1、Comment M1: Comment M2: 有形动产的经营出租 有形不动产的经营出租 投资性房地产Comment M3: 持有的目的不同Comment M4: 其形态不同Comment M5: 【答案】错第三单元 固定资产、无形资产、投资性房地产第一部分 固定资产学习提示：本部分对应教材第三章，基础章节，考核客观题，也可与非货币性资产交换、债务重组、负债及借款费用、合并报表在主观题中出现，2017 年结合投资性房地产、所得税费用命综合题 18分， 2017年结合所得税费用命综合题 15分， 2016年与资产减值结合命计算分析题 10分， 2016年结合应付债券命综合题 15分。按课件内容全
2、面把握。知识框架：固定资产的确认；固定资产的初始计量；固定资产的后续计量；固定资产的处置。知识点详解：知识点：固定资产的确认为“生产商品、提供劳务、出租或经营管理”而持有的、使用寿命超过一个会计年度的“有形资产” 。学习提示：与“存货”相区别；与“无形资产”相区别；上述“出租”指“有形动产经营出租” （ 经营出租的不动产属于“投资性房地产” ） 。应当注意：安全设备、环保设备也作为企业固定资产进行核算。固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【判断2011 年、2017 年】企业购入的环保设备，不能通
3、过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。 （ ）知识点：固定资产的初始计量Comment M6: 比如一些会对生态环境造成危害的固定资产（一）相关规定：固定资产通常以成本进行初始计量。1、企业“外购”的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等作为固定资产的取得成本。2、企业以一笔款项“购入”多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。3、企业“自行建造”的固定资产，其成本由建造该项资产
4、达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程物资成本、人工成本、资本化的借款利息、负荷联合试车费，以及应分摊的间接费用。毁损、报废、盘亏工程物资或工程的处理工程未完工正常原因：计入工程成本“在建工程” ；非常原因：扣除残料、责任赔偿后的净损失，计入当期损益“营业外支出”工程已完工 扣除残料、责任赔偿后的净损失，计入当期损益“营业外支出”所建造固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自“达到预定可使用状态”时起，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提折旧；待办理竣工决算后再调整固定资产的暂估价值，但已计提折旧不再调整。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
5、不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权） 。、投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。5、租入固定资产一项租赁实质上是否转移与资产所有权有关的全部风险与报酬，是判断融资租与经营租的重要标准。融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬；经营租赁实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。融资租入固定资产作为企业（承租方）资产核算。 （后续“负债及借款费用”章节）经营租入固定资产，企业无需将租入资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益，通常按直线法在租赁期内平分。6、 存在弃置费用的固定资产将弃置费用“折现”计入固定资
6、产的成本，同时确认相应的预计负债。弃置费用与报废清理费用不同，报废清理费用作为固定资产处置费用。7、债务重组、非货币性资产交换取得的固定资产（后续章节）补充内容：固定资产购建过程中增值税的处理（财税 201636 号文、国税总局 201615 号公告）（1）小规模纳税人，购建固定资产支付增值税，一律计入固定资产成本。（2）对于一般纳税人，区别以下情况：作为固定资产核算的有形动产（必须掌握；正常处理、把固定资产想成存货；）外购支付增值税，取得增值税专用发票（正常）：借：固定资产/在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等购入工程物资支付增值税，取得增值税专用发票（正常）：借：工程物资应
7、交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用生产材料 借：在建工程 贷：原材料新建/改扩建领用自产产品 借：在建工程 贷：库存商品增值税与固定资产成本无关。科目变化项目 完工前 完工后存货 生产成本 库存商品固定资产 在建工程 固定资产无形资产 研发支出 无形资产作为固定资产核算的不动产（过渡处理）:比如厂房、办公楼。掌握一句话：增值税与固定资产成本无关。原则：进项税额 2 次抵扣外购购入并取得扣税凭证当期：借：固定资产/在建工程应交税费应交增值税（进项税额）60%待抵扣进项税额 40%贷：银行存款等取得扣税凭证起的第 13 个月：借：应交税费应交增值税（进项税额）40%贷：应交税费待抵扣进
8、项税额 40%原则：进项税额 2 次抵扣购入工程物资购入并取得扣税凭证当期：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）60%待抵扣进项税额 40%贷：银行存款等取得扣税凭证起的第 13 个月：借：应交税费应交增值税（进项税额）40%贷：应交税费待抵扣进项税额 40%领用生产材料已抵扣的进项税额应于转用当期转出 40%：借：在建工程贷：原材料 借：应交税费待抵扣进项税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）转用起的第 13 个月：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额新建领用自产产品不必视销计算销项税额借：在建工程贷：库存商品原则：进项大，2 次抵；进项小，1 次抵外购工程
9、物资 价值超过不动产扩建前原值 50%的，进项税额 2 次抵扣；未超过，进项税额 1 次抵扣。领用生产材料 价值超过不动产扩建前原值 50%的，已抵扣的进项税额转出40%；未超过，进项税额不必转出。改扩建领用自产产品不必视销计算销项税额借：在建工程贷：库存商品固定资产日常修理维护（无论动产/不动产；正常处理）支付修理费、购入修理用料等：进项税额 1 次抵扣；领用外购生产材料：不必进项税额转出；领用自产产品：不必视销计算销项税额。应考提示：1 次抵、2 次抵，都得抵，固产成本不要理。领用自产产品不视销，固产成本不要理。特别地，不允许抵扣的进项税额除外（增值税暂行条例规定 8 条） 。Commen
10、t M7: 【解析】甲公司编制如下会计分录：借：固定资产 30 700应交税费应交增值税（进项税额） 5 142贷：银行存款 35 842Comment M8: 设备：及动产。一步到位计入固定资产Comment M9: 购入时借：在建工程 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 234 000支付安装费时借：在建工程 40 000应交税费应交增值税（进项税额） 6 800贷：银行存款 46800交付使用时借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000Comment M10: 【答案】B【解析】固定资产的入账价值300+20+5325（万元）特别地，视
11、同销售，计算销项税额的除外（增值税暂行条例规定 8条） 。（二）账务处理1、外购固定资产【例题】甲公司增值税一般纳税人，2018 年 1月 1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取 得的增值税专用发票上注明的价款为 30 000元，增值税税额为 5 100元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费 700元，增值税税额 42元，款项以银行 存款支付。【例题】甲公司增值税一般纳税人，2018 年 1月 1日，以银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 000元，增值税税额为 34 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费 40 00
12、0元，税率 17%，增值税税额 6 800元。【单选2016 年】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的价款为 300万元，增值税税额为 51万元，自行安装耗用材料 20万元，发生安装人工费 5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。A、320 B、325 C、351 D、376Comment M11: 应计入固定资产的总成本10 000+7510 075（万元）确定三台设备分配比例A设备：4 500/（4500+3 850+1 650）45%B设备：3 850/（4500+3 850+1 650）3
13、8.5%C设备：16.5%确定三台设备各自的成本A设备的成本：10 07545%4 533.75（万元）B设备的成本：10 07538.5%3 878.875（万元）C设备的成本1 662.375（万元）会计分录：借：固定资产A 设备 4 533.75B 设备 3 878.875C 设备 1 662.375应交税费应交增值税（进项税额）1 704.5贷：银行存款 11 779.5企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。教材 27页例题 311，自行学习。Comment M12: 【解析】甲公司相关账
14、务处理：借：固定资产 20 000应交税费应交增值税（进项税额）2 040（2017 年 1月份抵扣）待抵扣进项税额 1 360（2018 年 1月份抵扣）贷：银行存款 23 400 Comment M13: 不动产【例题】2018 年 1月 1日，甲公司向乙公司（双方均为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为 10 000万元，增值税为 1700万元；另支付包装费 75万元，增值税 4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备 A、B、C 的公允价值分别为 4500万元、3850 万元和 1650万元。【解析】甲公司相
15、关账务处理如下：【例题】2017 年 1月 1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为 20 000万元，增值税税额为 3 400万元，款 项以银行存款支付。Comment M14: 【答案】BCD【解析】选项 A，作为无形资产核算2、自建固定资产【例题】 （新建）甲公司为增值税一般纳税人，2017 年 1月 1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资 500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 85 000元，全部用于工程建设。领用外购生产材料一批，实际成本为 400 000元，相关进项税额为 68 000元。工程人员应计工资 10
16、0 000元；支付其他费用并取得增值税专用发票 注明安装费30 000元，增值税税率 11%，增值税税额 3 300元。工程完工并达到预定可使用状态。【解析】甲公司相关账务处理如下：购入工程物资借：工程物资 500 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000待抵扣进项税额 34 000贷：银行存款 585 000领用工程物资 借：在建工程 500 000贷：工程物资 500 000领用外购生产材料借：在建工程 400 000贷：原材料 400 000 借：应交税费待抵扣进项税额 27 200贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）27 200计算工程人员工资 借：在建工程 100 000贷
17、：应付职工薪酬 100 000支付其他费用借：在建工程 30 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 980待抵扣进项税额 1 320 贷：银行存款 33 300工程完工 借：固定资产 1 030 000贷：在建工程 1 030 000提示：教材 29页例题 32 无参考意义，不必学习。【多选2017 年】下列各项中，企业应计入自行购建固定资产成本的有（ ） 。A、为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B、达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C、达到预定可使用状态前分担的间接费用D、达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用Comment M15: 【答案】ABC
18、【解析】选项 A，计入固定资产成本；选项 B，工程完工前因正常原因盘亏的工程物资计入工程成本，非常原因盘亏工程物资净损失计入营业外支出；选项 C，正常原因造成的工程报废净损失，计入工程成本。Comment M16: 【答案】对Comment M17: 【答案】C【多选2009 年】关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的是（ ） 。A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账3、租入固定资产【教材例 33】
19、2X14 年 1月 1日，甲公司从乙租赁公司以经营租赁方式租入一台办公设备。合同规定：租赁期开始日 2X14年 1月 1日，租赁期 3年，租金总额 27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金 20万元，第 3年年末再支付租金 7万元，期满乙公司收回租赁设备。假定甲公司每年年末确认租金费用，不考虑相关税费。【解析】甲公司相关账务处理如下：2X14年 1月 1日 借：预付账款 20 贷：银行存款 202X14年 12月 31日 借：管理费用 9贷：预付账款 92X15年 12月 31日 同上2X16年 12月 31日借：管理费用 9贷：预付账款 2银行存款 7【判断2009 年】一项租赁合同是否认定为
20、融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 （ ）4、存在弃置费用的固定资产【单选2011 年】2010 年 12月 31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为 210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用 10 000万元，其现值为 8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。A、200 000 B、210 000 C、218 200 D、220 000知识点：固定资产的后续计量（折旧、后续支出、减值、清查）（一） 固定资产折旧1、几个概念Comment M18:
21、 是否折旧前提：1、 “我的”2、 未提完3、 达到预定可使用状态原值（历史成本） “固定资产”账户累计折旧 “累计折旧”账户减值准备 “固定资产减值准备”账户登记在会计账簿中账面价值（账面净值） 上述三个账户余额相减列示在报表中，资产负债表“固定资产”项目的金额2、折旧的时间范围固定资产应按月计提折旧；当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月仍提，下月起不再计提。（算尾不算头）3、折旧的空间范围经营租入的 不折经营租出的 折 “其他业务成本”融资租入的 折融资租出的 不折大、中、小修理或维护停用的 折更新改造停用的 不折已提足折旧仍在使用的 不折未提足折旧提前报废的 不折闲置未使用的
22、 折 一律计入“管理费用”已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的 折达到预定可使用状态；非：1、竣工决算时间2、实际投入使用时间达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4、折旧方法思考：企业能否以包括固定资产在内的经济活动产生的收入为基础计提折旧？（即企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法）答案：不能原因：（企业会计准则解释第 10 号）收入可能受到投入、单价、销量、通货膨胀等因素的影响，其金额具有不确定性；固定资产的损耗是确定的；两者并无匹
23、配关系。结论：以损耗定损耗即企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法；企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。方法一经确定，不得随意变更。方法 特点直线法（平均年限法）总计折旧额在时间上平分工作量法 总计折旧额在工作量上平分双倍余额递减法 最后两年考虑预计净残值，且将折旧额进行平分。年数总和法后两种方法属于加速折旧，谨慎性5、账务处理：根据固定资产的使用用途计入相关资产成本或当期损益。用途 借方 贷方车间生产设备或厂房 制造费用工程使用 在建工程研发使用 研发支出行政管理用 管理费用专设销售机构使用 销售费用经营出租固定资产 其他业务成本
24、累计折旧Comment M19: 【例题】 某设备原值 50 000元，预计净残值 3 000元（或预计净残值率 6%） ，预计使用年限 5年。直线法、双倍余额递减法、年数总和法，年折旧额的计算。【解析】直线法：年折旧额(50 000-3 000)/59 400（元）双倍余额递减法：折旧年限 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 账面净值0 50 0001 2/5 50 0002/5=20 000 20 000 30 0002 2/5 30 0002/5=12 000 32 000 18 0003 2/5 18 0002/5=7 200 39 200 10 8004 (10 800-3 000)/2
25、=3 900 43 100 6 9005 (10 800-3 000)/2=3 900 47 000 3 000年数总和法：折旧年限 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 账面净值0 50 0001 5/15 (50 000-3 000) 5/15=15 667 15 667 34 3332 4/15 (50 000-3 000) 4/15=12 533 28 200 21 8003 3/15 (50 000-3 000) 3/15=9 400 37 600 12 4004 2/15 (50 000-3 000) 2/15=6 267 43 867 6 1335 1/15 (50 000-3 000
26、) 1/15=3 133 47 000 3 000Comment M20: 【答案】ABCD【例题】2015 年 12月 10日，甲公司购入不需安装生产设备一台，当月投入使用，设备原值 50 000元，预计净残值 3 000元，预计使用年限 5年。计算该设备 2016年折旧额。【解析】【例题】2016 年 6月 1日，甲公司购入不需安装生产设备一台，当月投入使用，原值 50 000元，预计净残值 3 000元，预计使用年限 5年。计算该设备 2016年折旧额。【解析】直线法(50 000-3 000)/5双倍余额递减法 50 0002/52016年折旧额 年数总和法（50 0003 000）5
27、/156/126、影响折旧的因素：原值、预计使用年限、预计净残值、已计提的减值准备。应当注意：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；有差异的，应当调整；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更。【多选】下列影响固定资产计提折旧金额的因素有（ ） 。A、固定资产原价 B、固定资产的预计使用寿命C、固定资产的预计净残值 直线法 (50 000-3 000)/5双倍余额递减法 50 0002/52016年折旧额年数总和法 （50 0003 000）5/15D、固定资产已计提的减值准备Comment M21: 【答案】ACE【解析】选项 B
28、，方法确定，不得“随意”改变，如果固定资产预期经济利益的消耗方式发生重大改变，则折旧方法应根据实际情况作出变更；选项 D，自行建造的固定资产自“达到预定可使用状态时”计提折旧。Comment M22: 【答案】B【解析】改造后账面价值（800-250）-（200-250/800200）+400812.5（万元）被替换部分的原价部分为 200，需要扣除折旧部分。Comment M23: 【答案】ABCD【多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。A、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理确定折旧方法，并按月计提折旧，根据用途计入相关资产成本或当期损益B、固定资产折旧
29、方法一经确定不得改变C、已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D、自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧E、假定折旧计入当期损益，则双倍余额递减法下第一年折旧额对损益的影响最大（二）固定资产后续支出后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；支出不符合固定资产确认条件的，发生时直接计入当期损益。1、资本化后续支出（1）支出符合资产确认条件，如更新改造支出通常属于资本化支出。（2）更新改造完成后视同新购置一项固定资产，重新预计使用年限、预计净残值、折旧方法，计提折旧。【单选2013 年】甲公司某项固定资产完成改造，累计发生的改造成本 40
30、0万元，拆除部分的原价为 200万元。改造前，该项固定资产原价为 800万元，已计提折旧 250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。A、750 B、812.5 C、950 D、1 000【多选2015 年】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的各项会计处理中，正确的有（ ） 。A、重新预计净残值 B、重新确定折旧方法C、重新确定入账价值 D、重新预计使用寿命【教材例 34】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）2X09 年 12月，该公司自行建成一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 60万元，年限平均法计提折旧，预计净残值率为
31、原价的 3%，预计使用年限 6年。（2）2X11 年 12 月 31 日，由于产品适销对路，现有生产线难以满足生产发展需要，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至 2X12 年 4 月 30 日，完成生产线改扩建工程，达到预定可使用状态。扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明价款 21万元，增值税额 3.57 万元，已全部用于工程；发生有关人员薪酬 8.4 万元。（4）改扩建后，该生产线预计尚可使用年限为 7 年。假定改扩建后生产线的预计净残值率为扩建后其账面价值的 4%，折旧方法仍为年限平均法。【解析】甲公司相关账
32、务处理如下：固产转入在建借：在建工程 40.6累计折旧 19.4贷：固定资产 60改扩建时已计提折旧60（13%）6219.4（万元）发生改建支出借：工程物资 21应交税费应交增值税（进项税额） 3.57贷：银行存款 24.57借：在建工程 29.4贷：工程物资 21应付职工薪酬 8.4达到预定可使用状态转入固产借：固定资产 70贷：在建工程 702X12 年计提折旧借：制造费用 6.4贷：累计折旧 6.42X12 年计提折旧70（14%）78/126.4（万元）【教材例 3-5】2X16 年 6 月 30 日，甲公司因一台生产用设备的电机磨损严重，对其进行更新改造。该设备于 2X12 年 6
33、 月 30 日购买，甲公司将其整体作为一项固定资产进行确认，原价 40 万元（其中电动机当时市价 8.5 万元）,该设备预计净残值为 0，预计使用年限 10 年，直线法折旧；更新改造过程中，新购置电动机，价款 8.2 万元，增值税 1.394 万元；另改造过程中，辅助生产车间提供劳务支出 1.5 万元。款项通过银行结算，不考虑其他税费。【解析】甲公司相关账务处理：固产转入在建借：在建工程 24累计折旧 16贷：固定资产 40拆除旧发动机借：营业外支出 5.1贷：在建工程 5.1装入新发动机借：工程物资 8.2应交税费应交增值税（进项税额） 1.394贷：银行存款 9.594借：在建工程 8.2
34、贷：工程物资 8.2借：在建工程 1.5贷：生产成本辅助生产成本 1.5达到预定可使用状态转入固产借：固定资产 28.6贷：在建工程 28.62、费用化后续支出固定资产的日常修理维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在支出发生时直接计入当期损益；企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用计入“管理费用” ；企业专设销售机构固定资产修理费用计入“销售费用” ；经营出租固定资产日常维修计入“其他业务成本” 。应当注意：融资租入固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。经营租入固定资产发生的改良支出计入“长期待摊费用” ，并在剩余租期与租赁资产尚可使用年限的较短期限内分摊计入资产成本或当期
35、损益。（三）固定资产减值1、资产负债表日，固定资产存在减值迹象的，应进行减值测试，账面价值高于其可收回金额，应计提减值准备，将固定资产账面价值减记至可收回金额。（借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备）Comment M24: 不得予以转回，允许予以转销。Comment M25: 按照减值后的账面价值重新计算。重生Comment M26: 盘盈资产计入以前年度损益调整，并未影响当期损益。但是盘亏计入营业外支出，影响了当期损益。Comment M27: 重大差错科目Comment M28: 没用、用处不大、送走Comment M29: 【答案】BCD【解析】未使用或不需用固定资产应计提折旧，且一
36、律计入“管理费用” 。2、固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间（持有期间）不得转回；待处置该固定资产时，将“固定资产减值准备”账户余额予以转销。3、固定资产减值后应重新预计使用年限，预计净残值，折旧方法，重新计提折旧。【例题】甲公司 2016年 12月 1日购入一台设备，入账价值 21万元，预计使用年限 8年，预计净残值 1万元，直线法计提折旧。2018 年 12月 31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为 12万元。减值后预计尚可使用年限为 5年，预计净残值仍为 1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。（1）2018 年 12月 31日，应计提固定资产减值准备为多少？（2）2018
37、年 12月 31日，该固定资产账面价值为多少？（3）2019 年计提折旧额为多少？【解析】（1）累计折旧（211）/825（万元）减值前账面价值21516（万元）可收回金额 12万元，计提减值准备 4万元借：资产减值损失 4贷：固定资产减值准备 4（2） 2018年 12月 31日该资产的账面价值215412（万元）（3） 2018年折旧额122/54.8（万元）（四）固定资产清查1、盘盈固定资产以重置成本作为初始入账价值，并计入“以前年度损益调整”。2、盘亏固定资产扣除责任赔偿后净损失计入当期损益“营业外支出”。知识点：固定资产的处置（一）终止确认条件：该固定资产处于处置状态或该固定资产预期
38、通过使用或处置不能产生经济利益，应当终止确认。【多选2013 年】关于固定资产会计处理的表述，正确的有（ ） 。A、未投入使用的固定资产不应计提折旧B、特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C、融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益Comment M30: 【答案】A【解析】处置生产设备确认的利得150-【（452-364）+ 8】54（万元）Comment M31: 【答案】D【解析】清理净收益100（20012030）50（万元）D、预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认（二）账务处理：“固定资产清理”账户资产类账户；核算固定资产清理过程中的收入、费用及
39、清理净损益；其账户结构与损益类账户类似。借方 清理过程中支付（或应付）的各种费用；结转清理净收益。贷方 清理过程中收到（或应收）的残值收入或责任赔偿；结转清理净损失。清理完成，结转“固清”账户，将清理净损益（清理利得或损失）转入当期损益。（下表）处置方式不同，清理净损益的处理不同：借：固定资产清理贷：营业外收入因丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因产生的处置净损益计入“营业外收支” ，不影响营业利润 借：营业外支出 贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：资产处置损益因出售、转让等原因产生的处置净损益计入“资产处置损益” ，影响营业利润（转让包括非货交换、债务重组等） 借：资产处置损益 贷：固定
40、资产清理【单选2017 年】甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12月 31日，甲公司出售一台原价为 452万元已计提折旧 364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 150万元，增值税税额为 25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用 8万元（不考虑增值税） 。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（ ）万元。A、54 B、62 C、87.5 D79.5【单选2015 年】甲公司为增值税一般纳税人，2015 年 8月 31日以不含增值税的价格 100万元售出一台生产用机床，增值税销项税额 17万元，该机床原价 200万元Comment M32: 【答案】A
41、BCDComment M33: 注意：年数总和法减值后折旧的起点出售：资产处置损益Comment M34: 选大金额。资产减值章节(不含增值税)，已计提折旧 120万元，已计提减值准备 30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。A、3 B、20 C、33 D、50【多选2013 年】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ） 。A、固定资产原价 B、固定资产清理费用 C、固定资产处置收入 D、固定资产减值准备【计算分析题2016 年】甲公司系增值税一般纳税人，2012 年至 2015年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2012 年 12月 5日，甲公司以银行存款购入一套
42、不需安装的大型生产设备，取得增值税专用发票上注明的价款为 5000万元，增值税税额为 850万元。资料二：2012 年 12月 31日，该设备投入使用，预计使用年限为 5年，预计净残值为 50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2014 年 12月 31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量现值为1500万元，公允价值减处置费用后的净额为 1800万元。甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3年，预计净残值为 30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2015 年 12月 31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 900万元，增值
43、税税额为 153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 2万元（不考虑增值税） 。要求：(1)编制甲公司 2012年 12月 5日购入该设备的会计分录。(2)分别计算甲公司 2013年度和 2014年度对该设备应计提的折旧金额。(3)计算甲公司 2014年 12月 31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司 2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。(5)编制甲公司 2015 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。【解析】(1)借：固定资产 5000应交税费应交增值税(进项税额) 850贷：银行存款 5850(2)2013 年度对该设
44、备应计提的折旧额(5000-50)5/151650(万元)2014 年度对该设备应计提的折旧额(5000-50)4/151320(万元)(3)2014 年 12 月 31 日减值前账面价值5000165013202030（万元）其可收回金额1800（万元）计提减值准备20301800230（万元）借：资产减值损失 230贷：固定资产减值准备 230(4)2015 年度对该设备应计提的折旧额(1800-30)3/6885(万元)借：制造费用 885贷：累计折旧 885(5) 固定资产清理相关会计分录（下表）转入清理借：固定资产清理 915固定资产减值准备 230累计折旧3855(1650+132
45、0+885)贷：固定资产 5000支付清理费借：固定资产清理 2贷：银行存款 2收到变价收入借：银行存款 1053贷：固定资产清理900应交税费应交增值税(销项税额) 153结转清理净损失借：资产处置损益 17贷：固定资产清理 17【综合题改编2017 年】甲公司系增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%，发生与固定资产相关资料如下：资料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得増值税专用发票上注明价款为 495 万元, 增值税税额为 84.15 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元，2012 年 12 月 31 日
46、安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年, 预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。资料三： 2015 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值则试，其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5 年，预计净残值为 10 万元，仍采用双倍余额递減法计提折旧。资料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具増值税专用发票上注明的价款为 100 万元，増值税税额为 17 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用 1 万元(不考虑增值税)。要求：(1)计算甲公司 20
47、12 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。(2)分别计算甲公司 2013 年、2014 年对该设备应计提的折旧额。(3)计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值。(4)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额并编制会计分录。(5)计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。(6)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。【解析】(1) 2012 年 12 月 31 日固定资产入账成本495+5500(万元)借：在建工程 495应
48、交税费应交增值税(进项税额) 84.15贷：银行存款 579.15借：在建工程 5贷：应付职工薪酬 5借：固定资产 500贷：在建工程 500(2)2013 年应计提折旧5002/10100（万元）2014 年应计提折旧(500-100) 2/1080（万元）(3) 2014 年末固定资产账面价值500-100-80320(万元)(4)2015 年应计提折旧额3202/1064（万元）减值前账面价值32064256（万元）其可收回金额250（万元）计提减值准备2562506（万元）借：资产减值损失 6贷：固定资产减值准备 6减值后账面价值2566250（万元）(5) 2016 年计提折旧2502/5100(万元)(6)借：固定资产清理 150累计折旧 344固定资产
