工分配率生产工人薪酬总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的人工费各产品实际（定额）工时分配率例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时薪酬共计 58000 元，甲产品的生产工时为 1000 小时，乙产品为 1000 小时，丙产品为 900 小时。试计算分配甲

20、乙丙三种产品各自应负担的薪酬费用。答案：甲产品工时1000（小时）乙产品工时1000（小时）丙产品工时900 （小时）生产工人薪酬分配率58000290020甲产品应负担薪酬费20100020000（元）乙产品应负担薪酬费201000 20000（元）年 月 日7丙产品应负担薪酬费2090018000（元）补充习题3、资料：某企业生产甲乙两种产品，实用工时为：甲产品 20 000 小时，乙产品为 32 000 小时，根据薪酬结算凭证汇总表的薪酬费用为：基本生产车间生产产品的生产工人薪酬为 23 920 元，车间管理人员薪酬为4100 元，企业行政管理部门人员薪酬为 2 350 元，专设销售机构

21、人员薪酬为 2 000 元。要求：编制分配薪酬费用的会计分录；甲、乙产品的生产工人薪酬按实用工时分配。第四节 其他费用的核算一、折旧费用的核算1、折旧的计算折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法、加速折旧法(双倍余额递减法、年数总和法) 等。 注意：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用(增加）的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。2、折旧的计提范围未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提

22、折旧。房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。3、折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分配.根据折旧计算表：借：制造费用管理费用生产成本辅助生成本（X 车间）等贷：累计折旧例 P68 7-1补充习题：某企业有一台机器设备，其原始价值为 96000 元，预计净残值率为 4%，折旧年限为 5 年。要求：用双倍余额递减法和年数总和法计算该机器设备的年折旧额。 二、利息费用、税金和其他费用的核算(无)（一）利息的核算

23、利息费用属于财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减应付利息。 每月预提利息费用时，借：财务费用贷：应付利息 季末实际支付全季利息费用时，借：应付利息贷：银行存款利息费用如果数额不大，为简化核算工作，可不作为应付利息处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“ 银行存款”科目。（二）税金的核算 税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。1、印花税的核算印花税的核算不必通过“应交税费”账户进行，可于交纳时直接计入管理费用。即:交纳时，借：管理费用印花税贷：银行存款

24、2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算年 月 日8房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过“应交税费”账户进行。需要预先计算应交金额，然后交纳。即计算各种应交的税费时，借：管理费用贷：应交税费应交 XXX交纳时，借：应交税费应交 XXX贷：银行存款（三）其他费用的核算（略）补充习题：5、某企业发生的有关经济业务如下：（1）企业六月份各车间部门应提折旧如下：基本生产车间 8600 元，辅助生产车间 1230 元，行政管理部门2100 元。（2）企业六月份一车间以转账支票支付邮电及办公费 3200 元，水电费 7800 元，辅助车间支付劳动保护费820 元，差旅费 360 元。（3）企业六月末

25、以转账支票预付下半年报刊订阅费 3600 元。（4）企业六月预提流动资金借款利息 18000 元。（5）企业以转账支票支付流动资金借款利息 54000 元。（6）企业行政管理部门六月份对固定资产进行日常修理，领用原材料 1300 元，分配薪酬 800 元，用存款支付其他费用 300 元， 。（7）企业由辅助生产车间为管理部门和基本生产车间修理固定资产，领用原材料 2 000 元，分配薪酬 600 元，月末结转修理费用，管理部门为 800 元，基本生产车间为 1800 元。要求：根据上述企业经济业务资料，编制有关会计分录。6、资料：某企业一月初以转账支票预付财产保险费 8 400 元。要求：编制

26、预付财产保险费的会计分录。7、资料：某企业短期借款利息采用分月预提，季末结算的办法。第二季度每月预提利息 5 000 元，6 月份银行通知从该企业银行存款中支付全季度利息费用 14 500 元。要求：编制 4、5、6 月三个月预提和实付利息费用的会计分录。第五章 辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产的概念：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的部门。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：一般有供电、供水、供气、机修、运输车间等辅助生产车间。 3、辅助

27、生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用（原材料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间的制造费用） 。二、辅助生产费用归集的核算1、辅助生产费用归集，通过“生产成本辅助生产成本车间”账户进行。2、辅助生产费用归集的账务处理借：生产成本辅助生产成本（车间）贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款年 月 日9三、辅助生产费用分配的核算发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配。注：各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费

28、用的分配方法：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和及顺序分配法。1、直接分配法（1）概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 即：将辅助生产费用分配给辅助车间以外的部门（2）适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。（3）分配标准：提供的劳务量（4）分配过程：A：各辅助生产车间的费用分配率 =该车间本期发生的辅助生产费用对外提供的劳务量B：各受益部门应分配的辅助生产费用=该部门受益的劳务量 X 辅助生产费用分配率（5）账务处理：借：生产成本基本生产成本 (甲) 产品 制造费用管理费用销售费用贷：生产成本辅助生产成本(供水) 车间(供电) 车间

29、 例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为 4085 元，供电车间本月发生费用为 9020 元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表： 收益单位 耗水（m3） 耗电（度）基本生产甲产品 20600基本生产车间 41000 16000辅助生产车间供电 20000辅助生产车间供水 6000行政管理部门 16000 2400专设销售机构 5600 1000合计 823000 46000例：辅助生产费用分配表直接分配表项目待分配生产费用（元）供水车间4085供电车间9020合计13105供应辅助生产以外的劳务数量 62600 4000

30、0单位成本（分配率） 0.0653 0.2255耗用数量 20600基本生产车间甲产品分配金额 4645.30 4645.30耗用数量 41000 16000基本生产车间分配金额 2675.48 3608.00 6283.48耗用金额 16000 2400行政管理部门机构分配金额 1044.09 541.20 1585.29耗用金额 5600 1000专设销售部门分配金额 365.43 225.50 590.93合计 4085.00 9020.00 13105.00会计分类：借：生产成本基本生产成本甲产品 4645.30制造费用 6283.48年 月 日10管理费用 1585.29销售费用 5

31、90.93贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 4085（供水车间） 9020例：水单位成本（分配率）4085（82600-20000 ）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000 ）0.2255(元/ 度)直接分配法：即将辅助生产车间的费用分配给辅助车间以外的部门负担,从而使其他部门负担的费用增加了.2、交互分配法 P49（1）概念：（2）分配过程：需进行两次分配：A：对内分配（交互分配）费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量 交互分配的费用=相互提供的劳务量 X 费用分配率账务处理：借：生产成本辅助生产成本供电车间 供水车间 贷：生产成本辅助生产成本供水车间

32、供电车间B：第二次分配：对外分配：(以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。) 各辅助生产费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗用劳务总量 各受益部门应分配的辅助生产费用=该部门受益的劳务量 X 辅助生产费用分配率 各辅助生产部门交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用（3）账务处理：借：生产成本基本生产成本甲产品制造费用管理费用销售费用贷：生产成本辅助生产成本供水车间 供电车间例 P49-51供电车间修理车间生产车间供电车间 X 产品 修理车间厂部销售部门某工程辅助生产费用分配表（一次交互分配法）供水车间 供电车间项目数

33、量 分配率 分配额 数量 分配率 分配额合计待分配生产费用 82600 0.0495 4085 46000 0.1961 9020 13105辅助生产供水 1176.52 6000 1176.52交互分配辅助生产供电 2000 989.10 989.10对外分配的辅助生产费用 62600 0.0682 4272.42 40000 0.2208 8832.58 13105基本生产甲产品 20600 4548.78 4548.78对外 基本生产车间 41000 2798.23 16000 3533.03 6331.26年 月 日11行政管理部门 16000 1091.99 2400 529.95

34、1621.95专设销售部门 5600 382.20 1000 220.82 603.02分配合计 62600 4272.42 40000 8832.58 131053、计划成本分配法 P53（1）概念：先根据劳务的计划单位成本和各受）益单位的受益量进行分配， 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。 为简化起见，差异可全部计入管理费用。 （2）会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品辅助生产成本供电车间 供水车间 制造费用 管理费用 销售费用贷：生产成本辅助生产成本供水车间 供电车间 结转辅助生产成本超支或节约额，借：管理费用 贷：生产成本

35、辅助生产成本供电车间 供水车间 4、代数分配法（解方程）P515、顺序分配法习题资料：某工业企业有一车间、二车间两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，还设有机修和供电两个辅助生产车间。该企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。20XX年 8 月份各辅助生产车间发生的生产费用和劳务供应量资料如下：表一辅助生产车间 生产费用(元) 劳务供应量机修 20823 7020 小时供电 53624 150000 度表二耗用劳务数量受益单位修理工时（时） 用电度数（度）机修车间 15940供电车间 79甲产品 49000乙产品 48500第一生产车间一般耗用 3100

36、2000丙产品 30000第二生产车间一般耗用 3700 2500企业管理部门 141 2060合计 7020 150000要求：根据上列有关资料，采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法，分配辅助生产费用并编制相应的会计分录。 第六章 制造费用的核算一、制造费用的概念年 月 日12各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用。二、内容：间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。 间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的薪酬及福利费。 其他制造费用三、制造费用核算的账户四、制造费用归集的核算 P68通过制造费用基本生产车间来归集 发生各

37、种制造费用时：借：制造费用基本生产车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款周转材料生产成本辅助生产成本X 车间 五、制造费用分配的核算 P721、 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计入该种产品生产成本：借：生产成本基本生产成本（产品）贷：制造费用 2、同时生产几种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：生产工时比例分配法 P72生产工人薪酬比例分配法机器工时比例分配法计划费用分配率分配法 制造费用分配率某车间制造费用总额该车间各种产品生产工时（生产工人薪酬、机器工时）总数 某种产品应负担的制造费用该种产品

38、的生产工时（生产工人薪酬、机器工时）数分配率 借：生产成本基本生产成本（产品）贷：制造费用车间例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产车间”账户借方的制造费用合计为 21670 元。甲产品生产工时为 3260 小时，乙产品生产工时为 2750 小时，丙产品生产工时为2658 小时。要求按生产工时比例分配制造费用并做出账务处理。答案：制造费用分配率21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）制造费用分配表产品名称

39、 分配标准（生产工时） 分配率 分配额（元）甲 3260 8150乙 2750 6875丙 2658 6645合计 8668 2.5 21670会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 8150乙产品 6875年 月 日13丙产品 6645贷：制造费用 21670补充习题1、资料：假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。前者生产甲、乙两种产品；后者提供一种劳务。某月份发生有关的经济业务如下：（1）本月耗用原材料 13 590 元，其中直接用于甲产品生产 4 500 元，用于乙产品生产 3 200 元，用作基本生产车间机物料 1 210 元；直接用于辅助生产 2 700 元，用作辅

40、助生产车间机物料 930 元；用于企业行政管理部门 1050 元。（2）发生薪酬费用 7 800 元。其中基本生产车间生产工人薪酬 3 400 元，管理人员薪酬 1 300 元；辅助生产车间生产工人薪酬 1 100 元，管理人员薪酬 500 元；企业行政管理人员薪酬 1 500 元。（3）按薪酬总额的 14%（6%）计提职工福利费。（4）计提固定资产折旧费 6 430 元。其中基本生产车间 2 740 元，辅助生产车间 1 530 元，行政管理部门 2 160 元。（5）用银行存款支付其他费用 5 900 元。其中基本生产车间 2 600 元，辅助生产车间 1 400 元，行政管理部门 1 9

41、00 元。(6)该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配。其中应由基本生产车间负担 5 280 元，应由行政管理部门负担 3 104 元。基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其机器工时为：甲产品 1 670 小时，乙产品 1 658小时。要求：（1）编制各项费用发生的会计分录，归集和分配基本生产车间的制造费用。13312 元 4（2）计算基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用,作出账务处理。2、资料：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。5 月份已归集在“制造费用”科目借方的制造费用合计为 21 670 元。甲产品生产工时为 3

42、 260 小时，乙产品生产工时为 2 750 小时，丙产品生产工时为 2 658 小时。按照生产工人工时比例分配制造费用。要求：2.5（1）分配甲、乙、丙三种产品应负担的制造费用。（2）编制分配制造费用的会计分录第七章 废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算（一）废品及废品损失的概念1、废品的概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括：(1)可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。(2)不可修复废品：指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品。2、废品损失的概念由于生产原因而造成的废

43、品所形成的损失称为废品损失。3、废品损失的内容：(1)不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。(2) 可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用 耗用的材料、人工等 。需要指出：(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；(3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。（二）废品损失的核算方法根据成本补偿 ，废品损失应计入产品成本。1、账户的设置：年 月 日14(

44、1)“废品损失”账户，按车间和产品别设置明细账2、废品损失归集的核算 P581）转出不可修复废品生产成本根据编制的不可修复废品损失计算表，借：废品损失产品贷：生产成本产品2）发生可修复废品的修复费用借：废品损失产品贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用等3）回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失产品4)结转废品净损失。借：生产成本产品贷：废品损失产品3、不可修复废品生产成本的计算 按废品所消耗的实际费用计算 即产品成本明细账所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下： 废品负担的直接材料 某产品的直接材料费用总额（合格品约当量废品约当量）

45、废品约当量 废品负担的直接人工 （某产品的直接人工费用总额 （合格品工时废品工时 ） 废品工时 废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额 （合格品工时废品工时） 废品工时例：资料：某工业企业某车间生产甲产品 100 件，生产过程中发现 1 件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料 125000 元，直接人工 4875 元，制造费用 24375 元，合计 154250 元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品 1505 小时，废品 120 小时，合计 1625 小时。废品回收的残料计价 200 元。另外，甲产品生产过程中发现 2 件可修复废品，当即进行修复，耗用原材

46、料 200 元，工人薪酬40 元，制造费用 50 元，此外，应向过失人索赔 100 元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细账；（4）登记甲产品成本明细账。 答案（表一）项目 数量（件） 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合计合格品和废品生产费用 100 125000 1625 4875 24375 154250费用分配率 1250 3 15废品生产成本 1 1250 120 360 1800 3410（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。借：废品损失甲产品 3410贷：生产成本基本生产成本甲产品 3

47、410基本生产成本明细账（表二）XX 车间：甲产品 xxxx 年 xx 月 单位：元Xxxx 年月 日凭证号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计耗用直接材料 125000 125000耗用直接人工 4875 4875耗用制造费用 24375 24375年 月 日15减：不可修复废品成本 1250 360 1800 3410转入废品净损失 3400 3400本月合格品总成本 123750 4515 22575 3400 154240废品损失明细账（表三）Xx 车间：甲产品 xxxx 年 xx 月 单位：元Xxxx 年月 日凭证号 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计转入不可修复废品生产成本 1250 360 1800 3410结转废品残料价值 200 200可修复废品负担的材料费用 200 200可修复废品负担的人工费用 40 40可修复废品负担的制造费用 50 50结转应收赔款 100 100废品净损失 1250 300 1850 3400转出废品净损失 1250 300 1850 3400（2）回收废品残料价值 借：原材料 2