1、实际利率法,实际利率法，是指按照金融资产（含一组金融资产）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在实际利率法下，每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。,实际利率法,在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各
2、项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。,企业初始确认持有至到期投资时，按其公允价值计量。2007年1月1日 借：持有至到期投资（投资成本） 193 069 贷：银行存款 193 069后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量。19306920 000（P/A，i,5）200000（P/S，i,5）i=10%19306920 0003.79082000000.6209=75816+124180 =199996 NPV（10%）6927 i=12%193
3、069200003.60482000000.5674=72096+113480=185576 NPV（12%）7493,实际利率法摊销表,借：应收利息 20000 持有至到期投资（溢折价） 1160 贷：投资收益 21160,例题,Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并按实际利率法摊销溢价。实际利率为10.66。,例题,债券溢价摊销表（实际利率法）,注：按照上述公式计算的金额应为8
4、632元（8097410.66），差额6元（86328626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。,例题,甲公司2003年4月2日购入S公司股份750万股，每股价格12.10元，另支付税费63万元，占该公司有表决权资本的10，并准备长期持有。S公司于2003年5月2日宣告分派2002年现股利每股0.2元。2004年4月25日宣告分派2003年现金股利每股25元，2003年S公司每股盈余2元。2005年4月26日宣告分派每股现金股利0.8元，2004年S公司每股盈余1.5元。要求：编制有关长期股权投资会计分录。,（1）2003年4月2日投资时借：长期股权投资S公司75012.1
5、639138贷：银行存款 9138（2）2003年5月2日宣告发放现金股利借：应收股利 7500.2150贷：长期股权投资S公司 150（3）2004年4月25日宣告发放现金股利方法一A公司2003年度所持股票应享有的每股盈余2003年度每股盈余2元当年投资持有月份9全年月份121.5（元）应冲减初始投资成本的金额（2.51.5）750750（万元）享有的投资收益1.57501125（万元）,方法二应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润）投资企业的持股比例一投资企业已冲减初始投资成本（7500.27502.5）一750
6、2（912）一150750（万元）由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。 借：应收股利 750251875 贷：长期股权投资S公司 750 投资收益 1125,（4）2005年4月26日方法一A公司2004年度所持股票应享有的每股盈余2004年度每股盈余：1.5元当年投资持有月份12全年月份1215（元）应冲减初始投资成本的金额（0.81.5）750525（万元）享有的投资收益1.57501125（万元）,方法二应冲减初始投资成本的金额（750 0.27502.57500.8）一（7502912750 1.51212）一（150750）525（万元）由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不冲减初始投资成本账面余额，应恢复已经冲减初始投资成本。享有的投资收益750 万股08一（一525）1125（万元）借：应收股利 750 08600长期股权投资S公司 525贷：投资收益 1125,
