1、上市公司税务问题探析 曹莹莹 山东证监局 摘 要： 企业所承担的各项税赋与生产经营活动直接相关。税务事项核查也是上市公司检查中关注的重点。本文从介绍企业使用的“金税三期”税务系统入手, 通过分析纳税申报系统、税务检查手段和检查方法等, 提出有关思考和建议。关键词： 上市公司; 税务; 检查; 1 公司税务系统介绍税务信息化是推进税收治理体系和治理能力现代化的重要抓手。目前, 税务部门上线推广使用的系统为金税三期系统 (以下简称“金税系统”) 。金税系统是国家税务总局结合中国税收管理实际所构建的覆盖所有税种、税收主要工作环节和各级国、地税机关的全国税收管理信息化系统。该系统主要特点有: (1)
2、安全性能高。金税系统采用专门加密技术, 公司需使用自税务部门领取的金税卡, 并进行身份认证后方可登录系统。报税人员也需经税务部门认证。 (2) 方便快捷。金税系统以网上电子税务为框架, 纳税人足不出户便可实现网上开票、增值税专用发票认证、申报缴税等功能。 (3) 高效稽核。系统根据纳税人填报的财务数据及纳税申报数据, 自动进行后台数据比对、逻辑分析及异常预警, 提高了监督效率。增值税作为主体税种, 在金税系统中的对应模块包括以下。1.1 增值税开票系统开具增值税专用发票对于安全性要求较高。企业申领增值税空白专用发票需在上一批全部使用完毕后携带加密盘到税务部门办理。税务部门将发票信息存储在加密盘
3、中, 公司需将加密盘中的发票信息导入开票系统。开具发票时, 开票系统中的发票号码必须与空白纸质发票号码一一对应, 发票号码需连续, 否则相应发票作废。1.2 增值税认证系统认证过的专用发票是公司进项税抵扣的依据。公司将收到的增值税专用发票抵扣联扫描, 系统读取票面上的密文, 与票面数据 (发票代码、发票号、开票日期、购方纳税人识别号、销方纳税人识别号、税额等) 进行比对, 再将数据传入增值税发票比对系统进行二次比对, 比对一致则通过认证。1.3 增值税申报系统增值税申报可网上直接申报 (即通过金税系统申报) , 也可通过增值税专用系统申报。因增值税专用系统无法查询历史数据, 大部分公司会选择金
4、税系统。申报时, 公司需根据增值税开票系统和认证系统数据填写增值税纳税申报表。如公司存在免交增值税项目, 则需到税务部门进行现场审核申报。2 税务事项检查的主要关注点2.1 年报非现场检查中的主要关注点对上市公司年报进行非现场检查时, 主要通过财务数据间以及财务信息与非财务信息的对比分析, 查找是否存在异常。一是从增值税角度分析。增值税作为第一大流转税, 其缴纳金额与公司的收入成本息息相关。年报中, 公司通常不直接披露增值税销项税额、进项税额或已缴纳税额, 而是披露营业税金及附加的构成项目, 如营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。鉴于教育费附加的征收比率统一为 3%, 可考虑从教育费
5、附加入手, 剔除当期营业税、消费税对教育费附加的影响, 倒推增值税引起的教育费附加增加额, 最终还原当期实际缴纳的增值税。二是从其他税种角度分析。可关注当期利润总额较上期变动比率与企业所得税变动比率是否匹配, 城市建设维护税较上期变动比率与教育费附加变动比率是否匹配等。如差异过大, 可通过调取企业所得税申报表等审核年报披露数据的合理性。2.2 现场检查中的主要关注点一是从增值税角度分析。可直接登录公司税务系统查询增值税纳税申报表等数据。重点关注以下方面:(1) 销售收入真实性。了解“纳税检查调整销售额”形成的原因, 考虑是否影响已披露信息的真实性。结合企业收入确认政策, 审核增值税纳税申报表中
6、销售额与利润表中营业收入的差异, 剔除非应税收入后, 考虑企业是否存在多计或少计收入的情形。(2) 营业成本真实性。将增值税纳税申报表进项税额还原进货成本 (进项税额/增值税税率) , 与当期购进的原材料及固定资产成本合计数比对, 若差异过大, 则考虑是否存在虚增或虚减采购的情况。将增值税进项税额变动率与营业成本变动率进行比对, 若差异过大, 则考虑企业是否存在虚增或虚减营业成本情形。二是从其他税种角度分析。可通过核查纳税申报资料中营业收入、营业成本、营业利润等数据与财务报告的一致性, 重点关注企业所得税纳税申报资料与财务报表数据是否相符, 纳税调增调减项是否与财务披露信息一致。3 思考与建议
7、3.1 通过测算增值税无法完全识别收入错报风险将公司纳税情况与相关财务数据进行比对, 一定程度上可以查验公司财务数据异常, 但仅通过测算增值税无法识别所有的收入错报风险。尽管企业会计准则对于收入的确认条件与增值税暂行条例实施细则存在差异, 但为便于管理, 税务部门一般要求企业在确认财务收入时即确认增值税销项税额。为防止企业偷税漏税, 税务系统会自动将企业收入数据与增值税申报数据对比并设置异常预警。因此, 增值税销项税额与公司确认的收入金额理论上能够对应。但仍需结合检查销售合同、销售款项收回、出库、运输及签收等全面评估风险。3.2 需到税务部门进一步核实公司纳税的真实完整性尽管目前公司纳税申报和
8、税款扣划通过网上操作, 增值税发票的开具和抵扣认证也实现了全国联网, 但是金税系统完整的征收数据集中于后台, 如公司的减免税优惠、因税务稽查而查补或罚缴的税款等仍需进行现场申报和缴纳, 这些数据无法从公司纳税申报系统中查询。建议对有违规线索或高风险的公司, 仍需到当地税务部门现场查询与核实, 以进一步增强检查效果。参考文献1李磊, 李艳芝.基于内部控制视觉的企业税务风险管理研究J.经济研究参考, 2015 (41) . 2胡国强, 吴春璇.企业税务风险管理系统:研究综述与框架构建J.会计之友, 2012 (11) . 3周中胜.会计-税收差异与盈余质量:基于中国上市公司的经验研究J.上海经济研究, 2009 (5) .
