1、建立有效的会计监督体系m 扩建立有效/的会讲监督体系口张振-、会计倍患失真的现实背景了企业(经营者 )对国家(所有者 )的侵害。计造假行为处罚力度不够而形同虚设。因随着国有企业改革的推进和市场经这种扭曲关系，实际上就是公司治理结构而笔者认为，现阶段防范、制止、打击会计济的发展，企业逐步成为强立的生产经营中; 所有者缺位;和剩余控制权与剩余索作弊，治理会计信息失真的关键不仅仅在者，有了生产经营自主权。国家与企业之取权不相匹配的问题，也就是所谓的;内于解决会计自身的监控问题，更重要的是间从原来的从属关系变为投资者与经营部人控制;问题，只是我国国有企业的内要与完善企业治理结构相结合相适应。从者的关系
2、，国家通过国有资产管理机构代部人控制还有其独特之处，即地方政府与这种意义上说，完善国有企业的公司治理表行使所有者职能，对企业的债务承担有企业一起对付中央政府。内部人控制有两结构，使之具备规范的现代企业制度，是限责任，不干预企业的日常经营活动，国方面的表现:一是相对于外部股东，企业抑制虚假会计信息泛滥、改善会计信息质有企业作为自主经营主体的活力前所未由内部人控制，经理层与职工共谋，侵吞量的根本性出路。当然，这是一个极其艰有的迸发出来。但是，在这种新旧经济体外部所有者资产(如国有资产的流失);二巨而复杂的系统工程，不可能在一朝一夕制转轨时期，由于适应社会主义市场经济是对于内部股东来说，经理阶层发挥
3、主导完成。现阶段要解决会计信息失真问题，体制要求的法律法规体系尚不完备，社会作用，其他股东的利益被架空。必须从会计自身着手，完善会计法规体监督体系还未健全，致使国有资产流失现上述问题反映在会计工作上，突出表系、健全会计监督体系及会计监督机制，象逐渐凸现，并日趋严重。具体看，新休制现为 :企业会计管理秩序比较漉乱、会计有效发挥会计监督的职能，强化会计监督下国家与企业形成了两权分离的委托造假严重、会计信息失真。我们认为，经济力度。一一代理关系，但这又不同于规范化股份利益和政治利益驱动是导致我国会计信二、会计监督的体系结构及其分析制的所有权与经营权分离的形式。其表现息失真的主要根源，而会计信息失真主
4、要从产权功能角度看，会计核算职能主为:一方面，作为所有者代表的政府还在表现为有关企业对会计报表进行粉饰(包要在于界定产权并兼有保护产权功能，而很大程度上直接干预企业的生产经营活装、伪装、随意变更或选择会计政策等)。会计监督职能是对会计职能的再认定，其?动;另一方面，企业享有较大比例资本收企业出于利己动机，采取种种手段编造失主要是保护产权。会计通过建立完善的会益却很少承担资本损失，使委托一一代理真的会计信息之所以频频得手，一方面是计监督休系及会计监督机制来实施并完关系发生严重扭曲。究其原因，前者显然企业治理结构的不完善给企业管理层提成其保护各产权主休利益的职能，并能在是计划经济体制的;惯性;使然
5、，后者则是供了造假的可乘之机;另一方面是因为我会计核算中对产权关系不明确之处提供由于我们过分注重消除政府行政干预行国会计法未能及时根据社会经济休制和评判、咨询。为以增强企业自主经营活力，而相对忽视企业经营的变迁做出相应调整，并且对会会计监督休系包括单位内部监督、社团经?济?论?坛?川 17 ?会监督和国家监督。要完成监督体系中健全的会计监督体系和完善的会计监督理成本)会变得非常大，势必导致公众对三级会计监督的职能作用，首先要解决机制的有机结合，明确会计监督机制的博弈结果的有效性和可靠性持怀疑态度的是每级监督内部或每级监督之间的运行原则和制度安排才能促进会计监督(即对会计信息的可信度、有用性产生
6、不;会计监督什么;和;谁监督会计;的问体系的健全和会计监督职能的实施。监信任)。因而，信息公开是会计博弈能有序题。从狭义上说;会计监督什么;就是会督是一种权利安排，而且往往与利益相进行下去的基础和前提条件。目前，我国计监督谁监督会计;就是会计监管，它伴，也就是说监督是与奖惩联系在一起上市公司信息披露方面已基本形成由证构成了会计监督的结构层次;其次是要的，没有有效的奖惩结构与监督结构相券法上公司法 、 公开发行股票公司信匹配，监督的作用就会降低。这也就是委息披露实施细则 、 公开发行股票公司信解决;如何监督;的问题，也就是会计监督机制的运行原则及功能的安排问题。托一一代理关系问题中监督(约束)机
7、制息披露的内容与格式准则及企业会计准则等构成的框架体系，有力地促进了下面我们做进一步分析。与激励机制的均衡问题。会计监督体系信息的公开。而尽快制定会计信息披露1.会计监督的层次结构。监督可以结构是否完善取决于其产生的会计监督假定为一种层次结构，即所有者、企业管效果的好与不好，而会计监督的效果的具体会计准则，进一步规范和提高信息公理层、企业职工之间形成自上而下的逐好与不好则取决于监督权安排是否均开已经刻不容缓。衡。在社会经济舞台上，一种完备制度的(2)规则公平。公平的规则是博弈正级委托一一代理关系，上级(委托者)的常有序进行下去的保证。会计信息呈报是任务就是监督下级的工作，而下级作为形成及改进，
8、都是多少次重复博弈的均衡结果，需要付出极大的努力和长期的一种社会选择，同时也是企业会计政策选上级的代理人有责任按照上级的利益行择的结果。因而公平的会计制度就在于其事。会计监督也可看成一种层次结构，即工作。会计监督实际上也是一种监督与能促使政府与企业之间的根本利益达到激励的博弈过程，会计博弈的有序进行，会计监督的最基础对象是企业经济业相伴相容的均衡状态。所以，在会计制度就会导致会计监督体系结构的逐步完务，会计机构及会计人员有权对企业经的健全完善过程中，在以维护国家利益为善，使会计监督职能得到加强和提升。下济活动的真实性、合理性、合法性和合规根本点的原则下，应借产业结构调整和建面我们对会计博弈做进
9、一步分析。性进行直接监督。企业管理层通过建立、为了便于说明问题，笔者把国有资立现代企业制度之机更注重保护企业的健全企业内部会计监督制度以保证会计权利，从税收上、财务会计政策的保护选机构、会计人员依法履行职责，并对本企产所有者及其代表者(即政府及其有关业的会计工作和会计资料的真实性、完国有资产管理部门)作为博弈的甲方，而择权方面给予企业更多的利益和保障，进整性负责。由于所有者无法全面有效地把企业管理层及其会计人员作为博弈的一步消除不必要的行政干预行为。当然国直接监控管理层的代理活动，造成了信乙方(由于管理层与其会计人员属于内家也应从规范现代企业制度方面逐步消息不对称现象。管理层会利用远种信息部委
10、托代理关系，其根本利益是一致的，除;内部人控制;现象，解决扭曲的委托一不对称现象去达到利己目的而损害所有确会产生共谋动机和事实，故从宏观角一一代理关系，以保护国有资产不被非法或者利益，这就导致了所有者对管理层会度把他们归为博奕的同一方是合理的假合法而不合理的侵蚀。计监督不力的社会现象。由此，作为对企定。)这场博弈的规则当然就是会计制度(3)评判公正。公正的评判员是博弈业管理层进行社会监督或签证的社会监了，而博弈的评判员就是注册会计师。为是否遵守规则的裁定者。一场缺少公正评督机构一一注册会计师和注册审计师机了保证博弈按规则正常进行，政府审计、判的博弈其结果是很难让人信服的，也容构应运而生，通过法
11、规保证，注册会计师证券监管及其他经济监督入员担当起维易引起博弈双方的互不信任、互不理解及(审计师)被授权(所有者或管理层)对企持秩序的工作;社会公众特别是会计理争执。目前，作为以公正为特征的注册会业经济活力的真实性、完整性、合理性和论界则是积极而活跃的评述员，他们处计师在我国发展历史不长，在实务中仍然合法性进行审计签证，起到会计监督的在旁观者的;坦然;位置上，为促进博弈存一些问题:一方面审计技术仍需提高，社会监督功能。国家财政部门及财税、审公平，起到社会舆论监督的作用。这场会这通过学习和培训并不难解决;另一方面计等有关部门，作为国有资产的所有者计博弈能有序地进行下去必须具备以下行业自律、凤险意
12、识和职业道德方面也存代表及监控管理者，有权依照有关法律、条件:在诸多问题，这解决起来就相当费力。行政法规规定的职责对企业的会计资料(1)信息公开。由于甲方和乙方之间三、结语实施监督检查并有权对注册会计师(事客观存在着信息的不对称，有信息优势总之，信息公开、制度公平、评判公正务所)所出具审计报告的程序和内容进的乙方会采取隐瞒、伪装、虚造信息去达是会计博弈能有序运行的三大条件，也是行监督。到利己目的，出现;逆向选择;和;道德风会计监督休系结构是否完善的三大标准。总之，会计监督休系的三级构成，是险;问题:甲方则通过各种手段去获取信只有逐步提高公开、公平、公正的程度，才;会计监督;和;会计监管;逐级上升的层息(财税检查、会计委摄制、制订法规能逐步理顺会计工作秩序，强化会计监督次结构。等)，以防止和消除信息不对称带来的乙职能，提高会计信息的质量，从监督、自律 2.会计监督机制的原则和制度安方对自身的侵害。这样，在信息不公开的走向自觉自愿。排。一个完善的会计监督体系结构应是条件下，博弈的运行阻抗(交易费用、代(作者单位:中南民族学院)?2001 17 经济论坛E?
