1、 我国特殊普通合伙制会计师事务所内部治理问题探讨0 引言我国特殊普通合伙制会计师事务所发展过程中出现了不少问题,这些问题减缓了整个事务所的发展进程。国际“四大”在很多方面,如发展前景、业务收入、人才结构以及企业声誉等都远远强于我国特殊普通合伙制会计师事务所。2013 年“四大”中外合作会计师事务所收入合计约为 106 亿元,占百强事务所收入的 34%。从招聘中可以看到,优秀应聘者都将名声响亮的国际“四大”作为首选,因此大量硕士及以上学历的注册会计师都集中在国际“四大”。由于受到各种历史原因和国家政策的影响,我国事务所尤其是特殊普通合伙制会计师事务所的发展还处于起步阶段,整个会计师事务所市场仍有
2、较大空缺,审计和会计专业的优秀人才极度缺乏,无法满足我国市场经济和注册会计师行业的发展需求。同时,会计师事务所审计质量低下、人才流失较多、恶性竞争严重、合伙文化缺失等问题不断出现。业界一直在反思其原因,其中最重要的是会计师事务所自身内部因素,即事务所内部治理存在的缺陷制约了其发展。由此可见,我国特殊普通合伙制会计师事务所要想不断做大做强,就必须把完善内部治理机制提上日程。2 我国特殊普通合伙制会计师事务所内部治理存在的问题及原因分析2.1 特殊普通合伙制会计师事务所内部治理存在的问题我国大中型会计师事务所采用特殊普通合伙制之后,其股权较改制前稍有分散,但是集中度依然很高,还有很多特殊普通合伙制
3、会计师事务所在该问题上并未达成共识,未能很好地解决股权结构存在的问题。整个事务所的股权和收入主要集中在关键合伙人手中,合伙人规模相对较小,缺乏吸收新合伙人的政策和标准。由于公司一般都按持股比例大小分配投票权,那么持股比例较小的股东就会丧失决定权,这就很容易形成大股东侵烛小股东的局面。这种局面加大了各股东之间的利益冲突,成为事务所的快速发展的洋脚石。除此之外,对合伙人的团队精神的考核标准不统一、新纳合伙人的条件规定不充分等问题同样会导致股权集中。利润分配制度是会计师事务所内部治理制度的重要组成部分。国内多数会计师事务所的所有者会更多地亲自参与到事务所的管理过程中,这就会导致两权混为一体。2.2
4、特殊普通合伙制会计师事务所内部治理存在问题的原因分析发育成熟的资本市场为投资者提供安全的保护机制,这种机制可以分散股权的集中程度。严格的信息披露机制也是成熟资本市场的标志之一,信息披露提高了资本市场的透明度,从而有效地保护了投资者利益。充分的信息披露能够确保中小股东及时、准确地获取事务所的运营业绩,从而进行正确的投资活动,将投资风险控制在可接受的范围内。系统的信息披露机制使控股股东的行为清晰地出现在公众面前,这在某种程度上有效地避免了经营者的内幕操控和逆向选择。同时,资本市场透明度的提高使得控股股东对中小股东的剥削成本大大提升,打击了大股东进行剥削活动的积极性。因此,资本市场的高度透明是小股东
5、利益得到投资保障和合理分配的前提,能使资本市场吸引更多优质的投资者,有利于促进事务所的股权分散。3 普华永道会计师事务所内部治理的具体内容及对我国的启示223.1 普华永道会计师事务所内部治理的具体内容224 完善我国特殊普通合伙制会计师事务所内部治理的对策.304.1 优化股权结构和利润分配制度.304.1.1 安排合理的股权结构304.1.2 建立以绩效为基础的利润分配制度.314.2 完善会计师事务所质量控制与风险管理制度.325 结论. 385.1 研究结论及政策建议385.2 不足之处.384 完善我国特殊普通合伙制会计师事务所内部治理的对策4.1 优化股权结构和利润分配制度再次,建
6、立合理的晋升制度。特殊普通合伙制会计师事务所管理层应该吸纳优秀的新生力量,使不符合事务所发展要求的合伙人退出管理层。同时还应该激励员工,让员工在利润分配制度中得到物质和精神上的满足。当员工的业绩达到一定程度时就可以相应获得事务所的股份,股份达到一定程度即可晋升为合伙人。最后,我国特殊普通合伙制会计师事务所为促使审计人员积极扩大业务,大多按照业务收入多少计算提成。然而,这会使会计师事务所的审计人员很难保持独立性,这是因为他们会花大量时间和精力去拓展业务而无法保证审计质量。因此,我们可以借鉴“四大”的做法,采用分红制的业务收入分配方式,只有这样才能给予员工一种归宿感,充分调动其积极性。4.2 完善
7、会计师事务所质量控制与风险管理制度我国大型会计师事务所在改制为特殊普通合伙制会计师事务所之后,对事务所风险管理的要求更加严格,稍有疏忽,就会造成事务所和合伙人巨大的损失甚至最终破产。安达信会计师事务所的破产给了我们一个极大的教训,告诫我们加强风险管理是非常必要的。只有审计人员在执业过程中保持应有的独立性、保证审计质量,才能最大程度地降低审计风险。审计质量出现问题可能是审计程序或技术的失误造成的,但更多的是由审计人员的工作态度和行为导致的。有些审计人员过度追求利益或与客户有着密切的经济利益关系,他们就无法保持应有的独立性,这使得审计质量无法保证,甚至会损坏特殊普通合伙制会计师事务所的声誉。我们可
8、以从以下几方面建立和执行严格的质量控制制度和风险管理制度。.5 结论5.1 研究结论及政策建议在选择合伙人时,特殊普通合伙制会计师事务所会优先选择有资源的人为合伙人,而并不是选择业务质量高的注册会计师;在对员工绩效考核时,主要根据员工实现的业务收入多少来计量,而并不把业务质量作为绩效考核的首要指标。总之,以业务收入为第一目标必然会削弱特殊普通合伙制会计师事务所的质量控制。通过减少员工工资降低审计成本必然会导致高水平的员工流失,优秀员工的流失又会影响审计质量,审计质量的降低又必然导致业务收入的下降,业务收入的下降又会导致人才的流失,这样便形成了恶性循环。这种恶性循环导致内部治理出现各种问题。因此,本文认为,建设“质量至上”的合伙文化、建立质量第一的考核机制是特殊普通合伙制会计师事务所完善内部治理的首要措施。在保证质量的前提下,通过完善人力资源制度、利润分配制度,我国特殊普通合伙制会计师事务所就一定能做大做强.5.2 不足之处特殊普通合伙制会计师事务所内部治理所涵盖的内容较为广泛,完善事务所的内部治理也不是一朝一夕就能取得显著效果。它涉及的内容多而复杂,是一个循序渐进的过程。由于搜集资料和个人水平有限,本文对特殊普通合伙制会计师事务所内部治理的研究还不够深入,尤其是对国际“四大”内部治理研究还有待0 进一步提高,为完善我国事务所内部治理提供更多的借鉴。
