1、1,第十二章 收入、费用和利润（下）,上海财经大学会计学院 刘华,2,三、提供劳务收入（一）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务交易结果能够可靠估计时，应当采用完工百分比法。如同时满足以下条件，则提供劳务交易的结果能够可靠地估计：（1）收入金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业，例如提供劳务符合合同或协议要求，且接受劳务方承诺付款；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。（二）完工百分比法的具体应用本期确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入；本期确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的
2、费用。,3,【单选题】某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为 158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。 2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（ ）万元。A.160B.180C.200D.182【答案】B该企业2003年度确认收入=200152/（152+8）-10=180（万元）。,4,例12-18（P.256） ：设备安装劳务实际发生劳务成本：借：劳务成本（成本类） 贷：应
3、付职工薪酬 预收劳务款：借：银行存款 贷：预收账款 确认提供劳务收入并结转劳务成本（完工百分比法）：借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 ,5,例12-19（P.256）：软件开发实际发生劳务成本：借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 预收劳务款：借：银行存款 贷：预收账款 确认提供劳务收入并结转劳务成本（完工百分比法，本例中完工进度以专业测量师测量结果60%为准）：借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 ,6,（三）提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计时，不能采用完工百分比法。（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按已
4、收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，将劳务成本计入主营业务成本，不确认劳务收入。,7,例12-20（P.257）：培训收到预付的培训费：借：银行存款 贷：预收账款 实际发生培训支出借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款 贷：主营业务收入 （确定能够得到补偿的金额）借：主营业务成本 贷：劳务成本 （实际发生金额）,8,（四）同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交
5、易，能够区分且能够可靠计量的，分别核算销售商品收入和提供劳务收入，否则全部作为销售商品处理。例12-21（P.258） ：电梯销售&安装（能够区分）电梯发出：借：发出商品 贷：库存商品 发生安装费用：借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 安装完成，确认商品销售：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 ,9,确认安装费收入并结转安装成本：借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 例12-22（P.259） ：电梯销售&安装（无法区分）电梯发出：借：发出商品 贷：库存商品 发生安装费用：借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 ,10,
6、安装完成，全部确认为商品销售收入，一并结转成本：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 劳务成本 （五）特殊劳务收入安装费收入单独的安装工程，根据完工进度确认收入；作为商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认收入。广告费收入宣传媒介的收费，在广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告制作根据完工进度确认收入。,11,开发软件收入在资产负债表日，根据完工进度确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间，分期确认收入。艺术表演、招待宴会收入相关活动发生时，在各项活动间合理分配，分别确认收入。申请入会费和会员费收入只允许取
7、得会籍的，在款项收取不存在不确定性时确认收入；会员期内受益的，在受益期内分期确认收入。特许权费收入提供设备和其他有形资产的，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；提供初始及后续服务的，在提供服务时确认收入。重复劳务收入长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,12,例12-23（P.260）：特许权费收到款项：借：银行存款 贷：预收账款 确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本：借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 提供初始服务：借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 银行存款 ,13,借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 提
8、供后续服务：借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 例12-24（P.260）：物业管理费借：银行存款 贷：主营业务收入 ,14,四、让渡资产使用权收入（一）收入确认范围：利息收入、使用费收入、租金收入、投资收益条件：相关的经济利益很可能流入企业&收入的金额能够可靠地计量。（二）收入计量利息收入例12-25（P.261）：银行贷款对外贷款：借：贷款（资产类） 贷：吸收存款（负债类） 确认利息收入：借：应收利息 贷：利息收入 ,15,使用费收入按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定：（1）合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服
9、务的，应视同销售该项资产一次性确认收入；（2）提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；（3）如合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额，或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,16,例12-26（P.262）：软件使用费一次性收费，不提供后续服务：借：银行存款 贷：主营业务收入 例12-27（P.262）：分期收取商标使用费年末确认使用费收入：借：银行存款 贷：其他业务收入 ,17,五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同概述合同的分类固定造价合同和成本加成合同合同的分立/合并（1）分立条件：独立的建造计划；单独谈判；收入和成本可单独辨认。举
10、例：建造宿舍楼和食堂（2）合并条件：一揽子交易；综合利润率工程；同时或依次履行。举例：建造冶炼厂，分为选矿车间、冶炼车间和工业污水处理系统三个工程。追加资产的建造作为单项合同的条件：追加资产与原合同资产存在重大差异or拟订追加资产造价不考虑原合同价款例如：原合同建造教学楼，后追加建造地上车库，为单项合同。,18,（二）合同收入与合同成本合同收入（1）合同规定的初始收入（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入延误工程款（客户原因）、提前竣工奖合同成本（1）直接费用耗用的材料费用、人工费用、机械使用费和其他直接费用（2）间接费用临时设施摊销费用和组织管理施工生产活动所发生的费用,19,（三）合同收
11、入和合同费用的确认结果能够可靠估计的建造合同根据完工百分比法确认合同收入和合同费用：当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间已确认的收入；当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用；当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用例12-28（P.267）：合同完工进度的计算,20,例12-29（ P.268）：固定造价合同科目设置：“工程施工”（成本类，性质上属于存货，减值计提存货跌价准备）、“工程结算”（成本类，与“工程施工”抵减后的余额，借方列为“存货”，贷方列为“预收账款”）登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 贷：原材料/应
12、付职工薪酬等 登记已结算的合同价款：借：应收账款 贷：工程结算 登记实际收到的合同价款：借：银行存款 贷：应收账款 确认计量当年的合同收入和费用：借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 ,21,合同预计损失：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 工程完工：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 借：工程结算 贷：工程施工合同成本 合同毛利 ,22,结果不能可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同，不应采用完工百分比法。例12-30（P.270）:完工进度无法可靠确定借：主营业务成本 贷：主营业务收入 如果只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来：借：主营业务成本 贷：主营业务收
13、入 工程施工合同毛利 ,23,不确定因素不复存在的，转为完工百分比法。例12-31（P.270）：借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 合同预计损失的处理例12-32（P.271）：确认当年的合同收入和费用：借：主营业务成本 贷：主营业务收入 工程施工合同毛利 合同预计损失：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 ,24,第二节 费用,一、费用的确认（一）含义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。广义的费用是企业日常活动发生的所有耗费；狭义的费用是与本期营业收入相配比的耗费。（二）确认原则权责发生制&配比（三）费用界限生产
14、费用/非生产费用；生产费用/产品成本；生产费用/期间费用。,25,二、期间费用本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。（一）管理费用含义：企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用。范围：开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、固定资产修理费（车间修理费也费用化）。发生及结转：在“管理费用”账户核算，期末结转至“本年利润”账户的借方，结转后无余额。,26,（二）销售费用含义：企业在销售商品和材料、提供劳务的
15、过程中发生的各种费用。范围：销售商品过程中发生的展览费、广告费、预计产品质量保证损失、运输费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构费用（如固定资产修理费）。发生及结转：在“销售费用”账户核算，期末结转至“本年利润”账户的借方，结转后无余额。特殊情形：金融企业在“业务及管理费”科目核算在业务经营和管理过程中发生的各项费用。（三）财务费用含义：企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。范围：利息支出（-利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费、现金折扣发生及结转：在“财务费用”账户核算，期末结转至“本年利润”账户的借方，结转后无余额。,27,第三节 利润,一、利润的构成（一）含义企业在一定会计期间
16、的经营成果（二）范围收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失（三）计算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入； 营业成本=主营业务成本+其他业务成本。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,28,二、营业外收支的会计处理企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支，包括营业外收入和营业外支出。（一）营业外收入性质：利得，纯收入（无法配比）范围：非流动资产处置利得（固定资产、无形资产）、非货币性资
17、产交换利得（固定资产、无形资产）、债务重组利得、政府补助、盘盈利得（现金）、捐赠利得取得及结转：在“营业外收入”账户核算，期末结转至“本年利润”账户的贷方，结转后无余额。,29,（二）营业外支出性质：损失，纯支出（无法配比）范围：非流动资产处置损失（固定资产、无形资产）、非货币性资产交换损失（固定资产、无形资产）、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失（固定资产）发生及结转：在“营业外支出”账户核算，期末结转至“本年利润”账户的借方，结转后无余额。三、本年利润的会计处理（一）账户设置“本年利润”：核算当期实现的净利润/亏损，贷方余额表示当期盈利，借方余额表示当期亏损。,30,（二）月末结转借：收入类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：费用类科目 （三）年终结账借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为亏损，作相反的会计分录，结账后“本年利润”账户无余额。,
