1、现现 代代 税税 务务 管管 理理 与与 执执 法法 工工 作作 全全 书书 中国税收 二本书编写组编 内蒙古人民出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据 现 代 税 务 管 理 与 执 法 工 作 全 书 /本 书 编 写 组 编 呼和浩特 内蒙古人民出版社 2004ISBN 7-204-05941-7现 本 税收管理 基本知识 汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号 010010) 全国各地新华书店经销 北京兆成印刷厂印刷开本 787 1092 1/32 印张 237.50 字数
2、 4 006 千字2004 年 11 月第 1 版 2004 年 11 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册书号 ISBN 7-204-05941-7/F 119定价 684.00 元(本卷定价 18.00 元)I目 录努力提高税制竞争力 1完善个人所得税的几个重点问题 4从法理角度看 虚开 犯罪行为的处理 7完善我国证券税制的路径选择 12现行证券税制存在的问题 13现行证券税制 16分步实施税制改革探析 25出口退税亟待质变 31税改与世界税法发展趋势 35税收法律文书常见的错误 37解决出口欠退税的三个手段 40关于加强个人所得税征管的若干思考 45提升国税信息化的发展 60对我国增
3、值税类型选择的思考 62定额发票存在的问题及其对策 77对使用收购凭证企业日常管理的探讨 81防范税收流失的有效途径 83谨防用收购凭证骗税 85谈税务稽查选案 86I免抵退税 好政策要在执行中完善 88税务行政不作为对纳税人的影响 92特区优惠与 WTO 原则并不矛盾 95如何审查工资薪金支出 97增值税 由生产型改消费型将带来什么 .99税务告知不能顾此失彼 103出口退税率降低 服装业如何应对挑战 .105税收能否保持较长时期的高速增长 从前 三季度税收形势谈起 108普通发票管理中存在的问题及对策 112对当前出口退税拖欠问题的评析与思考 116浅谈税务网络安全系统的建设问题 132对
4、粮食购销企业税收政策执行情况的调研 .139对出口退税政策调整的几点知识 146现行资源税存在的问题 152树立税收的经营观 154农村税费改革还需变革行政管理体制 157房地产税制待规范 162浅谈税务稽查补税的后期管理 165浅谈如何正确行使税收自由裁量权 168对当前税收执法责任制的几点思考 173推行执法责任制要有新意 181I不断探索税收工作新思路 183关于增值税起征点调整后若干问题的思考 .186对运输发票抵扣进项税额管理的思考 193中国税收1努力提高税制竞争力税 收 具 有 组 织 财 政 收 入 和 宏 观 调 控 经 济 两 大 基 本职能 然而 随着经济全球化的发展 国
5、际税收竞 争使税收职能的内涵有了新的拓展 从收入职能看 税收竞争已成为争夺国际税源的重要方式 从调控职 能看 税收竞争则已是提高国家经济竞争力的重要手 段 因此 从税收竞争的角度来分析和评价一国的国 内税制 即研究税制的竞争力问题 有重要的价值和 意义 随着国际税收竞争的加剧 如何提高税制竞争 力的问题日益受到关注近些年来 竞 争 力 (competitiveness)已成为出 现频率很高的词汇 自中国 1995 年正式参加国际竞 争力排名以后 世界经济论坛每次公布其年度 全球 竞争力报告 都会引起人们对国家竞争力的关注 而 自从中国加入世界贸易组织以来 对提升企业竞争力 的研究和呼吁也是此起
6、彼伏 不过 税 制 竞 争 力 (taxcom-petitiveness)的 提 法 目 前 仍 不 多 见 这方面的 研究更少 现在 对什么是 税制竞争力 还没有一 个明确的界定 更没有形成共识但不容置疑的是 税收竞争现象是客观存在的并 有 日 益 加 剧 的 迹 象 既 然 税 收 已 被 用 作 一 种 竞 争 手 段 那么 作为税收或税收政策的载体 税制 其中国税收2运行结果是否能够达到提高竞争力的目的 自然就令 人关注 政府当然希望本国税制能够在国际税收竞争 中处于优势 这样就会产生一个问题 什么样的税制 更具有竞争优势呢 这就是税制竞争力问题那么 究竟什么是 税制竞争力 笔者认为
7、税制在经济现实中具有两重性一方面 从宏观层面看 税制是政府管理制度的 重要组成部分 它与其他制度共同构成一个地区或一 个国家的制度环境 在现代经济中 虽然对政府与经 济的关系还存在不同的认识 但已没有人会怀疑 良 好的制度环境将促进经济资源的配置 有利于生产力 水平的提高和发展 反之 如果制度环境很糟糕 则 无疑会阻碍经济的发展 显然 在良好的制度环境下 运营的经济实体 总体上就会比在不好的制度环境下 运行的经济实体更具有竞争力 正因为如此 良好的 制 度 环 境 对 生 产 要 素 等 国 际 经 济 资 源 就 具 有 更 强 的 吸引力 在开放的环境下 制度环境差异造成的资源 流动就会迫
8、使各地政府去改善制度环境 从而形成政 府之间的改善制度环境的 制 度 竞 争 创 造 良 好 的 制度环境也就意味着在 制度竞争 中具有优势 即 具有 制 度 竞 争 力 从 此 种 意 义 上 说 税收竞争实 际上就是政府的一种制度竞争 税制竞争力就是政府中国税收3制度竞争力的一种表现形式另一方面 从微观层面看 税收是企业生产成本 的重要组成部分 税负的高低将直接影响企业产品的 成本 从而影响产品的价格竞争力从此种意义上说 税收竞争是一国政府为提高本 国企业产品的价格竞争力的重要手段 其税制竞争力 将直接转化为本国产品的价格竞争力 关税政策和出 口退税政策是这方面的典型由此可以看出 税收竞争
9、的根本目的在于 通过 良好的税制环境来吸引更多的国际经济资源 通过适 当的优惠税负来提升本国产品的竞争能力 因此 反 映 税 收 竞 争 中 竞 争 优 势 的 税 制 竞 争 力 可 以 简 单 地 定 义为 税收制度吸引国际经济资源和促进国内企业和 产品参与国际竞争的能力那么 什么样的税制是具有竞争力的呢 这得从 分析影响税制竞争力的因素入手 从国际税收竞争层 次 看 一 国 税 制 的 竞 争 力 主 要 有 六 个 方 面 的 影 响 因 素 税制的公平 合理程度 税负水平 税收优惠方 式与优惠程度 出口税收政策 税收管理水平 国际 税收协调水平 这些因素在很大程度上隐含了税制竞 争力
10、的评判依据 由于税制竞争力最终体现在对国际 生产要素的吸引能力和促进本国产品的出口能力上中国税收4所以较好的 引资 或外贸出口业绩 是评判一国税 制竞争力的重要参考指标 但不是惟一的因素中国经过 1994 年的税制改革 已逐步建立了适 应市场经济发展要求的税制体系 促进了引资和外贸 出口的增长 这从一个侧面反映了我国税制在总体上 是有竞争力的 但我国税制中仍存在诸多问题 如 生 产型 增值税存在重复征税 内外资税制不统一 个 人所得税制不健全 公司所得税税率偏高 税收优惠 措施繁杂不统一等 从而在不同程度上削弱了我国税 制的竞争力 随着国际税收竞争的加剧 我们应采取 措施 加快改革 努力提高我
11、国税制的竞争力 通过 良好的税制环境来吸引更多的国际经济资源 促进我 国经济的发展完善个人所得税的几个重点问题1.提高个人所得税的比重2001 年 我 国 个 人 所 得 税 收 入 占 当 年 税 收 总 收 入的 6.67% 比 1994 年新的个人所得税制开始实行时 的 1.4%有 了 很 大 提 高 但是与美国 加拿大 澳大 利亚等国相比 还有很大差距 显然与市场经济要求 的税收制度不相适应 影响到个人所得税对个人收入 分配不公的调节作用的发挥 影响到国家的宏观调控 能力 提高个人所得税比重的有效途径是在政府给企中国税收5业减税的同时 给所有的职工增加相应比例的工资 同时增加个人所得税
12、的征收额度2.提高起征点 减少所得税纳税档次目前 我国个人所得税的工资 薪金所得 起征 点为 800 元 适用 5%至 45%的 9 级超额累进税率 由于我国的社会保障制度不健全 起征点太低 会影 响低收入纳税人的基本生活 不利于社会稳定 前 3 级税率已基本覆盖了绝大多数的工薪收入纳税人致 使后 6 级税率使用范围极小 使税率显得过于复杂而 且显得名义税率很高 并且第 3 级级距跨度过大 2000 多元月收入与 5000 元月收入者 其经济状况明显不 在一个档次却承担着相同税负 本着征管便利的原 则同时吸收西方发达国家税制改革的经验 减少所 得税纳税档次势在必行3.采用单一超额累进制税率 改
13、分项课征为综合 课征我国个人所得税法规定 对稿酬所得 劳务报酬 所得 特许权使用费 利息 股息 红利所得 财产 租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得等分 项课征所得税 采用比例税率 客观上造成了税负不 公平 由于各种所得税率不等 纳税人可以采取将所 得 在 不 同 收 入 项 目 之 间 进 行 转 换 的 办 法 来 避 重 就 轻中国税收6逃避税收 采用分解收入 多次扣除费用的办法来减 轻 税 负 而 综 合 课 征 最 能 体 现 纳 税 人 的 实 际 负 担 水 平 同时还不缩小税基 采用单一超额累进制税率 能充分调节个人收入 实现公平分配 而且可根据经 济形势和收入水平的变化
14、 灵活 适时地调整税率4.对人力资本的投资给以更多的优惠和扣除自 1994 年实施新的个人所得税法以来 对科技 人员的税收优惠考虑不多 缺乏鼓励人力资源投资的 税收优惠政策 导致优秀人才流失严重 现行税法中 优惠项目的优惠范围太小 如对特殊津贴也仅限于两 院院士 科技奖励也只限于省部级以上的政府奖励 但这些并不为广大的科技工作者所获得 激励的效果 并不明显 从企业角度看 由于员工关注的是税后工 资的多少 工资水平低 就难以留住人才 这样就加 重了高新技术企业的人力成本 为了促进科技发展 加快科技创新 应对人力资本的投资给以更多的优惠 和扣除5.改个人申报为家庭联合申报 由于纳税人的婚姻状况 家
15、庭人口 赡养负担等家庭境况不尽相同 相同收入的纳税人承担着不同的 家庭负担 却缴纳相同的税款 这显然有悖税收的公 平原则 在目前失业人口增多 弱势群体进一步扩大中国税收7家庭成员收入差距拉大的情况下 实行家庭联合申报 个人所得税 可以解决一些因收入相同而人口结构不 同以及赡养人口多寡不同所引起的不公平问题 更直 接地调节社会成员的收入水平和消费水平 符合社会 主义的本质规定 因此 国家应积极引导由个人申报 逐步过渡到家庭联合申报6.加强国际税务合作 伴 随 着 我 国 加 入 世 界 贸 易 组 织 和 经 济 全 球 化 的发展 我国经济融入世界市场的程度不断加深 范围 不断扩大 与世界经济
16、的相互依赖与相互影响日益增 强 国际人员的交往越来越密切 国外收入越来越多 一个国家仅靠国内掌握的税务情况 不可能完全解决 国际逃避税问题 只有通过情报交换 税务部门才可 以 了 解 跨 国 纳 税 人 在 对 方 国 家 支 付 和 收 入 的 具 体 情 况 在对方国家拥有财产的具体数量以及在对方国家 有关财产交易的细节 加强国际税务合作是税收国际 化的必然要求从法理角度看 虚开 犯罪行为的处理由 于 增 值 税 专 用 发 票 (以 下 简 称 专 用 发 票 )具 有 直 接抵扣增值税税款的特殊功能 社会上一些图谋暴利 的不法分子利用增值税专用发票进行犯罪活动 而虚 开专用发票是危害最
17、直接 最严重的一种犯罪行为中国税收8历来是税务和司法机关共同打击的重点 但在税务稽 查实践中 对虚开和接受虚开专用发票的案件进行税 务处理时意见不一 原因是税务机关对虚开和接受虚 开专用发票案件的处理还存在一些法律问题 这些问 题需要在法理上进一步明确一 按虚开专用发票票面所列货物的适用税率全 额征补税款的规定缺少法律依据税 务 机 关 对 虚 开 专 用 发 票 的 违 法 犯 罪 行 为 进 行 处理时 一直按虚开的专用发票票面所列货物的适用 税率全额征补税额 其处理依据是 1.国家税务总局 (国 税 发1995 192 号文)第二条及 税收征管法 规定 对纳税人取得虚开代开的专用发票 不
18、得作为 增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额 2.国家税务总 局 (国 税 函 1995 415 号 文 )规 定 对虚开 代开专 用发票的 一律按票面所列货物的适用税率全额征补 税款 并 按 税 收 征 管 法 的 规 定 给 予 处 罚 笔者认 为上述规定对从严打击虚开 代开专用发票违法犯罪 行为 遏止此类违法犯罪行为不无裨益 但是否合于 法理值得商榷根据刑法第 205 条第 4 款规定 从实际发生的案 件看 虚开主要有三种情况一是完全不存在事实货物交易 无中生有 虚构中国税收9货物交易内容和税额开票 然后由本人或他人利用虚 开的发票抵扣税款二是部分存在事实货物交易 但是以少开多 达 到偷税目
19、的三是存在真实交易但开具第三方发票 根据 增 值税暂行条例 第一条规定 必须符合下列条件方可 认定为增值税的纳税义务人第一 增值税纳税主体是单位和个人第 二 应 税 行 为 必 须 发 生 在 中 华 人 民 共 和 国 境内第三 必须实际发生应税货物销售 进口行为和应 税 劳 务 (加 工 修 理 修 配 ) 我国增值税税法对销售 货物的定义是 有偿转让货物的所有权 销售劳务的 定义是劳务的实际施行 根据上述分析 可以得出以 下结论1.如专用发票领购和开具人与受票人之间没有或 部 分 没 有 实 际 货 物 所 有 权 的 转 让 或 应 税 劳 务 的 实 际 施行 那么 虚开的专用发票上
20、记载的销售行为是虚 拟的应税经济行为 事实上不存在2.根据我国增值税税法规定 增值税纳税义务的 发 生 必 须 以 应 税 货 物 所 有 权 有 偿 转 让 或 应 税 劳 务 实 际施行为成立条件 即必须是应税经济行为在专用发中国税收10成票领购和开具人与受票人之间事实上存在 因此 虚 拟 的 应 税 经 济 行 为 不 发 生 税 法 意 义 上 的 增 值 税 纳 税 义务 在此结论的前提下 对虚开专用发票的纳税人 如 一 律 按 虚 开 专 用 发 票 票 面 所 列 货 物 的 适 用 税 率 全 额征补税款 其在法理上存在问题二 对虚开专用发票案件移送司法处理的程序需 要进一步规
21、范实践中 对虚开专用发票案件如何移送司法机关 追究刑事责任存在争议 第一种观点认为 虚开专用 发票案件属刑事案件 根据刑法和人大常委会的有关 规定 应由公安机关移送检察机关起诉 并将追缴的 非法抵扣税款和骗取税款移交税务机关上缴国库 第 二种观点认为 纳税人为他人虚开后 其票面销售额 未计入销售账户核算并申报的 或者为自己虚开又抵 扣税款的 或者要求他人为自己虚开又抵扣税款的 在构成虚开专用发票的同时 也已构 税收征管法 六十三条规定的偷税 税务机关应就偷税行为作出处 理 然后以涉嫌虚开专用发票罪移送公安机关处理笔者认为 上述观点均有失偏颇 虚开专用发票 首先是一种违反专用发票管理规定的发票违
22、章行为 情节严重的才构成刑事犯罪 税务机关当然要行使管 辖权 对其进行税法规制 至于第二种观点 纳税人中国税收11合为他人虚开后 其票面销售额未计入销售账户核算并 申报的是否以偷税论 就不能一概而论 如果是属虚 开的第一种情况的 即完全不存在真实货物交易 那 么正如前面所述 虚拟应税经济行为不是税法意义上 的增值税应税行为 不实际发生增值税纳税义务 自 然也无所谓偷税 因为偷税是逃避纳税义务 有实质 上的纳税义务是其成立的前提 如果行为人虚开专用 发票的同时 又使用非法进项扣税凭证抵扣税款的 应以偷税论处 如果属虚开专用发票的第二种情况 即有部分存在真实货物交易 那么其未计销售并申报 的 税
23、额 中 所 含 真 实 交 易 部 分 的 销 售 税 金 应 以 偷 税 论 处 而为自己虚开又抵扣税款的 或者要求他人为自 己虚开又抵扣税款的 笔者也认为符 税收征管法 六十三条规定 构成偷税 即既构成偷税 又构成虚 开专用发票 纳税人以虚开的手段达到偷税的目的 是目的和手段牵连的违法行为 税务机关应先就偷税 作出税务处理 然后分别不同情况移送公安机关三 对虚开专用发票抵扣税款的偷税手段性质的 认定不明确国税函 1995 564 号文将纳税人非法取得虚开 专用发票并把该发票上注明的税额记入 应交税金 作进项税额 构成 在账簿上多列支出 的行为中国税收12笔 者 认 为 利 用 非 法 取
24、得 虚 开 的 专 用 发 票 申 报 抵 扣 偷 税 其偷税手段是虚假申报 而不属于 在账簿上多 列支出 的行为 因为 支出 是相对于收入而 言的 增加进项税金并不意味着应税收入的减少 而 只是减少应缴税金 影响申报的真实性 另外 如果 记入 应交税金 的虚开发票进项税额尚未全部实现 抵扣 那么 其偷税额应是已实现抵扣的税额 尚未 实现的抵扣税额属 税收征管法 六十四条第一款规 定的编造计税依据完善我国证券税制的路径选择证 券 税 制 作 为 国 家 调 控 证 券 市 场 的 基 本 经 济 杠 杆 对证券市场的发展有着举足轻重的意义 完善的 证 券 税 制 不 仅 是 证 券 市 场 实
25、 现 其 优 化 资 源 配 置 功 能 的重要制度保障 而且本身就是完整资本市场的有机 组成部分 我国证券税制经过一系列的改革修正已得 到了长足的发展 证券税收在整个财政收入中所占的 比重越来越大 在引导资金流向 调节证券交易和平 衡收入分配等方面也发挥了重要作用 但是 随着证 券市场在完善市场体系 优化资源配置 促进资产存 量调整 转换企业经营机制和建立现代企业制度等方 面作用的日益凸现 相对滞后的证券税制已成为我国 证券市场进一步发展的掣肘 如何进一步完善我国证中国税收13券税制 保证我国证券市场的健康发展成为一个历史 课题现行证券税制存在的问题我国证券税制存在的问题是多方面的 主要可以
26、 归结为以下几点首先 证券税制结构体系不健全由于起步比较晚 我国尚未建成完整的证券市场 税收制度体系 现行的证券市场税收制度基本上是一 些比较零星的条例和法规 大都是一些针对证券市场 暴露出的问题所采取的适应性措施 缺乏完整性 规 范性和系统性 针对证券交易行为的证券交易印花税 是现行证券税制的核心 在其它税种缺失的情况下 它 代 行 了 一 些 其 它 的 功 能其 效 率 自 然 受 到 种 种 限 制 同时流转税制无法保证证券交易印花税的规范 性 印花税条例也难以为证券交易印花税提供足够的 法律依据 而无纸化和电子化交易的实行使这种税制 的合法性更加勉强 证券所得税也很不完善 没有专 门
27、的税种对证券利得和收益课税 而且证券所得税在 整个税制中的地位较低 作用也不明显 更多地依赖 于证券交易印花税其次 证券税制效率低下与 我 国 不 健 全 的 证 券 税 制 结 构 相 衍 生 的 就 是 证中国税收14券税制的低效率 缺乏足够的调控力度 过度投机的 高换手率 高市盈率等现象的出现 表明了我国证券 税制对投机行为的调节乏力 证券交易印花税的征税 范 围 狭 窄 许 多 证 券 品 种 的 交 易 没 有 纳 入 课 税 范 围 中 不仅弱化了交易印花税对证券交易行为全面的调 节作用 而且造成了国家税收收入的大量流失 证券 交易印花税按固定比例双向征收 不能根据交易额度 调整税
28、赋 不仅对证券级差收入缺乏应有的调节 而 且导致税负过重 在资本利得为主要收益来源的情况 下 对个人证券买卖差价收入不征收交易所得税 必 然 使 证 券 税 收 难 以 对 个 人 投 资 者 的 收 入 差 别 进 行 调 节 并容易滋生投机第三 证券税制有悖公平原则对 公 平 原 则 的 侵 蚀 体 现 在 我 国 证 券 税 制 的 各 方 面 证券交易印花税不论交易额大小 持有时间长短 均按同样的税率征税 必然导致税负不公 差异化的 征税范围也有失公平 只对可流通股交易征收交易印 花税而对法人股交易 期货交易以及基金交易不征收 交易印花税 使不同类型的证券面临税收歧视 在证 券所得税方
29、面 对个人所得股息 红利等均课以 20% 的税 提高了低收入者的边际税率 不能发挥公平分 配的作用 证券交易印花税指向交易双方 对利息中国税收15股息 红利等投资收益征收所得税 都有重复征税问 题 不仅增加了征税成本 而且有悖于公平原则 另 外 上市公司的企业所得税不统一 不同地域的企业 所得税率差异很大 改变了企业竞争平台 不利于企 业公平竞争 不仅违背了公平原则 而且影响了税法 严肃性第四 证券税收征管制度存在缺陷在分税制的框架下 我国证券市场税收征管制度 的问题集中体现在征管主体 征管手段以及税收分配 问题 由于股票交易印花税只在上海 深圳两个证券 交易所征收 各地证券代理机构代扣的部分
30、也要统一 处理 地方政府无支配权 随着证券交易印花税的数 量日趋增大 这种分配格局必然会激化地区间利益分 配的矛盾 与证券税收入相关的地区利益冲突容易导 致 证 券 交 易 所 在 上 市 企 业 数 量 和 成 交 额 方 面 的 过 度 竞争 进而损害了证券交易所在筛选优质企业 平衡 二级市场等方面的作用 以电子化 无纸化为特征的 证 券 交 易 方 式 加 上 巨 额 的 成 交 量 和 剧 烈 的 盈 亏 变 动 使我国落后的税收征管手段捉襟见肘 税收征管 系统电算化程度低 税收征管软件版本偏旧等问题使 我国证券税收征管漏洞百出 造成大量税款流失中国税收16现行证券税制证 券 税 制
31、是 指 与 证 券 行 为 过 程 有 关 的 各 种 税 收 法律和规章制度的总称 具体包括证券发行税 证券 交易税 证券所得税以及证券的遗赠税等 证券发行 证券交易 证券收益分配及证券财产转移是证券经济 行为的四个紧密联系的环节以 流 转 税 为 主 体 的 我 国 证 券 税 制 主 要 包 括 以 下 内容第一 在与证券发行有关的税收方面 我国实行 的是印花税 对银行及非银行金融机构发行的金融债 券 企业发行的债券和股票收入按 营业账簿 税目 征收 0.05%的 印 花 税第二 在与证券交易有关的税收方面 我国实行 的是双边征收的证券交易印花税 这是我国证券税制 中首先开征的税种 也是
32、目前我国证券税制的主体1990 年 6 月 28 日 颁布了 关于对股权转让和 个 人 持 有 股 票 收 益 征 税 的 暂 行 规 定 开 始 参 照 香 港 证券市场的做法 在深圳证券市场进行征收证券交易 印花税的试点 对 股 票 卖 出 者 按 成 交 金 额 的 0.6%征 收印花税 1990 年 11 月 23 日 对股票的买方也开征0.6%的 印 花 税 1991 年 10 月 作为治疗股市低迷的一剂强心剂 深 圳 市 将 印 花 税 率 调 整 到 0.3% 1991中国税收17年 10 月 10 日 上海证券交易所借鉴深圳的经验 也 开始对股票买方 卖方双向征收证券交易印花税
33、 税 率为 0.3% 1992 年 6 月 12 日 国家税务总局和国家 体改委联合下发了 关于股份制试点企业有关税收问 题 的 暂 行 规 定 明 确 规 定 股 份 制 试 点 企 业 向 社 会 发 行的股票 因购买 继承 赠与所书立的股权转让书 据 均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金 额 由立据双方当事人分别按 0.3%的税率缴纳印花 税 同时还规定了由上海 深圳证券交易所代征代缴 的征管体制 1997 年 5 月 10 日 为了通过增加证券 流通成本 抑制证券市场过度投机问题 将适用税率 由 0.3%提 高 到 0.5% 1998 年 6 月 12 日 经国务院 批准 国家税
34、务总局又将税率由 0.5%调 低 至 0.4% 1999 年 6 月 1 日 为活跃 B 股市场 国家税务总局 再次将 B 股交易税率降低为 0.3% 2001 年 11 月 16日 财政部决定将证券交易印花税税率降低为 0.2% 证 券 交 易 印 花 税 几 经 变 迁 已 经 代 行 了 其 它 一 些 税 种 的职能 不仅调节交易行为 还承担了部分调节收入 分配的功能 成为我国证券税制的核心第三 在与证券所得有关的税收方面 我国没有 单列证券交易所得税 而是分类别地并入其它税制或 免征中国税收18证券所得指因持有或转让证券所获得收益 前者 指证券投资收益 如利息 股利和股息等 后者称为
35、 资本利得 即证券买卖价差 证券持有者也分为自然 人和法人两类 并适用不同的税收法律制度 对利息 股利和股息等个人投资收益依据个人所得税法 以每 次收入为应纳税所得额 适用 20%的 比 例 税 率 征 税 但是对国债和国家发行的金融债券利息免税 对公司 的投资收益则区别对待 对法人取得的利息 股息和 红利征收企业所得税 但是长期股权投资的分红可以 抵 扣 对 个 人 和 法 人 的 资 本 利 得 均 不 征 收 资 本 利 得 税 但是证券公司例外 不仅要对其在二级市场上的 证券投资收益( 证券自营差价收入)征收营业税 而且 最后还列入券商应纳税额征收企业所得税第四 在与证券遗赠有关的税收
36、方面 由于我国 尚未开征遗产税和赠予税 因而也没有开征证券遗赠 税随着我国证券市场的不断发展 不断完善的证券 税制正日益显露出其不可或缺的作用 证券税制在调 节证券经济行为 优化资源配置等方面发挥了重要作 用 90 年代后期 我国通过调整证券交易税率来调控 证券市场就是最好的佐证 同时 证券税制在国民经 济中的地位日益提高 为国家财政收入做出了重大贡中国税收19献 以证券交易印花税为例 2000 年 我国证券交易 印花税达 485.9 亿元 比上年增加 232.93 亿元 比预 算增加 284.4 亿元 占国家财政收入的 3.87% 自 1993 年以来约增长了 22 倍 前财政部部长项怀诚将
37、证券 交易印花税的增长 列为当年财政收入稳步增长的五 大原因之一 虽然近两年由于证券市场持续低迷 证 券税收入有所下降 但是它仍具有举足轻重的意义四条路径完善证券税制我 国 证 券 市 场 的 发 展 不 仅 是 证 券 税 制 改 革 的 驱 动力 也为证券税制改革提供了最直接的目标原则 证 券 税 制 改 革 的 目 标 包 括 相 辅 相 成 相 互 制 约 的 四 个 方面 即平稳有序发展的证券市场 健康理性的投资 理念 高质量的上市公司以及稳定的财政收入 只有 协调上述各种目标之间的冲突 才能在长期利益一致 的基础上实现一种和谐的均衡 同时 还要借鉴国外 的先进经验 结合本国实情 以
38、具有前瞻性的目标体 系为导向 探索完善我国证券税制的正确路径首先 要建立独立性和复合性兼具的证券税制结构证券税制的独立性是一个相对的概念 指证券税制要成为一个有自己特定的适用和调节范围 而不是 单纯依附于其它税制起作用的相对独立的税制 随着中国税收20我国证券市场规模的日益扩大 证券税制作为重要的 经济调控杠杆在国民经济中的地位也日益提高 以往 散 见 于 其 它 税 收 政 策 中 的 有 关 条 款 难 以 满 足 国 家 对 证券市场进行宏观调控的需要 不利于证券市场的健 康发展 因此 必须专门针对证券市场开设具有特殊 适应性的税种 如证券交易税 证券所得税等 保证 证 券 税 制 的
39、相 对 独 立 性 不 仅 可 以 避 免 因 与 其 它 税 制 相冲突而弱化证券税制的作用 进而提高证券税制功 能的有效性 而且可以为证券税收提供充分的法律依 据证券税制的复合性包含两方面的内容 一方面指 证券税制应涵盖证券经济行为的全过程 从而发挥全 方位的调节作用 另一方面指证券税制要与其它税制 相互协调配合 不仅有利于提高证券税制的有效性 而且有利于促进整个国家税收体制功能的充分发挥 原 来 那 些 以 解 决 证 券 市 场 中 的 问 题 为 核 心 的 应 对 性 证券税收政策 由于缺乏系统性 往往顾此失彼 一 个问题尚未解决又产生了新的问题 证券税制对市场 的调控功效也大打折
40、扣 因此 必须建立一套能够从 规 模 和 结 构 上 对 我 国 证 券 市 场 进 行 全 方 位 调 整 的 证 券市场税收制度 这个税收制度既要涉及证券发行 交易 收益以及遗赠的全过程 又要涵盖各种类型的中国税收21子证券市场 包括股票 债券以及基金等政权的所有 发行 交易市场 进而保证投资者在投资方向 投资 券种以及投资行业的选择过程中面临公平的税负 同 时 建立证券市场税收制度体系 不应拘泥于税种的 限制 既要肯定设立针对证券市场的特殊税种的必要 性 又要注意协调与其它税种的关系 借助其它相关 税种提高证券税制的调整效率 如证券所得税就必须 与企业和个人所得税相配合其次 改革证券交易
41、印花税 适时推出证券交易税证券交易印花税作为我国证券税制的核心部分在我国证券市场建立之初 其它各种税制还很不健全 的背景下有其特殊适应性 但是 随着证券市场的迅 猛发展 证券交易印花税在规范性 合法性以及效率 性等方面的种种弊端也日益显露出来 证券交易印花 税改革便成为进一步规范发展证券市场的必然要求 在当前我国日趋高昂的证券交易印花税改革呼声中 必 须 清 醒 地 认 识 到 单 独 大 幅 度 降 低 甚 至 取 消 证 券 交 易印花税是不可取的 因为一方面 税制改革是一项 系统工程 在未开征资本利得税及赠遗税的条件下 证 券 交 易 印 花 税 对 其 它 税 种 的 替 代 功 能
42、还 是 不 容 忽 视的 应该从一个综合的视角去评价证券交易印花税中国税收22税率的高低 另一方面 在我国证券市场投机倾向还 很 浓 厚 的 情 况 下 证 券 交 易 印 花 税 还 有 一 定 的 生 命 力 并且在原本证券税收流失就很严重的条件下 证 券 交 易 印 花 税 税 率 的 大 幅 调 低 必 然 会 引 起 财 政 收 入 的大幅缩减 因此 当前我们不应将目光过多地投放 在证券交易印花税税率的调整或取消问题上 而应该 从完善其它相关税种 提高证券交易印花税的效率入 手 为深化证券交易印花税改革打好基础证券交易税作为一种证券流转税 实行只对证券 卖方单向征税的征税模式 有利于
43、鼓励长期投资 抑 制 过 度 的 投 机 行 为 证 券 交 易 税 制 包 括 四 个 基 本 内 容 即涵盖在中国境内卖出的各种股票 债券 投资 基金及其他派生证券的征收范围 以证券转让的实际 金额为基点的计税依据 以券种和交易方式为基础的 差 别 化 税 率 以 及 代 扣 代 缴 和 自 行 申 报 相 结 合 的 征 管 方式 虽然证券交易税的有效性已经被许多国家的实 践所证明 但是必须注意把握证券交易税推出的时机 和方式 以免因制度衔接等问题造成证券交易税难产 或畸形第三 谨慎调整证券所得税 证券所得税直接指向证券经济行为的结果 以基于证券的实际所得额为计税依据 包括资本利得税和中
44、国税收23证券收益税 证券交易所得税的亏损抵扣机制 能在 一定程度上降低证券投资的风险 超额累进的税率有 利于调节投资者证券所得 平衡收入差距 以美国为 代 表 的 许 多 发 达 国 家 都 将 证 券 所 得 税 作 为 整 个 证 券 税制的核心 而证券流转税和遗赠税只是证券税制的 有益补充 这也应该是我国证券税制发展的趋势 在 我国以流转税为主的证券税收体系中 证券所得税并 没 有 得 到 必 要 的 重 视 而 且 存 在 许 多 亟 待 解 决 的 问 题 对股息 股利等证券投资收益的双重征税问题 根 源 在 于 同 一 笔 所 得 在 企 业 所 得 税 和 个 人 所 得 税
45、中 被两次课征 对此虽然国外经验通常都是从保证国家 财政收入角度考虑采取 扣 除 制 或 抵 免 制 但 是 我 们 似 乎 可 以 从 当 前 证 券 市 场 的 实 际 情 况 中 找 到 更多支持 免税制 的理由 一方面 由于我国上市 公司的业绩普遍较差 证券投资者得到的股利和股息 也比较少 证券投资收益所得税的在财政收入中的比 重微乎其微 另一方面 不仅可以鼓励企业多分配股 利和股息从而保护投资者的利益 而且有利于树立 正确的投资理念 激励长期投资 减少证券市场的投 机色彩对于我国暂时免征的资本利得税也是毁誉参半 一方面强调其对活跃市场的积极作用 另一方面又让中国税收24其承担了相当部
46、分的导致证券市场过度投机的责任 也 有 人 认 为 由 于 机 构 投 资 者 在 获 取 资 本 利 得 方 面 较 中小投资者更有优势 因而免征资本利得税不利于调 节收入分配 随着证券市场的不断发展完善 人们的 投资理念日益理性化 开征资本利得税是必然的 但 是由于证券所得税是对投资者利益的直接修正 而且 资本利得在证券所得中的比重非常突出 因而必须谨 慎行事 注意政策出台的时机和过渡方式 此外 在 确定证券所得税税率时必须贯彻公平原则 统一投资 者间歧视性的所得税税率 使各种类型的投资者面对 同样的税率 因为股份制企业所有的股东包括国家 法人和个人在证券市场上都是平等的经济主体 而且 这
47、 样 也 有 助 于 经 济 结 构 的 调 整 和 资 源 配 置 效 率 的 提 高第四 完善税收征管的硬件与软件 加强证券税 收征管高 效 的 税 收 征 管 体 系 是 证 券 税 制 作 用 充 分 发 挥 的重要保障 低效率的税收征管体系严重妨碍了我国 证券税制市场调控功能的发挥 必须顺应证券市场发 展的新特点 从软件和硬件两方面入手完善我国税收 征管体系 加大在税收征管系统电算化方面的投入 提升税收征管电算化系统的版本 彻底改变证券税收中国税收25征管手段落后的局面 合理划分证券税收征管权限 调动各级税收征管部门的积极性 例如 划为共享税 的证券交易印花税 其中地方税部分应该在证
48、券交易 所 驻 地 政 府 (深 沪)及代理征收的证券代理机构驻地 政府共同分享 一方面是对这些政府提供基础设施和 条件的补偿 另一方面有利于调动地方政府支持发展 当地证券市场的积极性 同时 必须针对不同的证券 税种选择适宜的征管模式 如 对证券交易税采取 自 行申报课税 和 源泉扣缴课税 并用的方式 对证 券交易所得税实行 按笔计算 源泉控制 代扣代缴 的方式等 此外 还必须塑造一支既有过硬的思想道 德 素 质 又 掌 握 现 代 化 的 税 收 征 管 技 能 的 税 收 征 管 队 伍 加强宣传教育 提高纳税人的纳税意识 并提请 人们监督分步实施税制改革探析刚 闭 幕 的 中 共 十 六 届 三 中 全 会 深 刻 分 析 了 当 前 国 际 国 内 政 治 经 济 形 势 和 我 国 建 立 社 会 主 义 的 具 体 实践 在全会所通过的 关于完善社会主义市场经济 体制若干问题的决定 明确 为适应经济全球化和 科技进步加快的国际环境 适应全面建设小康社会的 新形势 必须加快推进改革 进一步解放和发展生产 力 为 经 济 发 展 和 社 会 全 面 进 步 注 入 强 大 动 力还
