1、,会计学原理 Accounting Principles,4 会计记录(上) 分录记录,第一节 会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,经济交易,分录记录,账户记录,过账,会计记录的基本程序,二、中国企业的会计记录程序与方法,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,过账,经济交易,分录记录,账户记录,取得,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,第二节 会计凭证一、会计凭证的含义与种类（一）含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。 （二）种类,会计凭证,原始凭证,记账凭证
2、,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能 在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,汇总原始凭证,累计原始凭证,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,外来原始凭证,自制原始凭证,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,一次凭证,自制原始凭证,一次填制完成；登记一项经济业务或同时反映若干项同类性质的经济业务,累计原始
3、凭证,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,经多次填制完成；登记累计连续发生的多笔相同经济业务,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,自制原始凭证,汇总原始凭证,根据一定时期的若干张记录同类业务的原始凭证（一次凭证或累计凭证）加以汇总而填制,11,（二）原始凭证的填制和取得（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；（2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；（3）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（4）对外开出的原始凭证金额差错必须重开，错误的凭证不得撕毁，须夹存在原处。,12,会计学原理 4
4、会计记录 (上) 分录记录,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,合规性审核,完整性审核,技术性审核,经济业务是否合规、合法拒绝虚假凭证,原始凭证要素是否填写齐全,原始凭证要素填写是否符合要求,（三）原始凭证的审核,拒绝受理报请上级处理,退经办人员补办完整,退经办人员予以更正,三、记账凭证（一）记账凭证的含义 一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式,会计学原理 4 会计记录 (上)
5、 分录记录,经济交易与事项,收款业务,付款业务,转账业务,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,！,实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。,通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。,通常打“”表示已经据以登记入账。,据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。,会计
6、学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,通用记账凭证,2.记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,例：晓泽公司在2006年
7、3月发生以下3项经济交易： 3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。 3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。 3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：银行存款 80000 贷：应收账款星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,银行存款,2006 3 11,收 16,2,收回上年销货款,应收账款,星光公司,8000000,柳峰
8、,李丹,梅雪,王雨,吴芬,￥8000000,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应收账款星光公司 60000 贷：主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,2006 3 20,转 8,赊销商品,应收账款,星光公司,主营业务收入,2,柳峰,李丹,王雨,吴芬,6000000,6000000,￥6000000,￥6000000,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下： 借：应付账款银河公司 20000 贷：银行存款 20000 由于这项经济交易导致银行存
9、款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,归还前欠货款,银行存款,2006 3 21,付 72,应付账款,银河公司,2000000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,￥2000000,梅雪,年月日从银行提取现金： 借：库存现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行： 借：银行存款 1 000 收款 贷：库存现金 1 000 付款,填制何种记账凭证,25,到银行提款,银行存款,2006 3 21,付 72,库存现金,00000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,￥00000,梅雪,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,在会计实
10、务中，现金和银行存款之间的划转业务，既涉及到了货币资金收入业务，又涉及到货币资金支出业务，为了避免记账重复，只编制付款凭证，不编制收款凭证。,26,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,（三）记账凭证的审核,合规性审核,完整性审核,技术性审核,原始凭证是否审核无误，审核原始凭证张数及其内容是否与记账凭证一致； 根据所附原始凭证经济内容，审核会计分录编制是否准确。,记账凭证要素是否填写齐全,凭证要素填写是否符合要求,审核中发现差错，予以重填或更正，并有更正人员在更正处签章。,27,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,关于会计凭证的现实案例,28,会计学原理 4 会计记录 (上) 分
11、录记录,例题： 某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。,借：原材料 550,000 贷：银行存款 550,000,合同、发票,下一页,运费单,银行结算凭证,记账凭证,入库单,记账凭证与原始凭证有什么区别呢？,(1)原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。,(2)原始凭证是根据发生或完成的真实经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。,(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。,(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登
12、记账簿的依据。,30,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,利润及其分配事项,筹资交易,对外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,2018/6/19,32,一、筹资交易 （一）资本筹资权益资本和债务资本,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,（资产）,筹资方式吸收直接投资权益资本借款债务资本发行债券（二）权益资本 权益资本筹集主要账户设置 “实收资本”（或“股本”） “资本公积”,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,设置账户 实收资本反映按
13、规定减少的资本 实际收到的投资者投入 的资金；资本公积、盈余 公积等转增资本 期末:实收资本的实际 金额,资本公积 转增资本等减少数 资本（股本）溢价、 资产重估增值等增加数期末:资本公积实际 数额,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 39000000 贷：股本 8000000 资本公积 31000000,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所
14、出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值280万元。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 6000000 固定资产 2800000 贷：实收资本 8000000 资本公积 800000,小结：所有者权益业务的核算,（二）负债筹资 主要账户设置 “短期借款” “长期借款” “财务费用”,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,短期借款 已偿还本金数额 借入的本金数额 余额：未偿还的本金额,财务费用本期承担的利息费用 本期的利息收入 转出的利息费用（本年利润） 0,企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间利息支出（减利息收入、金融机构手续费）
15、,应付利息,例：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 150 0000 贷：短期借款 1500000,例:某公司根据生产经营需要向银行借款100000元，期限为半年，年利率6%，按月计提利息，到期一次还本付息。借款时：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,每月月末计提利息（1000006%/12）时：借： 财务费用 500 贷：应付利息 500还本付息时：借：财务费用 500 应付利息 2500 短期借款 100000 贷：银行存款 103000,二、投资交易 主要账户设置 交易性金融资产 长期股权投资 投资收益
16、,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,交易性金融资产 购买股股票、债券基金等出售证券的实际成本 证券的实际成本 期末持有证券的实际成本,投资收益发生的投资损失 取得的投资收益 转入本年利润的净收益 转入本年利润净损失,例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000股（近期出售），以银行存款支付款项350 000元；6月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367 980元。（1）6月8日购买股票 （2）6月15日出售股票,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：交易性金融资产 350000 贷：银行存款 350000,借：银行存款 367 980 贷：
17、交易性金融资产 350 000 投资收益 17 980,例： 5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：长期股权投资 6000000 贷：无形资产 6000000,复习题：1、1月1日X企业从银行借入期限3个月的短期借款100万元,存入银行,年利率6,到期一次还本付息。2、1月1日甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1、2、3月份的会计分录3、 某新建股份有限公司注册资本1500万元，额定股份1500
18、万股，每股面值确定为1元，公司确定每股发行价格为1.2元，公司委托某证券公司代理发行，每股实际发行成本为0.01元从发行收入中扣除，2009年1月1日股款已全部到位并已存入银行4、12月23日，为购置设备，从银行借入400 000元，期限3年，年利率为9%，借款已存入银行。,三、企业生产经营交易与事项 （一）购货交易的记录 1.材料采购 （1）采购成本的确定 基本原则实际成本计价,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,材料采购成本构成,买价采购费用,说明：（1）买价是指发票上标明的不含税价格；（2）采购费用是指与购买原材料有关的费用，包括：运输过程中发生的运费、搬运装卸费、运输途中的合理
19、损耗、入库前的整理挑选费、进口关税等；不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计入期间费用（3）一次购买多种原材料发生的运杂费，应当按一定比例在相关原材料之间进行分配，计入各该原材料成本。,采购费用分配,（2）材料采购成本计算 例：相关资料如下： 6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。 7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。 8日，支付两种材料运费3000元（按重量分配）。 10日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,采
20、购费用分配率3000（5000+10000）1/5 甲材料总成本=105000+500+50001/5 =51500（元） 甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元） 乙材料总成本=510000100001/5=52000（元） 乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,账户设置,应付账款已支付的购货款赊购存货应付的款项 余额：未偿付的款项,（3）会计分录 6日支付货款 7日支付甲材料保险费,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：在途物资甲材料 50 000 乙材料 50 000 贷：银行存款 100 000,借：在
21、途物资甲材料 500 贷：库存现金 500, 8日支付运费 10日材料入库，结转成本,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：在途物资甲材料 1 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 3 000,借：原材料甲材料 51 500 乙材料 52 000 贷：在途物资甲材料 51 500 乙材料 52 000,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,库存现金,银行存款,在途物资,原材料,100000,100000,135000,135000,500,3000,3000,500,6日,8日,7日,10日,(1)固定资产的含义 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，但并非所有劳动资
22、料全部列为固定资产。一般来说，符合下列特征的有形资产应视为固定资产进行核算和管理。,2、固定资产购建的核算,为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有有；使用寿命超过一个会计年度，使用寿命，是指企业使用固定资产而预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。单位价值较高。,（2）固定资产的计量,固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。,固定资产的入账价值历史成本（原始价值）,购买价款，相关税费，使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等为固定资产成本。,固定资产购建时的实际支出出售或投资减少的固定（历史成本或原值）资产（按账面值
23、计）余额：固定资产账面总额,例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：固定资产 342000 贷：银行存款 342000,（二）生产交易耗费原材料、机器设备、支付人工费和其他费用,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出： 如水电费,是指直接用于产品生产的各种材料燃料等。,是指直接参加产品生产的工人工资及福利费。,是指企业的生产车间为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用。,直接费用,车间管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输费等各项间接费
24、用。,1.产品生产成本的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2.产品生产成本的计算 产品总成本 产品单位生产成本,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,3.主要账户设置“生产成本”“制造费用”,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,期初：在产品成本,本期生产费用,正确归集和分配生产费用 、能直接计入产品成本计算对象的直接计入，不能直接计入的采用一定分配标准分配计入各产品成本。(生产工人工时；生产工人工资；机器工时；有关消耗定额)2、将费用在完工产品和在产品之间进行分配完工产品与期末在产品成本之间的关系：期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-本期完工产品成本,直接投入的费用,
25、直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,4.产品生产交易的会计分录 例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，600公斤甲材料的实际成本为30 000元）,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借:生产成本 A产品 30 000 贷:原材料甲材料 30 000,工资费用分配就是将当期已经发放的工资费用分配到一定的成本、费用科目进行会计核算，以符合权责发生制的会计核算原则。计提福利费是按工资总额14%提取，分别作为成本费用核算,人工费涉及3个问题： 工资支付 工资费用分配 计提福利费,应付职工薪酬 向职工支付工资、奖金、应向职工支付的工资、奖金 津贴、福利费等的金额 津
26、贴、福利费等的金额 期末： 企业尚未支付职工 薪酬的金额 不同部门职工的薪酬，通过不同的费用账户进行核算,例：10日用现金支付本月工资400 000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220 000元，B产品工人工资100 000元，生产车间管理人员工资 20 000元，厂部管理人员工资60 000元。同时按规定（14%）提取职工福利费56 000元。工资支付,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：应付职工薪酬 400 000 贷：库存现金 400 000,工资费用分配提取福利费,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：生产成本 A产品 220 000 B产品
27、100 000 制造费用 20 000 管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬工资 400 000,借：生产成本 A产品 30 800 B产品 14 000 制造费用 2 800 管理费用 8 400 贷：应付职工薪酬福利费 56 000,例：14日用现金支付车间设备修理费600元。 例： 15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借: 制造费用 600 贷: 库存现金 600,借: 制造费用 600 贷: 原材料乙材料 600,例：月末，汇集本月全部制造费用58 000元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产
28、品间进行分配。假设本例中，A、B产品分摊40 000元、18000元）,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：生产成本 A产品 40 000 B产品 18 000 贷：制造费用 58 000,库存商品完工产品的生产成本已出售产品的生产成本（由“生产成本”账户（转入“营业成本”账户） 贷方转入的）借方）期末：仓库中还未出售产品的生产成本 “生产成本”账户与“库存商品”账户的关系。,生产成本 库存商品归集产品生 结转完工产品 完工产品成本 已售产品 产的直接人工、的成本 成本 材料等及制造 费用 期末：未完 期末：仓库中未 工产品成本 售产品生产成,例：月末，产品完工入库，计算完工产品生
29、产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工A产品、B产品的总成本分别为450 000元和320 000元）,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借: 库存商品A产品 450 000 B产品 320 000 贷: 生产成本A产品 450 000 B产品 320 000,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,（三）销售交易 1.判断收入实现的标准 已实现(Realized)或可实现(Realizable) 已赚得(Earned) 我国企业会计准则： 商品所有权上的风险和报酬已经转移 不具有对商品的后续管理权或控制权 与收入相关的经济利益能够流入企业 与
30、收入相关的成本能可靠地加以计量,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,取得收入了！,账户设置,主营业务收入 销售退回等减少的收入 实现的销售收入额 结转至“本年利润”贷方 销售收入净额,主营业务成本 已售产品的生产成本 结转至“本年利润”借方 的已售产品成本,营业税金及附加 因销售应纳各种税金 结转至“本年利润”借方 及附加费 的税金及附加费,销售费用 本期支付的宣传费、 结转至“本年利润”借方 广告费等 各种销售费用,其他业务收入转入“本年利润”的本期实现的其他其他业务收入 业务收入 其他业务成本本期发生的其他业 转入“本年利润”的务成本 其他业务成本,2.商品销售交易的主要会计分录
31、例：23日向H公司销售K商品一批，货款800 000元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。 收入入账 计算并结转销货成本,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：银行存款 800 000 贷：主营业务收入 800 000,借：主营业务成本 560 000 贷：库存商品 560 000,例：26日销售给W公司K商品一批，货款300 000元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。 收入入账 计算并结转销货成本,会计学原理 54 会计记录 (上) 分录记录,借：应收账款W公司 300 000 贷：主营业务收入 300 000,借：主营业务成本
32、 160 000 贷：库存商品 160 000,销售只说明你取得了收入,不结转成本就不能体现所售商品的成本,更不能计算利润了,例：30日支付市电视台产品广告费2 000 000元。 例：月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入300万元，营业税金150 000元。,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：销售费用 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费 150 000,例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。 其他收入入账
33、支付运费 计算并结转其他业务成本,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,借：应收账款L厂 6000 贷：其他业务收入 6000,借：其他业务成本 200 贷：库存现金 200,借：其他业务成本 4800 贷：原材料丙材料 4800,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,主营业务收入,主营业务成本,库存商品,银行存款,应收账款,其他业务成本,原材料,库存现金,其他业务收入,银行存款,应收账款,营业外收入 转入“本年利润”账户 本期取得的各种营 贷方的收入额 业外收入,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,四、其他交易事项,营业外支出 本期发生的各种营业外 转入“本年利润”账户 外支出 借方的支出额,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,累计折旧 随固定资产减少而转 每期计提的固定资产 销的折旧额 折旧额（磨损价值） 固定资产累计折旧额,会计学原理 4 会计记录 (上) 分录记录,
