1、小型微利企业所得税优惠政策解读及申报表填写,姜 琳省局所得税处2015年9月16日,目录,小型微利企业所得税优惠新政解读,小微企业预缴申报表填写,全面落实小微企业所得税优惠政策工作要求,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,政策规定,1.2015年1月1日2017年12月31日，对年应纳税所得额20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,2.2015年10月1日2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,注意：2015年10月1日201
2、5年12月31日所得，按2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。即10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额(2015年10月1日(含)后经营月份/2015年度经营月份数),一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,1.符合条件的“小型微利企业”与“小小微企业” “小型微利企业”：是企业所得税中的一类特定纳税人。企业所得税法及其实施条例规定，从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企
3、业，为“符合条件的小型微利企业”，适用20%的优惠税率。 工业企业OR其他企业？,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,“小小微企业”：在实务中被称为“小小微企业”指年应纳税所得额不超过一定金额，在享受减低税率(减按20%税率)的基础上，还给予其所得减按50%计入应纳税所得额的减半征税优惠的小型微利企业。 按照财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税201534号)规定，从2015年起，享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚发布的财税201599号文件又规定从2015年10月起，上限提升至30万元。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的
4、几个问题,2、“老小微企业”与“新小微企业”： 对于上一纳税年度存续的“老小微企业”。税务机关通过上年度汇算清缴情况进行数据关联（每年1季度预缴时，没有上年度汇算清缴数据的，按照上年度第4季度预缴情况进行数据关联），对上一纳税年度符合小微企业条件的，只要本年度累计利润或应纳税所得额没有超过30万元，税务机关通过申报软件协助小微企业享受政策。,即：对于采取查账征收、定率征收、定额征收的小微企业，只要上一纳税年度应纳税所得额低于30万元，本年度预缴时均可以享受小微企业所得税减半征税政策。（2016年度以后） 上一纳税年度不符合小型微利企业条件的老企业，如果企业预计本年度符合小微企业条件，可以自行申
5、报享受此项优惠政策。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,对于“新办小微企业”。由于新办企业本年度没有“资产总额、从业人数”等判断指标，为简化操作，让更多小微企业受益，税务机关在预缴申报环节只考察“利润额或应纳税所得额”一个指标，年度累计不超过30万元的，可以适用减半征税政策。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,对小微企业的几种特殊情况进行判定：,(1)上年符合小微条件，本年利润或应纳税所得额在30万元以下 (2)上年符合小微条件，本年利润或应纳税所得额在30万元以上 (3)上年实际利润或应纳税所得额超过30万元，但
6、人数、资产符合条件的，本年预计实际利润或应纳税所得额在30万元以下 (4)上年实际利润或应纳税所得额超过30万元，但人数、资产符合条件的，本年预计还是要超过30万元 (5)本年为新办企业，预计实际利润或应纳税所得额在30万元以下,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,小结：,对于老小微企业，不论上年是否超过30万元标准，如果人员、资产不超过标准，且预计本年度实际利润额或应纳税所得额小于30万元的，都可以先行享受优惠政策。 对于新办企业，只考虑实际利润额或应纳税所得额一个条件，小于30万元即可享受优惠。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,3、备案手续： 对
7、于企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务机关办理相关手续？,在61号公告中小型微利企业享受企业所得税优惠政策，不需要到税务机关专门办理任何手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。 总之：申报即备案。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,4、政策执行时间： 按照国务院第102次常务会议决定，此项政策从2015年10月1日起开始执行。这样，实行按季度申报的小型微利企业，今年10月1日之后实现的利润，在2016年1月份征期享受减半征税政策。 1
8、0月1日开始执行，是指的纳税所属期，不是申报期。,注意：过渡衔接政策只执行一个季度，从2016年1月1日开始就执行全年应纳税所得额30万元以下减半征收政策。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,5.纳税年度(自公历1月1日起至12月31日止) 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,例如： 2015年5月21日成立的企业，2015年的实际经营月份是8个月； 2015年10月31日成立的企业，2015年实际经营月份是3个月； 2015年11月1日成
9、立的企业，2015年实际经营月份是2个月。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,6.第四季度利润额或应纳税所得额,纳税人疑问1：年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，今年全年累计利润或应纳税所得额是否都可以享受减半征税政策？,不是的。按照企业所得税法规定，企业所得税是一个年度性税种，由于小型微利企业所得税新优惠政策从今年10月1日起执行，这意味着小微企业所得税新的优惠政策适用于今年10月1日之后的利润或应纳税所得额。新优惠政策规定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，需要分段计算其10月1
10、日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,需要明确的几个问题,6.第四季度利润额或应纳税所得额,纳税人疑问2：是否享受减半优惠的第四季度利润额就是四季度实际产生的利润呢？,不是的。在计算2015年度第四季度利润额或应纳税所得额时，不是四季度实际产生的实际利润额，而是根据全年累计实际利润额与实际经营月份占比计算而成的。主要目的是为了方便计算，同时避免企业将利润集中在第四季度。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,实务操作,1.2016年-2017年度 对年应纳税所得额30万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,
11、即：应纳税额年应纳税所得额20%50%年应纳税所得额10% 减免所得税年应纳税所得额15%,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,实务操作,2.2015年度缴纳企业所得税需要分阶段进行计算,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,实务操作,2.2015年度缴纳企业所得税需要分阶段进行计算,年应纳税所得额高于30万元的企业，不属于小微企业范围，按25%税率缴纳企业所得税。,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，按照财税201599号文件，分段计算：,自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税。自2015年10月1日起至2015年12月31
12、日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 即：应纳税额=年应纳税所得额9/1220%+年应纳税所得额3/1220%50%=年应纳税所得额17.5% 减免所得税=年应纳税所得额（25%-17.5%）=年应纳税所得额7.5%,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,实务操作,2.2015年度缴纳企业所得税需要分阶段进行计算,注 意：分段计算是按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算利润额。全年利润额确定了，即使前三季度的利润额小于20万元，也只能享受减低税率优惠，即按20%税率缴税，享受5%的优惠。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,实务操作,2.2015年度缴纳
13、企业所得税需要分阶段进行计算,年应纳税所得额20万元的小型微利企业，按照财税201534号文件要求办理，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,应纳税额=年应纳税所得额20%50%=年应纳税所得额10%减免所得税=年应纳税所得额15%,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,实务操作,3.2015年度经营不满一年的小型微利企业,年应纳税所得额20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,应纳税额=年应纳税所得额20%50% 年应纳税所得额10% 减免所得税年应纳税所得额15%,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,实务操作,3.2
14、015年度经营不满一年的小型微利企业,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,本年新办的小型微利企业，分段计算：,自2015年新办月份起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税,自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，即：,新办月份3：应纳税额=应纳税所得额(新办月份-3)/新办月份数20%+年应纳税所得额3/新办月份数20%50% 减免所得税=应纳税所得额25%-应纳税额新办月份3：应纳税额=年应纳税所得额20%50% 减免所得税=应纳税所得额15%,一、小型微利企业所得税优惠新
15、政解读,实务操作,3.2015年度经营不满一年的小型微利企业,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,本年注销的小型微利企业,分段计算：,自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税；,自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即：,经营月份9：应纳税额=应纳税所得额9/经营月份数20%+年应纳税所得额(经营月份-9)/经营月份数20%50% 减免所得税=应纳税所得额25%-应纳税额经营月份9：应纳税额=应纳税所得额20% 减免所得税=应纳税所得额5%,一、小型微利
16、企业所得税优惠新政解读,案例分析,例示1：某小型微利企业成立于2014年12月，2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴企业所得税为4.2万元，具体计算如下,计算方式一(分段直接计算实际应缴税额)： (1)2015年19月份应纳所得税额： 应纳税所得额=24(万)12(月)9(月)18万元 应缴企业所得税=18万元20%3.6万元 (2)2015年1012月份应纳所得税额： 应纳税所得额=24(万)12(月)3(月)6万元 应缴企业所得税=6万元50%20%0.6万元 (3)2015年度实际应纳所得税额： 3.6万元0.6万元4.2万元(4)2015年度减免所得税: 24万元25%
17、-4.2万元=1.8万元,其中减半征收6万元25%-0.6万元=0.9万元 注意：如果全年实际利润额或应纳税所得额在20-30万元之间的，10月份之前产生的利润虽然小于20万元，在前三季度享受减半征收优惠，但在四季度只能按照减低税率计算。第四季度按比例计算的实际利润额或应纳税所得额可以享受减半征收。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,案例分析,例示1：某小型微利企业2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴企业所得税为4.2万元，具体计算如下,计算方式二(为填报纳税申报表而间接计算实际应缴税额)：(1)2015年度未享受任何优惠的应纳所得税额： 24(万)25%6万元 (2)201
18、5年度享受小型微利企业税率优惠的减免税： 24(万)5%+2015年度享受降低税率和减半征税优惠的减免税24(万)12(月)3(月)50%20%1.2万元+0.6万元=1.8万元(3)2015年度实际应纳所得税额： 6万-(1.2万+0.6万)4.2万元 注意：由于预缴是按当年累计会计利润与部分纳税调整结合计算的实际利润累计金额计算应纳所得税额，因此，不能简单的将四季度当期产生的利润直接套用“减低税率和减半征税”的方法计税，而应按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算10月至12月的利润额。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,案例分析,例示2：某小型微利企业
19、成立于2014年，2015年19月合计利润21万元，1012月份合计利润12万元，2015年累计利润总额33万元减除可弥补的以前年度亏损9万元，实际利润累计金额为24万元,(1)2015年19月份应纳所得税额： 24（万）9/1220%18（万）20%3.6万元 (2)2015 1012月份应纳所得税额： 24（万）3/1250%20%0.6万元(3)2015年度全年应纳所得税额： 3.6（万）+0.6（万）4.2万元 (4)全年累计减免所得税额 24万元25%-4.2万元=1.8万元 【其中减半征收 24（万）3/1225%-0.6（万）=0.9万元】(5)预缴2015年四季度企业所得税 将
20、全年应缴企业所得税4.2万元减除“实际已预缴的所得税额”，即为“本季实际应补（退）所得税额”。,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,案例分析,例示3：某小型微利企业2015年4月份开业，412月应纳税所得额为24万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为24万元，而非将24万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额32万元。其2015年10月1日后的经营月份数为3个月，2015年度经营月份数为9个月，2015年度应缴企业所得税为24万元，具体计算如下：,(1) 2015年49月份应纳所得税额： 24（万）6/920%16（万）20%3.2万元 (2) 2015年1012月份应纳所得税额： 24
21、（万）3/950%20%8万50%20%0.8万元(3) 2015年度全年应纳所得税额： 3.2（万）+0.8（万）4万元 (4) 2015年度减免所得税: 24万元25%-4万元=2万元,一、小型微利企业所得税优惠新政解读,案例分析,例示4：某企业2015年11月开业，11月至12月份的应纳税所得额为24万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为24万元，2015年10月1日后的经营月份数和2015年度经营月份数均为2个月，其2015年度应缴企业所得税为2.4万元。,具体计算如下： 应纳税额=24（万）2/250%20%2.4万元 减免所得税=24万元25%-2.4万元=3.6万元,一、小型
22、微利企业所得税优惠新政解读,实施财税2015 99号文件规定最新优惠政策，关键有三点：,一是，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算其2015年10月至12月间的所得。 二是，企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，不要再把不足十二个月的应纳税所得额按实际经营月份去折算出十二个月的应纳税所得额。 三是，一个企业能否享受减低税率和减半征税的“小小微企业”优惠，其应纳税所得额指的是其年度全部应纳税所得额，而非以减除2015年10月至12月的所得后的余额，再作为年应纳税所得额来判断其他
23、月份是否超过20万元。,二、小微企业预缴申报表填写,小微企业标识问题,(1)纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择“是”；预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。 (2)本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”；预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。 (3)上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择“是”；预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否”。 (4)该栏次为必填项目，不符合小型微利企业条件的，选择“否”。,按照新的预缴申报表填表说
24、明，是否属于小型微利企业按照以下标准判定：,二、小微企业预缴申报表填写,小微企业标识问题,自动提示纳税人享受政策自动计算附表中小微优惠数据自动填入主表计算税额,目前，省局正在修订网上申报系统，修订后将实现三自动：,二、小微企业预缴申报表填写,小微企业标识问题,(1)老小微企业按照上年度的年度申报表判定。 (2)新小微企业和核定定额征收企业按照年应纳税所得额判定。 如果企业勾选“是”，且实际利润额或应纳税所得额大于0小于30万元，自动按照文件要求计算减免税额，并填入主表及附表3中。 如果第9行和第20行累计数大于30万，强制选择“否”，不可修改。,在申报系统中，将对以下企业自动提示勾选小微标识“
25、是”：,二、小微企业预缴申报表填写,税基减免填写,在2015版预缴申报表中将不征收收入、免税收入、减计收入及所得额减免单列为附表1进行填写，相比2014版新增了研发费加计扣除及抵扣应纳税所得额等项目，一方面是更清晰的列示税基类减免项目，更重要的是为了统计分析需要。,二、小微企业预缴申报表填写,税基减免填写,在年度申报中,重点注意:所得额减免与所得税减免项目叠加,在季度预缴申报表中,特别强调：如果企业符合农林牧渔等所得额减免的项目，必须填写在附表1中，不能折合成所得税填入附表3中。,二、小微企业预缴申报表填写,弥补亏损问题,(1)企业季度预缴申报时可以弥补以前年度亏损。在判定实际利润额是否符合小
26、微企业30万元时，是在弥补以前年度亏损后的金额来判定。 如某企业累计到第三季度利润总额为35万元，可弥补以前年度亏损为5万元，实际利润额为30万元，该企业可以享受小微企业所得税优惠。 (2)企业季度预缴申报时可以弥补本年度前期亏损额。如某公司第一季度是亏损，第二季度有利润，累计到第二季度利润为正数，这种情况下时按照累计到第二季度的实际利润额来判定是否享受小微企业所得税优惠政策。,二、小微企业预缴申报表填写,案例说明,第一种情况：累计到上一季度利润小于20万元，已享受小微企业优惠政策，本季度利润为正数，累计利润仍然小于20万元。,在CTAIS填表过程：注意：在季度申报中，如果计算的第15行小于0
27、，本行填写0。因为在季度预缴申报中不退税，集中在年度汇算清缴中退税处理。,勾选小微标识,填写本期营业收入营业成本加项减项,实际利润额,1.根据累计利润额来判定企业可以享受哪种小微企业所得税优惠（减低或减半），计算出累计的减免所得税。2.将计算出来的减免所得税额填入附表3中第2行符合条件的小型微利企业“累计金额”栏中。3.将计算出来的累计减免所得税与上一季度累计减免所得税之间的差额填入“本期金额”栏中。,附表3中数据直接带入主表,主表自动计算应补退税款,在CTAIS填表过程,二、小微企业预缴申报表填写,案例说明,网上申报系统填表过程如下： (1)勾选小微企业标识。按照小微企业条件判定，符合的勾选
28、“是”。 (2)将本期营业收入、营业成本、利润总额及加减项目填入主表，计算得出“实际利润额”。 (3)系统自动根据实际利润额相应情况计算减免所得税额，并自动填入附表3及主表第12行。 (4)主表中自动计算第15行应补退所得税额。,二、小微企业预缴申报表填写,案例说明,第二种情况：累计到上一季度利润小于20万元，已享受小微企业优惠政策，本季度利润为正数，累计利润大于20万元小于30万元。例如第一、二季度累计利润为18万元，三季度实现利润7万元，累计利润为25万元。 填写方式与第一种情况基本一致。在涉及减免所得税填写时，与第一种情况一样，需要在附表3第2行“本期金额”中填入差额，保证第2行“累计金
29、额”=累计到第三季度实际利润额5%（25万元享受减低税率优惠）,注意：在本例中，由于上一季度累计利润为18万元，可以享受减半征收优惠，减免所得税2.7万元。但本季度累计利润为25万元，只能享受减低税率优惠，可以减免所得税25万元5%=1.25万元，两者之间的差额为-1.45万元，填入附表3第2行“本期金额”栏中（以负数填列）。以保证第2行“累计金额”=累计到第三季度实际利润额5%（本例为25万元5%）。但是此时主表第12行本期金额为0，累计金额为1.25万元。,二、小微企业预缴申报表填写,案例说明,第三种情况：累计到上一季度享受小微企业优惠政策，本季度利润为负数，累计利润小于30万元。例某企业
30、2015年累计到第二季度实现利润18万元，三季度实现利润为-7万元，累计利润11万元。 填写方式与第一种情况基本一致。在涉及减免所得税填写时，与第一种情况一样，需要在附表3第2行“本期金额”中填入差额，保证第2行“累计金额”=累计到第三季度实际利润额15%（11万元享受减半征收）。,注意：在本例中，由于上一季度累计利润为18万元，可以享受减半征收优惠，减免所得税2.7万元。但本季度累计利润为11万元，可以减免所得税1.65万元，两者之间的差额为-1.05万元，填入附表3第2行“本期金额”栏中（以负数填列）。以保证第2行“累计金额”=累计到第三季度实际利润额15%（本例为11万元15%）。但是此
31、时主表第12行本期金额为0，累计金额为1.65万元。,二、小微企业预缴申报表填写,案例说明,第四种情况：累计到上一季度实际利润额为负数，本季度利润为正数，累计利润为正数且小于30万元。例某企业2015年累计到第二季度利润为-5万元，本季度利润为20万元，累计利润为15万元。,企业前两个季度由于是亏损状态，因此未享受小微企业优惠政策（但仍应该勾选小微标识为“是”）。本季度利润为正数后，弥补了本年度累计亏损后的金额享受小微企业优惠政策。在附表3第2行的本期金额和累计金额中填入累计实际利润额15%，确保主表中第12行累计金额下的减免所得税与实际利润额之间的逻辑关系正确。 注意：在此种情况下的主表第1
32、2行本期金额可能不等于本期的实际利润额15%，这是由于季度预缴申报以累计金额为准来计算。,二、小微企业预缴申报表填写,特别强调：,(1)只要企业的资产、人员符合小微企业条件，且利润额或应纳税所得额小于30万元（包括零负申报企业），都必须勾选小微企业标识。特别是在网上申报系统中，只有勾选“是”，且企业实际利润额小于30万元时，系统将自动计算减免所得税，并自动填入附表3及主表中。 如果勾选“是”，但企业实际利润额超过30万元的，系统将提示纳税人修改标识为“否”。 如果企业勾选“否”，当实际利润额小于30万元时，系统会提示纳税人可以享受小微优惠，提醒纳税人修改小微企业标识。修改后的系统会根据企业申报
33、情况自动提示纳税人，但纳税人仍可以修改小微企业标识。,二、小微企业预缴申报表填写,特别强调：,(2)小微企业所得税优惠与其他税率减免优惠不能重复享受。即如果企业勾选小微企业标识“是”，则在附表3中其他优惠项目为不可填写项目，只有第2、3行小微优惠项目为系统自动计算（可修改）。如果企业勾选小微企业标识“否”，则在附表3中除第2、3行小微企业优惠为不可填写项目外，其他项目需要纳税人自行填写，并自动带入主表中。,(3)季度申报以累计金额为准。由于企业所得税是以年度为纳税期限，因此在季度预缴时都是以累计金额为准来计算申报数据。,三、全面落实小微企业所得税优惠政策工作要求,具体要求：(1)掌握情况 (2)加强辅导 (3)加强宣传 (4)建立台账 (5)整理资料,总体要求：进一步落实省局下发的关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作及任务分工的通知（鄂国税办发201519号）,谢谢大家！,
