1、2018年中级会计职称考试辅导 财务管理（第三章）第 1 页第三章 预算管理第一节 预算管理概述一、预算的特征企业的预算必须与企业的战略或目标保持一致；数量化和可执行性是预算最主要的特征。二、预算的分类与预算体系业务预算 销售预算；生产预算；直接材料预算；直接人工预算；制造费用预算；产品成本预算；销售费用和管理费用预算。 专门决策预算 资本支出预算 辅助预算或分预算 内容的不同 财务预算 现金预算；预计利润表；预计资产负债表。 总预算 长期预算 覆盖期限不同 短期预算 一年为限三、预算工作的组织决策层董事会（类似机构） 负总责预算委员会（财务管理部门）确定目标、政策、措施；审议、平衡，下达预算
2、；考核，督促完成目标。 管理层考核层 财务管理部门 跟踪管理，监督执行情况，分析差异及原因，提出意见与建议。 执行层企业职能部门（基层单位） 本部门（或单位）涉及的预算编制、执行、分析，配合平衡、协调、分析、控制与考核。 第二节 预算的编制方法与程序 【知识点一】增量预算与零基预算一、增量预算编制方法原理 以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 特点 以过去的费用发生水平为基础，不需要作较大的调整。 假设 企业现有业务活动是合理的；企业现有各项业务的开支水平是合理的；以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算
3、数。 缺点 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 二、零基预算编制方法1.定义全称为以零为基础的编制计划和预算的方法。2.优缺点（1）优点不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。（2）缺点2018年中级会计职称考试辅导 财务管理（第三章）第 2 页编制工作量大。3.零基预算法的编制程序第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。第二，划分不可避免费用项目
4、和可避免费用项目。第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。【知识点二】固定预算与弹性预算一、固定预算编制方法1.定义固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。2.缺点适应性差 不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。 可比性差 当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。 二、弹性预算编制方法弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间
5、的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法。【提示】业务量指销售量、生产量、机器工时、材料消耗量、直接人工工时。特点：适用范围宽，便于预算执行的评价和考核。（一）公式法1.基本思路要求按成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。构建模型：yabx2.特点优点 便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。缺点 按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。 【记忆】模型建立费牛劲，后续工作很轻松。（二）列表法1.基本思路列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为
6、若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。2.特点优点 不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。缺点 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。【记忆】相近容易精确难。【知识点三】定期预算与滚动预算一、定期预算编制方法1.基本思路2018年中级会计职称考试辅导 财务管理（第三章）第 3 页以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。2.特点优点 预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点 缺乏
7、长远打算，导致一些短期行为。 二、滚动预算编制方法1.基本思路滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法。【提示】人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征。2.特点优点 能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。缺点 工作量大。【知识点四】预算的编制程序第三节 预算编制 【知识点一】销售预算的编制权责发生制20
8、18年中级会计职称考试辅导 财务管理（第三章）第 4 页销售收入销售单价销售数量收付实现制当期销售现金流量 本期销售收入本期收现比例以前某期收入以前某期收入在本期收现比例【知识点二】生产相关预算的编制一、生产预算来源需求预计生产量期初结存量预计销售量预计期末结存预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量（以销定产）【提示】生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。按下期销售量的 10%安排期末产成品存货。季度 一 二 三 四 全年预计销售量加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量10015115101051502017015155200182182019818
9、020200181826302065010640二、直接材料预算某种材料耗用量产品预计生产量单位产品定额耗用量某种材料采购量某种材料耗用量该种材料期末结存量-该种材料期初结存量三、直接人工预算某种产品直接人工工时总数单位产品定额工时该产品预计生产量预计直接人工总成本单位工时工资率该种产品直接人工工时总数【提示】由于工资一般都要全部支付现金，因此直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。四、制造费用预算反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。【提示】从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到
10、制造费用的现金支出。2018年中级会计职称考试辅导 财务管理（第三章）第 5 页五、产品成本预算【提示】上述预算，又以生产预算和销售预算为基础。【知识点三】销售及管理费用预算以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。【提示】从销售管理费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到销售管理费用的现金支出。【知识点四】专门决策预算的编制专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算。主要特点：周期长、金额大。往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务
11、预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。【知识点五】现金预算的编制【知识点六】预算报表的编制一、预计利润表预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算表、决策预算表和现金预算表。【提示】“所得税费用”通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算得出的，因为需要避免“反复的循环修改”。二、预计资产负债表预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。 第四节 预算的执行与考核 一、预算的执行企业预算一经批复下达，各
12、预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。二、预算的调整企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。2018年中级会计职称考试辅导 财务管理（第三章）第 6 页预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业财务预算委员会提出书面报告，企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。企业进行决策时，一般应当遵循以下要求：（1）预算调整事项不能偏离企业发展战略；（2）预算调整方案应当在经济上能够实现最优化；（3）预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。三、预算的分析与考核企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。总结2018年中级会计职称考试辅导 财务管理（第三章）第 7 页
