1、公司治理结构与会计控制随着社会主义市场经济体制的逐步完善和社会经济的快速发展,内部控制建设越来越被人们重视.公司治理结构对我国企业变得越来越重要,内部会计控制作为重要的内控措施,是完善公司治理结构的具体政策和措施,公司治理结构是企业内部会计控制的环境,公司治理结构有利于内部会计控制系统的健全,内部会计控制系统有利于公司治理的完善.根据公司治理结构的需要建立企业的内部会计控制系统必将促进企业的发展.公司治理结构是现代公司制的核心.公司制使所有权与经营权相分离,在分离的基础上,经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益,由于所有者和经营者之间的信息不对称.导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量
2、的不同,最终导致契约各方的不对等.这种不对等使公司治理结构的研究提上了议事日程.内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,是在一定控制环境中,由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程.企业的内部会计控制随着经济的发展而发展,随着企业经营机制的完善而完善.例如,在计划经济体制下,企业经营者缺乏自主权,内部会计控制不健全,内部会计控制的目标仪在于保证会计资料真实,保证企业资产安全完整;随着改革开放的不断深入 ,企业开始实行现代企业制度,企业内部会计控制制度不断完善,相应的法规不断出台,内部会计控制的目标扩展为三项基本目标:规范单位会计行为.保证会计资料真实
3、,完整;堵塞漏洞 ,消除隐患,防止并及时发现,纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全,完整;确保国家有关法律,法规和单位内部规章 ,制度的贯彻执行.企业内部会计控制依赖于现有的社会政治,经济,法律,教育,文化等因素,而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果,构成了企业内部会计控制的基础和依据.企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理结构作用的结果.第一,健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益,能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题.企业的所有者希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果,随时监督企业经营者的受托责任的履行情况,并希望企业经营者能够采用有利于所有者的会计政策.股东大会是企业
4、的最高权力机构,在一l6_瞰褰警些重大事项上拥有控制权.实际上,股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵.众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制.由于我国企业所有者缺位现象严重,经营者可以凭借国有股和法人股的优势做出有利于其自身利益的决策.有效的内部会计控制可以规范单位会计行为,保证会计资料真实,完整;堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现 ,纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全,完整;确保国家有关法律,法规和单位内部规章,制度的贯彻执行.第二,健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡.对于企业所有者来说,他们期望获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营成果,正确估
5、计其财务状况以进行未来投资决策;他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜,比如贯彻谨慎性原则.足额并加速补偿固定资产成本等.而对于经营者来说,则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策.因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益,这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果,掩盖决策失误和经营损失,侵占或者损害所有者利益,如提前确认收入,不足额提取费用,产生过度的职务消费等.企业经营者成了现实的会计控制主体,直接控制着会计信息的生成和利用,而所有者对经营者的控制则主要通过由经营者所提供的财务会计信息来实现.健全有效的内部会计控制使真实
6、,公允的信息的产生成为可能,从而有利于双方权力与信息的制衡.第三,健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权.在所有权与经营权分离的情况下,董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权.例如,董事会有权选聘和激励主要经理人员;对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况,确保公司的管理行为符合国家法规;进行战略决策 ,制定政策和制度;履行监督职责,包括评价经理人员业绩 ,评价公司的财务业绩,监督预算控制系统的运作等.董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权.董事会对股东的诚信,主要表现在向股东报告具有可靠性和相关性的会计信息.所以必须首先建立标准,高效的内部会计控制系统,建立相应的信息
7、质量监督保障体系,这是董事会行使控制权的保证.在制定内部会计控制政策和程序时,应该考虑到董事会行使控制权的效果.第四,健全有效的内部会计控制有利于保障债权人,职工,客户和供应商等利益关系方的利益.债权人,政府,职工,客户,供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理.这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持.各利益相关方可以核实财务成果,对不良后果采取措施.例如,债权人通过限制性贷款协议,对借款企业实施监控权力.这种权力的行使依赖于真实,可靠的会计信息.当企业违背贷款协议,或经营不善时,债权人就会采取干预措施,比如,要求公司出售资产还债,停止兼并或投资,禁止分红,改组公司董事会,撤换公司领导人,停业清理等.可见,各利益关系方与在公司治理中的作用必须依靠健全的内部会计控制.
