1、全面营改增对企业的影响 原朝芳 山西机电职业技术学院 摘 要： 在国家财税体制创新改革的有力驱动下, 全面营改增计划得以在全国各地顺利实施, 其将传统征收营业税的行业全部改征增值税, 不仅有效减少了企业税收负担, 化解了重复征税难题, 并解决了货物及服务征税制度不统一的问题, 这些都为企业发展带来了诸多利好因素。对此, 本文将以全面营改增实施的背景和内涵为切入点, 分析其对企业税负、利润及运营方式的影响, 并据此提出深化企业营改增发展的相关策略, 进而推进企业的更快更好发展。关键词： 营改增; 税收负担; 重复征税; 运营管理; 作者简介：原朝芳 (1980-) , 女, 汉族, 山西长治人,
2、 助教, 硕士, 主要从事管理学方面的研究。当前, 随着经济转型发展、供给侧改革及大众创新等系列战略目标的不断推进, 以财税体制改革助推多重战略目标的布局得以深化推进, 而营改增作为财税体制改革中的关键内容, 自 2012 年在上海进行试点推行后, 目前已达 5 年之久。而 2016 年 5 月 1 日, 营改增被引入建筑、金融、房地产及生活服务业等最后四个行业之中, 全面营改增正式启动, 至 2017 年 5 月 1 日, 营改增全面推行一周年以来, 税负减少约 6800 亿元左右, 其不仅有效减轻了企业的税收负担, 为供应侧改革、经济发展提供了新动能, 而且将驱动企业优化财务管理体制、变革
3、运营管理方式, 全面营改增成为牵一发而动全身的最大规模的减税改革。企业作为税收的主要支撑力量, 将是最大的受益者, 其所受影响有利有弊, 如何趋利避害是其谋求长远发展的关键所在, 基于此, 本文将以全面营改增的实施背景和基本内涵为研究基点, 分析其对企业财务管理、运营方式、利润等各个方面的影响, 从而有针对性地进行改革创新, 以适应营改增发展趋势。1 全面营改增的发展背景和内涵1.1 全面营改增的发展背景自 2012 年在上海试点之后, 2016 年 5 月 1 日营改增试点全面推行, 全面营改增得以深化演进, 并成为我国财税改革史上规模最大、力度最强的一次改革。这是挖掘经济发展新动能、推进供
4、给侧改革的和推动企业健康发展的战略性布局, 首先营改增将为国家经济发展注入新动能, 当前我国经济正处于战略调整的关键时期, 经济下行压力持续增强, 国内外经济环境不稳定因素也在逐渐增加, 而面临内外发展困境, 要继续保有强有力的发展势头, 就必须寻求新的发展动能, 而营改增消除了货物及服务差别征税、重复征税问题, 极大地减轻了企业税负, 改善了企业运营环境和利润空间, 并驱动企业进行管理和产品的创新, 增强了企业发展活力, 为稳定经济发展提供了基本保证;其次, 营改增是一项通过制度改革来完成减税目的重大举措, 其着眼于长期减税, 其通过一元税制的推行, 将传统的货物及服务二元征税模式予以剔除,
5、 构建了相对公平的税收环境, 以此促进财税制度的完善和发展, 并倒逼财政体制的创新发展。同时, 通过抵扣全产业链条的构建、转型、扩围及税制转换等多渠道减税, 来确保减税对全行业的覆盖, 进而以财税收入的“减法”, 获取企业利润的“加法”, 从根本上减少企业税收负担, 真正实现减税效应, 为企业长期可持续发展提供强有力的支撑。1.2 全面营改增的基本内涵“营改增”是国家财税体制变革发展的内在需求和必然结果, 其以“全行业税负只减不增”为根本目标导向, 大力推行一元制的税收模式, 以增值税来全部替代之前的营业税的应税项目, 将以往货物及服务分开征收增值税和营业税的模式予以剔除, 以增值税来全部替代
6、之前的营业税的应税项目, 有效降低了重复征税的概率。营改增政策是由简单入难、先点后面、逐步推进的, 其在推行之初仅在上海以试点形式进行, 并主要集中在服务业和交通运输业, 行业范围有限。而随着试点减税效应的逐渐凸显, 全面试点得以推进, 全面营改增正式启动, 并成为助力经济发展、驱动财税体制改革和减轻企业税负的关键所在。2 全面营改增对企业的相关影响分析2.1 对企业税收负担的影响全面营改增在推行之初就被赋予了减税功能, 其目的在于优化税收环境、消除税收不平等及重复征税等问题, 进而实现减税效应, 其作为助推经济发展和推进供给侧改革的关键举措, 对于企业税负的影响意义深远。具体而言, 首先,
7、对于一般纳税人, 根据数据统计, 2016 年 5 月 1 日至 2017 年 4 月底, 全面营改增推行的一年以来, 累积减税金额已经达到 6993 亿元, 营改增的减税效应明显。而企业作为主要纳税主体, 自然成为最大的受益群益, 而且从营改增的本质来看, 其是“道道征税、环环抵扣”, 也即上个环节缴纳的增值税, 均可以凭票在下一个环节抵扣, 从而真正减少了企业的税负。而且, 归属增值税一般纳税人的部分服务行业的、交通运输业、劳动及知识密集型行业的相关企业, 在相关税收优惠政策的倾斜, 应缴纳的税额得以抵扣或减免, 使得税负成倍降低。其次, 小规模纳税人, 传统税收制度规定, 对于小规模纳税
8、人企业征收 5%的营业税, 而营业税全面改为增值税之后, 相应的税率也缩减至 3%, 从企业成本费用结构分析, 这将缩减企业的税负支出, 一定程度上降低企业运营成本。最后, 对于增值税固有纳税企业, 实践中, 全面营改增多通过行业、企业内部减税和上下游环节税收抵扣机制来确保减税目标的实现, 为了增加进项税额的抵扣, 多数增值税固有纳税企业会逐渐拓展辅助性业务外包, 且营改增的实施使得增值税纳税企业急剧上升, 促使上游企业的进税额增加, 降低了税负, 也打通了全行业、产业的抵扣链条。2.2 对企业经济利润的影响从企业成本管理分析, 税收负担是企业运营成本中的重要内容之一, 直接影响着企业的既得经
9、济利益。对此, 需从以下几方面全面分析营改增对企业利润的相关影响:首先, 对企业营业成本的影响, 以往营业税是将企业成本费产生的运费或相关劳务费在税前予以扣除, 实行的是价税合计模式。而全面营改增改变上述做法, 将价税分离, 企业运材料成本、运费及相关劳务费等可以直接抵扣增值税进项税额, 有效减少了原材料的成本, 降低了营业成本。其次, 对企业经营收入的影响, 营业税是以价内税为基础的, 营业税包含在企业经营收入之中, 且最后还能以实际价款直接入账。而全面营改增之后, 推行的是价外税, 与之前营业税实施时相比, 相同产品所获得销售价款存在较大差异, 在其他条件恒定的条件下, 企业经营收入降低。
10、而且, 营改增实践中, 若企业的经营收入急速增长, 则销项税势必上升, 但此时若增值税进项税额恒定不变或浮动小于销项税额, 则会导致企业增值税额高于营业税应缴纳税额, 税负增加, 进而影响企业经营收入的增加。为此, 企业在顺应营改增发展趋势的同时, 须积极调整财政管理制度, 以最大限度降低税负, 实现经济效益的加速增长。2.3 对企业运营方式的影响全面营改增是以减税为目标指引的, 而企业作为自负盈亏的经济主体, 降低成本支出、提升经济收益是其可持续发展的根本, 全面营改增减税效应所隐藏的红利将直接影响其运营管理模式。具体而言, 一方面, 全面营改增将影响企业运营发展的目标定位, 营改增全面试点
11、的推行, 将更多的行业、产业纳入了减税范围。而服务业就是典型代表, 营业税全面改征增值税后, 服务业可以享受更多的税收优惠。为了获得更多的出口退税, 多数企业会重新定位或不断调整自身发展战略, 探析“走出去”的新路径, 以此优化企业整体布局。另一方面, 将促进企业对固定资产的投资。例如, 随着营改增行业覆盖范围的逐渐延伸, 建筑行业也被纳入了营改增试点, 这对于制造企业运营个发展将产生重大影响。在以往纳税规定中, 对于制造企业的机械设备及不动产两大组成部分, 仅机械设备可抵扣税额, 而占据 2/3 的不动产则不能抵扣。建筑行业营改增试点的推行, 使得物流业的仓储、服务业的商铺均可进行抵扣, 拓
12、展了减税规模。在此驱动下, 企业将改变传统的发展定位, 将增加对固定资产的投资力度和数量, 以为企业的运营发展提供更好的仓储、设备支撑, 并促进企业固定资产的更新换代。3 全面营改增推行下企业发展的具体策略3.1 深化对营改增的认知与理解如今, 全面营改增已在全国范围内进行推广, 全行业、全产业链和广覆盖的抵扣链条逐渐形成, 其对于企业的减税效应、经济的助推作用得以凸显。为了顺应这一发展趋势, 谋求长远发展, 企业应该深化对营改增的认知和理解。一方面应该定期组织对财务工作人员的培训教育, 充分利用多媒体、微信平台等形式进行日常的渗透, 让其了解增值税缴纳标准、税率及减免条件等内容, 以此深化员
13、工对财税改革制度、进项税额抵扣等相关规定的认知, 以此更好的适应营改增税制改革的发展趋势。另一方面, 企业的领导层和运营管理人员也应该深化对营改增的动态把握, 以便随时掌握营改增推行之后, 其抵扣形式、计税方法、减免政策等内容与之前的营业税体系存在哪些差异, 从而有效利用目前营改增的相关制度内容, 更好的与上游供应商或下游、客户进行有效洽谈, 在现行营改增体制下最大限度的获取进项税抵扣凭证, 以实现企业税收抵扣的最大化, 降低企业运营成本、提升经济效益。3.2 推进企业财务制度的重构与完善全面营改增的深化发展和推行, 是国家财税体制改革的重大举措, 是一项牵一发而动全身的根本性变革, 不能将其
14、功能简单的归一为减税效应, 其所带来的功能效应是多层次的。从宏观层面上其将为经济转向发展注入了新生动力, 也为供给侧的加速改革提供了有效支撑, 是稳增长、促改革、惠民生的关键要素。而从微观层面上, 随着营改增政策的不断完善和实施深度的不断推进, 抵扣产业链条得以构建和完善, 企业税收负担将进一步缩减, 营改增所表现出的减税效应将逐渐凸显。而为了实现税收负担的最大化下降, 企业应该紧跟营改增发展趋势, 驱动财务核算及内控制度的构建和完善, 强化对增值税抵扣票据的管控与运用, 制定相应的审查制度, 完善审查程序, 以此严格把控专用发票的开具内容的合法性及完整性, 以规避不必要的税票风险, 使得企业
15、能够在营改增制度推行下获得最大限额的减税。4 结语全面营改增作为一项有史以来最大规模的减税改革, 其不仅着眼于国家的财税改革和经济发展, 而且将关注的焦点转向了企业这一微观领域, 改变了货物及服务差别征税的做法, 确保了税收的公正性和合理性, 避免了重复征税现象。通过该种减税效应, 可有效降低企业税收支出, 实现降本目的, 对于驱动企业长效发展具有关键性影响。对此, 企业在未来发展中应该充分认识全面营改增所带来的机遇与挑战, 进而有针对性的创新改革, 以获得长期可持续发展。参考文献1蒙绮媚.全面实施营改增对房地产企业税负的影响分析J.企业改革与管理, 2017 (11) . 2曹可成.全面营改增对中小互联网企业的影响以 QS 互联网企业为例J.会计之友, 2017 (12) . 3杨阳.全面推行“营改增”对企业的影响及应对措施J.中国集体经济, 2017 (13) . 4石宗仁.全面推行“营改增”对林业企业的影响及对策探析J.纳税, 2017 (05) . 5郑育平.浅谈全面“营改增”对地铁运营企业的影响与应对措施J.财会学习, 2016 (24) .
