1、对事业单位“固定资产”与“固定基金”核算的思考第 9 卷第 1 期2006 年 3 月湖北职业技术学院JournalofHubeiVocational-TechnicalCollegeNo.1V01.9Mar.2I)o6文章编号l67l_8178(2I)o6)Ol 删 O_-o2对事业单位“固定资产“ 与 “固定基金“核算的思考胡德新(湖北职业技术学院财务处,湖北孝感 432000),摘要随着社会主义市场经济的完善,事业单位的会计改革正在不断深入,文章就实际工作中事业?单位“ 固定资产“ 与“固定基金“的核算提出思考与建议 .关键词 固定资产 ;固定基金 ;融资租赁;分期付款;不同步增加中图分
2、类号17230文献标识码A事业单位的净资产是指事业单位持有的资产减去负债后的差额,实质上就是事业单位的所有者权益,具体包括事业基金,固定基金,专用基金,结余等.在会计实务中,事业单位会计人员对各项基金的内涵,计提依据,计提比例不够明确,加上事业单位的深化改革,新的业务对净资产的变化如何反映,事业单位会计制度没有做出统一的核算要求,因而导致事业单位会计报告难以准确地反映事业单位的净资产状态.本文就会计实务中事业单位“固定资产“ 与“固定基金“的核算提出思考与建议.固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金.固定基金通常按照固定资产账面余额的增减发生相应的变化,两者的金额增减相等,但在会计实务中的确
3、存在着固定资产与固定基金不同步增加的现象.一例证(一)例证一某大学从 2002 年起开始扩招,需新建一栋学生宿舍.2002 年 3 月,某大学与某建筑公司签订经济合同,由某大学提供场地,某建筑公司承建.工程于 2003 年 6 月竣工,某建筑公司承建该工程实际成本为 720 万元.2003 年 9 月,该建筑公司将新建的学生宿舍楼交付某大学使用.根据合同约定,某大学不需要在工程竣工并交付使用的当年全额支付工程款,而是从 2003 年起,于每年 l1 月份将收取的学生住宿费交付某建筑公司.某大学预计该学生宿舍可人住的学生人数为 7OO 人,每人每年交纳学生住宿费 0.12 万元.合同约定,某大学
4、每年向建筑公司交纳 84 万元,连续交纳 12 年后,学生宿舍楼的产权归属某大学.本例证的经济业务属高校改革中的新事物,会计人员在处理该项经济业务时,一是将支付的工程款长期挂账,不作任何会计账务处理,待工程款结清时再借记“结转自筹基建“,贷记“ 其他应付款“; 同时借记“固定资产“,贷记“ 固定基金“.二是在工程竣工决算时按工程造价和融资费用的总额借记“结转自筹基建“, 贷记“其他应付款“;同时借记“ 固定资产“,贷记“ 固定基金“. 本例实质属于融资租入固定资产 ,根据事业单位会计制度规定,“融资租入的固定资产 ,按租赁协议确定的设备价款,运杂费,安装费等记账,固定基金按实际支付的租金,借记
5、有关支出科目贷记固定基金科目.“【2 上述两种处理方法均违背了事业单位会计制度的规定,不能真实反映事业单位各会计年度净资产状况.(二)例证二某事业单位尚未实行国库集中支付制度,2002 年收到财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费 30 万元,当年该事业单位与供货商签订一项合同,购人一批固定资产,合同金额为 35 万元.合同规定当年该事业单位应向供货商支付 30万元,余款 5 万元于 2003 年付清.2002 年,该事业单位收到了固定资产,同时收到了供货商提供的有关发票账单,并向供货商支付价款 30 万元.2003 年,该事业单位再次收到财政拨入的用于购置固定资产的拨款 5 万元,向供货商
6、支付了2002 年购置固定资产的尾欠款 5 万元.本例证属于分期付款购入固定资产,在会计实务中,会计人员没能按照收付实现制的原则处理该笔业务.在收到固定资产时借记“事业支出“, 贷记 “银行存款“,贷记“ 应付账款“;同时借记“固定资产 “,贷记 “固定基金“.上述会计处理违背【收稿日期】200512-20【作者筒介胡德新(1965 一).男,湖北孝感人,高级会计师,湖北职业技术学院财务处副处长,主要研究财务会计.70?.胡德新:对事业单位“固定资产“ 与“固定基金“核算的思考了收付实现制的原则,不能真实反映事业单位各会计年度净资产状态.二思考(一)在实际工作中 ,事业单位会计人员习惯于按照固
7、定资产与固定基金同步增加的思维方式进行会计账务处理,但事实上违背了“事业单位会计准则 “和“事业单位会计制度“的规定.从上述例证一中可以看出,事业单位对于融资租入固定资产与固定基金的增加,其账面金额在某一会计年度是可以不相等的.(二)根据租赁的目的 ,以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据,可将租赁分为融资租赁和经营租赁两类.“如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,那么无论租赁合同采用什么样的形式,都应将该项租赁认定为融资租赁.“3 所以例证一的经济业务实质上属于融资租入固定资产,应当比照自有固定资产核算,将所确立的融资费用计入固定资产价值.(三
8、)现行事业单位会计制度虽然没有直接规定对分期付款方式购入固定资产如何进行会计处理,但根据事业单位会计准则的规定,“会计核算一般采用收付实现制 ,但经营性收支业务核算可采用权责发生制“oD因此可以按收付实现制核算例证二的经济业务.(四)现行事业单位会计制度对上述因购建固定资产形成的“ 其他应付款“ 和“应付账款“的豁免和无法支付的款项如何进行会计处理没有做出具体规定,笔者认为应根据相关手续及时进行相反方向的账务处理.(五)在实际工作中 ,许多事业单位的会计核算不够严谨,对单位固定资产形成的固定基金核算不及时,不准确,对事业基金中投资基金管理,专用基金各项目不能按照事业单位会计制度进行计提和核算,
9、严重影响了报告使用者对净资产状况的了解.三建议按照事业单位会计准则和事业单位会计制度的有关规定,结合上述经济业务,建议做出如下会计分录:(一)例证一业务的会计分录1,在工程竣工时:借:固定资产 1,008 万元贷;其他应付款 1,008 万元2,在每年 11 月支付租金时:借:结转自筹基建 84 万元贷:固定基金 84 万元同时,借;其他应付款 84 万元贷:银行存款 84 万元3,支付租金的会计分录要连续编制 12 年.如果出现提前支付或延期支付的情况,则按照收付实现制的原则进行账务处理;出现部分债务豁免和无法支付的情况,则按相应金额借记“ 其他应付款“, 贷记“固定基金“.(二)例证二业务
10、的会计分录1,在收到固定资产并支付部分货款时:借:事业支出 3O 万元贷:银行存款 3O 万元同时,借:固定资产 35 万元贷:固定基金 3O 万元贷:应付账款 5 万元2,在次年支付前欠款时:借:应付账款 5 万元贷:银行存款 5 万元同时,借:事业支出 5 万元贷:固定基金 5 万元3,如果出现部分债务豁免和无法支付的情况,则按相应金额借记“应付账款 “,贷记 “固定基金“.参考文献1财政部.事业单位会计准则(试行)J. 财会通讯.1998,(1):48.2财政部.事业单位会计制度J.财会通讯,1998.(1):52-54.3财政部注册会计师考试委员会办公室.会计M.北京:中国财政经济出版
11、社.2004:315.(责任编辑: 徐汉峰)ThoughtsontheAccountingoftheFixedAssetsandFixedFundsofInstitutionsHUDexin(IIubeiVocationalTechnicalCollege,Xiaogan432000,Hubei,ChinaAbstract:WiththeImprovementofthesocialistmarketeconomysystem,theaccountingreformofinstitutionsisbeingdeepenedconstantly.Thisarticlegivessomethoughtsandsuggestionsontheaccountingofthefixedassetsandfixedfundsofinstitutionsinactualworkpractice.KeyWords:fixedassets;fixedfunds;fundcollectingandrent;paymentbyinsets;asynchronousincrease?7】?
