1、第五章 货币资金业务会计制度的设计会计制度设计 - 1 -教学目的：了解货币资金业务内部控制和核算方法设计的内容、特点与目标；了解货币资金收入、支出业务的程序，理解并能够应用对其进行内部控制的方法；理解并能够应用货币资金清查的内部控制方法；理解并能够应用库存现金与备用金、银行存款与其它货币资金核算方法的设计；理解并能够应用货币资金内部报告的设计。知识点：货币资金业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点、内部控制和核算方法设计的目标；货币资金收入、支出业务的程序及其内部控制的方法；货币资金清查的内部控制方法；库存现金与备用金、银行存款与其它货币资金核算方法的设计；货币资金内部报告的设计。导言：企
2、业各项业务会计制度的设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相承、有机结合地进行设计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算与监督职能。因此，从本章起以后的各项业务的会计制度的设计，都会涉及业务的内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。在本讲中主要讲以下两个问题：第一个问题：货币资金内部控制制度的设计。第二个问题：货币资金业务核算与报告方法的设计第一节 货币资金业务的内容与会计制度设计目标一、货币资金业务的内容及其特点货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。包括现金、银行存款和其他货币资金三部分内容。在企业的生产经营中货币资金表现
3、出以下几个特点：（一）流动性强（二）具有同其他经营业务的广泛联系性（三）国家的宏观管理要求严格二、货币币业务会计制度设计的目标第二节 货币资金业务内部控制方法的设计一、授权批准及岗位分工控制制度（一）货币资金的授权批准制度货币资金的授权批准制度要求：1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。3.对于重要的货
4、币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。4.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）货币资金的岗位分工制度岗位分工的前提是建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保第五章 货币资金业务会计制度的设计会计制度设计 - 2 -不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的
5、岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度大家要注意深入领会教材中指出的七个方面。二、货币资金收入的内部控制制度（一）货币资金收入的控制程序一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能
6、部分相互协调，共同遵守。（二）货币资金收入的其他控制制度企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制。主要有：1.严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。2.所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。3.建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。三、货币资金支出的控制制度（一）货币资金支出的控制程序企业的货币资金支出业务涉及的范围非常广泛，主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资等有关劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是
7、通过银行转账支出，都必须根据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节：1.支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。2.支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。3.支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金第五章 货币资金业务会计制度的设计会
8、计制度设计 - 3 -额计算是否准确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。4.办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。 （二）货币资金支出的其他控制制度企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对与货币资金支出相关的方面进行控制。大家应注意理解教材中给出的 11 条内容。四、货币资金清查控制制度（一）库存现金的盘点制度库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。1.出纳人员的日常盘点。现金出纳人员必须在每日营业终了结出
9、现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无“白条”顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的“备注”栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清
10、查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。 （二）企业与银行的对账制度为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。五、备用金控制制度备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。其
11、控制制度的设计应包括：1.设置批准制度。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规范的申请、批准制度。2.定额管理制度。对批准使用备用金的部门，必须根据需要事先核定一个科学合理的备用金定额。由使用部门按核定的金额填制借款单，一次从财会部门领出现金，实际使用后凭审核后的原始凭证向财会部门报销，再由财会部门用现金补足其定额。第五章 货币资金业务会计制度的设计会计制度设计 - 4 -3.日常管理责任制度。备用金实质上也是现金，因此，使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。4.清查盘点制度
12、。财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。5.审查入账制度。对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。第三节 货币资金业务核算与报告方法的设计一、库存现金与备用金核算方法的设计 （一）库存现金核算方法的设计1.“现金”账户与现金日记账企业的库存现金是通过“现金”账户进行核算的。为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付
13、款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。现金日记账的格式大家在会计学原理课程中已经熟悉，但在此强调的是：既要知其然，更要知其所以然。表现在：1.在现金日记账账页的格式设计中，一般都有“对方科目”一栏，而在实际工作中这一栏往往空置不记，显然是很多人觉得它不必要，而事实是非常必要。因为通过这一栏的记录可以考察现金与相关账户的勾稽关系，全面反映现金的来龙去脉，便于了解、监督现金收付的合理性；2.为什么出纳要在每日终了，计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数？此项要求是否多此一举？由此引伸，现金日记账为什么要
14、结计当期发生额？（二）备用金核算方法的设计1.财会部门的“备用金”核算账户企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款XX 部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。2.使用部门的收支登记办法备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。二、银行存款与其他货币资金核算方法的设计（一）银行存款核算方法的设计1.银行存款的入账时间理论上，银行存款的入账时间应以实际收付
15、时间为标准，即在实际收到银行存款时记增加，实际付出银行存款时记减少。但在实际工作中，由于银行多种转第五章 货币资金业务会计制度的设计会计制度设计 - 5 -账结算方式的存在，企业无法确认银行何时实际收入和付出，因此，企业必须按照国家统一会计制度的规定，根据不同的转账结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入账时间。 2.“银行存款”账户与银行存款日记账企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开
16、设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账” 。银行存款日记账应采用订本式账簿。由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。 （二）其他货币资金核算方法的设计企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款” 、 “银行汇票存款” 、 “银行本票存款” 、 “信用卡存款” 、 “信用证保证金存款”和“存出投资
17、款”等明细账户。三、货币资金的内部报告设计从货币资金日常报告的目的看，它主要是供管理当局及时了解当日企业货币资金的流动、结存情况，是为有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。按这一原则，企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。 按上述原则和设计要点，货币资金内部报告可以定义成“货币资金变动情况表” ，编制时间应在每日营业终了，编制人应为出纳人员。本章主要问题：1货币资金业务的特点2货币资金业务会计制度设计的目标3货币资金业务的授权批准及岗位分工控制制度4货币资金收入的控制程序第五章 货币资金业务会计制度的设计会计制度设计 - 6 -5货币资金支出的控制程序6货币资金支出的其他控制制度7货币资金清查的控制制度8备用金控制制度9“现金”账户与现金日记账10备用金核算方法的设计11货币资金内部报告设计的要点12货币资金变动情况表的一般格式
